中级财务会计chap10所有者权益.ppt

第十章、所有者权益 第十章、所有者权益 第一节、所有者权益概述 第二节、国有独资公司与有限 责任公司的所有者权益 第三节、股份有限公司所有者 权益 学习目标学习要点重点难点参考文献 本章目录 引导案例 第十章、所有者权益 2002年8月，M电脑服务有限公司(筹)股东甲、乙来 会计师事务所咨询验资事宜，在向注册会计师说明拟 以实物出资50万元时，注册会计师向委托人说明，以 实物出资设立有限责任公司的应当进行资产评估，要 收取评估费而且时间长，不如改成以货币出资，既不 用评估，办理时间短，又节省费用。如无现金可以设 法借款50万元，在办好营业执照后，将款项取出归还 即可。 引导案例：受委托人明示于 公司成立后抽逃资金 第十章、所有者权益 M公司股东遂借款50万元作为出资，经注册会计师验资后 办妥了营业执照，然后将50万元取出归还了借款。 资料来源：中国财务纵横网 讨论题：1、企业做法违犯国家哪些法律法规的规定。 2、企业这样做带来的后果是什么。 第十章、所有者权益 通过本章学习，了解所有者权益的性质 与分类，掌握国有独资企业、有限责任公 司和股份有限公司的所有者权益的特点， 明确投入资本、留存收益的内容及核算方 法。 学习目的及要求 第十章、所有者权益 1、所有者权益的性质 2、所有者权益的分类 3、国有独资企业与有限责任公司的特点 4、国有独资企业与有限责任公司所有者权益 的核算 5、股份有限公司所有者权益的特点 6、股份有限公司所有者权益的核算 学习要点 第十章、所有者权益 第一节、所有者权益概述 一、所有者权益的性质 （一）所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的 剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所 有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所 有者权益的利得和损失、留存收益等 第十章、所有者权益 （二）所有者权益与负债的区别 1、性质不同。 2、权利不同。 3、偿还期限不同。 4、风险不同。 5、计量不同。 二、所有者权益的分类 分为投入资本、资本公积和留存收益三类 第十章、所有者权益 第二节、国有独资公司与有 限责任公司的所有者权益 一、国有独资公司与有限责任公司的特点 （一）国有独资公司的特点 （二）有限责任公司的特点 第十章、所有者权益 二、国有独资企业与有限责任公司所 有者权益的核算 国家或股东向企业投入资本从形态上看，可分为 货币投资、实物投资、无形资产投资等。国家 或股东投入的资本，设置“实收资本”账户核算 ，有限责任公司的“实收资本”账户应按股东分 户进行明细核算。该账户的贷方登记实收资本 的增加数，借方登记实收资本的减少数，期末 余额在贷方，反映国家或股东实际投入企业的 资本数额。 第十章、所有者权益 （1）接受投资者投资 借：原材料、固定资产、无形资产等 应交税费应交增值税（进项税额） （抵扣税额 ） 贷：实收资本 资本公积资本溢价 （差额） （2）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务 第十章、所有者权益 （1）应按权益工具授予日的公允价值 借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积 （2）在行权日 借：资本公积-其他资本公积 （实际行权的权益工具数量计算确定的金额） 贷：实收资本（或“股本”） 资本公积-资本溢价（差额） 第十章、所有者权益 （3）企业按法定程序报经批准减少注册资本 借：实收资本 贷：库存现金 银行存款 第十章、所有者权益 （二）资本公积 1资本溢价 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额 部分，应记入“实收资本”账户，大于部分应 记入“资本公积”账户。企业经股东大会或类 似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资 本公积”账户（资本溢价），贷记“实收资本 ”账户。 第十章、所有者权益 2其他资本公积 （1）股权投资价值变动 借：长期股权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积 （2）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的 投资性房地产。 借：投资性房地产成本： 累计摊销、累计折旧 存货跌价准备、无形资产减值准备、固定资产减值准 备 贷：库存商品、无形资产、固定资产 第十章、所有者权益 同时，按该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价 值的差额 借：投资性房地产公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他资本 公积。 第十章、所有者权益 （3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 （4）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本 计量的金融资产。 （5）可供出售金融资产的公允价值变动及减值损失 第十章、所有者权益 （三）留存收益 1盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 企业提取法定盈余公积和任意盈余公积主要用于以下几 个方面： （1）弥补亏损 借：盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 第十章、所有者权益 （2）转增资本 （3）分配股利 2未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润， 也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益 的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用分配有 较大的自主权。 第十章、所有者权益 （四）弥补亏损的核算 企业在生产经营过程中既可能发生盈利，也有可能 出现亏损。企业在当年发生亏损的情况下，与实现利 润的情况相同，应当将本年发生的亏损自“本年利润” 账户，转入“利润分配未分配利润”账户，借记“利 润分配未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户， 结转后“利润分配”账户的借方余额，即为未弥补亏损 的数额，然后通过“利润分配”账户核算有关亏损的弥 补情况。 第十章、所有者权益 企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润 弥补。在以次年实现的税前利润弥补以前年度 亏损的情况下，企业当年实现的利润自“本年 利润”账户，转入“利润分配未分配利润”账 户，将本年实现的利润结转到“利润分配未 分配利润”账户的贷方，其贷方发生额与“利润 分配未分配利润”的期初借方余额自然抵补 。因此，以当年实现利润弥补以前年度的未弥 补亏损时，不需要进行专门的账务处理。 第十章、所有者权益 第三节、股份有限公司所有 者权益 一、股份有限公司的设立 （一）设立的条件 （二）设立的方式 二、股份有限公司所有者权益的特点 第十章、所有者权益 三、股份有限公司股票的分类 （一）普通股 （二）优先股 四、股份有限公司所有者权益的核算 （一）关于股本的相关概念 （二）公司发行股票 第十章、所有者权益 1面值发行股票 借：银行存款 资本公积其他资本公积 (股票发行费用减去发行股票冻结期间所产生的利息收入 后的差额) 贷：股本 2溢价发行股票 借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价 第十章、所有者权益 3配股或增发新股 4.可转换公司债券按规定转为股本 5.企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏 损或转增资本 第十章、所有者权益 3配股或增发新股 4.可转换公司债券按规定转为股本 借:应付债券可转换公司债券 资本公积其他资本公积 贷:股本 库存现金 资本公积股本溢价 5.企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏 损或转增资本 第十章、所有者权益 （三）股利分配 1现金股利 现金股利亦称派现，是股份公司以货币形式发放给股东 的股利。 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 第十章、所有者权益 2财产股利 财产股利又称实物股利，是指公司以非现金资产支付给 股东的股利。公司用以发放财产股利的非现金资产主 要是：原作为投资的其他公司的有价证券；本公司的 商品。 （1）宣告分派财产股利 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 （2）实际分派财产股利 借：应付股利 贷：交易性金融资产 库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 第十章、所有者权益 3股票股利 股票股利是公司以增发股票的形式向股东支付的股利。 股票股利，既不影响公司的资产和负债，也不影响股 东权益总额。只是将公司股东共有的留存收益（盈余 公积和未分配利润）划归每一股东名下，即将留存收 益转赠股本。 借：利润分配转作股本的股利 盈