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第三讲 增值税会计 第一节 增值税概述 以增值额为课 税对象的税 什么是增值额 P83 增值税特点： 增值税优点：P86 增值税类型 按照外购的资本性货物（又称固定资产 ）所含的税金是否可以从进项 税额 中扣除，增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 生产型增值税是指纳税人在计算增值税税额时 ，不允许扣除固定资产 所含的税金。即课征基数为工资、租金、利息、利润和固定资产 折旧数之 和。它之所以被称为生产型增值税，是因为从国民经济 整体来看，课征基 数相当于国民生产总值 。我国现行增值税立法就采这种类型。生产型增值 税由于不抵扣固定资产 所含的税金，因此课征基数较大，财政收入较丰厚 。从制度设计 来看，该类 型的增值税不鼓励设备 更新。 收入型增值税是指纳税人在计算增值税税额时 ，允许扣除本期固定资 产所含的税金。即课征基数为工资、租金、利息和利润之和。它之所以被 称为收入型增值税，是因为该类 型的增值税的课征基数相当于国民生产净 产值 。应该说这 种类型的增值税是比较温和的，因为它既鼓励了投资，又 可保证财 政收入。 消费型增值税是指纳税人在计算增值税税额时 ，允许扣除所有固定资 产所含的税金。它之所以被称为消费型增值税，是因为该类 型增值税的课 征基数，从国民经济 的整体上看相当于只对消费资 料征税，不包括生产资 料的价值。消费型增值税对于促进投资的作用是相当明显的。世界上很多 国家和地区都采这种税制。 增值值税演变变： 增值税自1954年法国创立以来，以其特有的征收 方法，迅速为世界各国所普遍接受，至今已有120多 个国家和地区实行了增值税。其中有经济发 达国家， 也有发展中国家。 我国是从1979-1980年开始试行增值税的。通过30年 来的试行，积累了许多实践经验 ，并取得了一定成 绩但由于受各种主客观因素的制约，当时的增值税 还不完善和不现范。 84年正式出台，主要内容是：扩大增值税的征收范围 ，对货 物的生产、批发、零售和进口普遍征收增值税 规行业处 税征收的方法，体现增值税的不转嫁性质 ，最大限度地简并税率，同时实 行凭发货 票注明税款 进行抵扣的制度，规范计算方法，实现 内外资企业 流转税收制度的统一。 在一九九四年进行了一次比较成功的税制改革，这是自 一九四九年以来规模最大、范围最广、内容最深刻的一 次税制改革。 新税制运行后，也出现一些问题 ，有税制设计 中发 生的问题 ，也有执行中发生的问题 。 征收增值税以来，虚开增值税发票等涉税犯罪时有发生 ，多时涉及金额达到八亿多元人民币； 现行的增值税是生产型的税制，对企业购买 的固定资产 设备 不予抵扣，增加了企业的负担，影响了企业投资的 积极性； 增值税和营业 税税种性质相近，征收有交叉。等 中国2009年1月起,对增值税进行调整，实现 从生产 型增值税向消费型增值税转化 1994 开始采用生产型增值税 a.经济 背景：通货膨胀与投机过热 b.为抑制通货膨胀，选择 了生产型消 费税 19942009 宏观经济发 生变化 a.通货紧缩 、市场需求明显不足 现行增值税已不适应我国经济发 展的 要求 不 得 抵 扣 生产型 消费型 a. 企业于2009年1月1日后新购进设备 ，将允许其抵扣 进项 税额，本期未抵扣完的进项 税额可以结转 下期 继续 抵扣。 允许抵扣的进项 税额范围： 使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营 有关的 设备 、工具、器具；单位价值在2000元以上，并且使用年限须超过两年 。 不包括：应征消费税的自用小汽车、摩托车和游艇。 小规模纳税人税率、认定标准的变化 ： a.此次改革的基本税率保持不变，即：17%。但 对于小规模纳税人的征收率由原来的工业6% 、商业4%统一为3%。 小规模纳税人认定标准： 工业企业年应税销售额100万以下减至50万以下 商业企业年应税销售额180万以下减至80万以下 优惠政策变化： a.取消进口设备 增值税免税政策。 取消外商投资企业采购国产设备 增值税退税政策 。 第二节 增值税基本制度 一、纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 、修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 ，为增值税的纳税义务 人（以下简称纳税人 ），应当依照本条例缴纳 增值税。 境内的概念 所称在中华人民共和国境内（以下简称境内） 销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在 地在境内； 所称在境内销售应税劳务 ，是指所销售的应 税劳务发 生在境内。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位及个体经营 者包括 a. 所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经 营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税 劳务 的企业、企业性单位及个体经营 者在内。 b. 纳税人兼营非应税劳务 的，应分别核算货物或应税劳务 和非应 税劳务 的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳 务应 与货物或应税劳务 一并征收增值税。 c. 纳税人兼营的非应税劳务 是否应当一并征收增值税，由国家税务 总局所属征收机关确定。 所称单位和个人 a.单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份 制企业、其他企业和行政单位、事业单 位、军事 单位、社会团体及其他单位。 b.个人是指个体经营 者及其他个人。 c. 企业租赁或承包给他人经营 的，以承租人或承包 人为纳 税人。 混合销售、兼营行为 a. 一项销 售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务 ，为混合销售行 为。 b. 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营 者 的混合销售行为，视为销 售货物，应当征收增值税； c. 其他单位和个人的混合销售行为，视为销 售非应税劳务 ，不征收 增值税。 d. 所称非应税劳务 ，是指属于应缴营业 税的交通运输业 、建筑业 、金融保险业 、邮电 通信业、文化体育业、娱乐业 、服务业 税 目征收范围的劳务 。 e. 纳税人销售不同税率货物或应税劳务 ，并兼营应 属一并征收增值 税的非应税劳务 的，其非应税劳务应 从高适用税率。 f. 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总 局所属 征收机关确定。 二、课税对象和税率 a. 所称货物，是指有形动产 ，包括电力、热力、气体在内。 b. 所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材 料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 。 c. 所称修理修配，是指受托对损伤 和丧失功能的货物进行修复，使 其恢复原状和功能的业务 。 d. 所称销售货物，是指有偿转让货 物的所有权。所称有偿，包 括从购买 方取得货币 、货物或其他经济 利益 e. 所称提供加工、修理修配劳务 ，是指有偿提供加工、修理修 配劳务 。但单位或个体经营 者聘用的员工为本单位或雇主提供加 工、修理修配劳务 ，不包括在内。 销售货物或者提供加工、修理修配劳 务 单位或个体经营 者的下列行为，视同销售货物： a. （一）将货物交付他人代销； b. （二）销售代销货 物； c. （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一 个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的 除外； d. （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； e. （五）将自产、委托加工或购买 的货物作为投资，提供给其他单 位或个体经营 者。 f. （六）将自产、委托加工或购买 的货物分配给股东或投资者； g. （七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； h. （八）将自产、委托加工或购买 的货物无偿赠 送他人。 税率 a. （一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三） 项规 定外，税率为。 b. （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为： c. 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气 、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书 、报 纸、杂志； 饲料、化肥、农药 、农机、农膜； 国务院 规定的其他货物。 d. （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除 外。 e. （四）纳税人提供加工、修理修配劳务 （以下简称应税劳务 ）， 税率为。 f. 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 ，应当分别核算不同税 率货物或者应税劳务 的销售额。未分别核算销售额的，从高适用 税率。 g. 税率的调整，由国务院决定。 a. 应纳 税额为 当期销项 税额抵扣当期进项 税额后的余额。 b. 应纳 税额计 算公式： c. 应纳 税额当期销项 税额当期进项 税额 d. 因当期销项 税额小于当期进项 税额不足抵扣时，其不足部分可以 结转 下期继续 抵扣。 应纳 税额计 算 销项 税额 纳税人销售货物或者应税劳务 ，向购买 方收 取的增值税额，为销项 税额。 销项 税额计 算公式： 销售税额销售额税率 a.销售额为纳 税人销售货物或者应税劳务 向购买 方收 取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项 税 额。 销售额以人民币计 算。 纳税人以外汇结 算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计 算 。纳税人按外汇结 算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销 售额发 生的当天或当月日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。 纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。 所称价外费用，是指价外向购买 方收取的手续费 、补贴 、基金、集资 费返还利润、奖励费、违约 金（延期付款利息）、包装费、包装物租金 、储备费 、优质费 、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性 质的价外收费。 下列项目不包括在内： 一）向购买 方收取的的销项 税额； 二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 三）同时符合以下条件的代垫运费： 承运部门的运费发 票开具给购货 方的； 纳税人将该项发 票转交给购货 方的。 凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入 销售额计 算应纳 税额。 销售额的特殊规定 （一）采取直接收款方式销售货物，不论货 物是否发出，均为收 到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单 交给买 方的当天 ； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发 出货物 并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销 和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款 日期的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货 物发出的当天； （五）委托其他纳税人代销货 物，为收到代销单 位销售的代销清 单的当天； （六）销售应税劳务 ，为提供劳务 同时收讫销 售额或取得索取 销售额的凭据的当天； （七）纳税人发生视同销售货物行为，为货 物移送的当天 a. 混合销售行为和兼营的非应税劳务 ，应当征收增值税的，其 销售额分别为货 物与非应税劳务 的销售额的合计、货物或者应 税劳务 与非应税劳务 的销售额的合计。 b. 一般纳税人销售货物或者应税劳务 采用销售额和销项 税额合并 定价方法的，按下列公式计算销售额： c. 销售额含税销售额 税率 a. 纳税人销售货物或者应税劳务 的价格明显偏低并无正当理由的， 由主管税务机关核定其销售额。 b. 所称价格明显偏低并无正当理由或者有所列视同销售货物行 为而无销售额者， c. 按下列顺序确定销售额： d. （一）按纳税人当月同类货 物的平均销售价格确定； e. （二）按纳税人最近时期同类货 物的平均销售价格确定； f. （三）按组成计税价格确定。 g. 组成计税价格的公式为： h. 组成计税价格成本（成本利润率） i. 公式中的成本是指：销售自产货 物的为实际 生产成本，销售外购 货物的为实际 采购成本。 j. 公式中的成本利润率由国家税务总 局确定。 进项税额 纳税人购进货 物或者接受应税劳务 （以 下简称购进货 物或者应税劳务 ），所支 付或者负担的增值税额为进项 税额。 a.纳税人购进货 物或者应税劳务 ，未按照规定取得并 保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照 规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项 税额 不得从销项 税额中抵扣。 a. 准予从销项 税额中抵扣的进项 税额, （一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税 额。 （三）购进农产 品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税 专用缴款书外，按照农产 品收购发 票或者销售发票上注明的农 产品买价和13%的扣除率计算的进项 税额。 （四）购进 或者销售货物以及在生产经营过 程中支付运输费 用 的，按照运输费 用结算单据上注明的运输费 用金额和7%的扣除 率计算的进项 税额。 下列项目的进项 税额不得从销项 税额中抵扣： a. （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者 个人消费的购进货 物或者应税劳务 ； b. （二）非正常损失的购进货 物及相关的应税劳务 ； c. （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或者应税 劳务 ； d. （四）国务院财政、税务主管部门规 定的纳税人自用消费品； e. （五）本条第（一）项至第（四）项规 定的货物的运输费 用和销 售免税货物的运输费 用。 不 得 抵 扣 生产型 消费型 a. 企业于2009年1月1日后新购进设备 ，将允许其抵扣 进项 税额，本期未抵扣完的进项 税额可以结转 下期 继续 抵扣。 允许抵扣的进项 税额范围： 使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营 有关的 设备 、工具、器具；单位价值在2000元以上，并且使用年限须超过两年 。 不包括：应征消费税的自用小汽车、摩托车和游艇。 已抵扣进项 税额的购进货 物或应税劳务应 将该项购进 货物或应税劳务 的进项 税额从当期发生的进项 税额中扣 减。 无法准确确定该项进项 税额的，按当期实际 成本计算应 扣减的进项 税额。 纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产 在 建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项 税额的，按下 列公式计算不得抵扣的进项 税额 。 不得抵扣的进项 税额 当月全部进项 税额 当月免税项目销售额、非应税项目 营业额 合计 当月全部销售额、营业额 合计 国际货 物运输代理业务 是国际货 运代理企业作为委托方和承运单位 的中介人，受托办理国际货 物运 输和相关事宜并收取中介报酬的业 务。因此，增值税一般纳税人支付 的国际货 物运输代理费用，不得 作为运输费 用抵扣进项 税额。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务 ，实行 简易办法计算应纳 税额 年： a. 所称小规模纳税人的标准规定如下： b. （一）从事货物生产或提供应税劳务 的纳税人，以及以从事货物生产或 提供应税劳务为 主，并兼营货 物批发或零售的纳税人，年应征增值税 销售额（以下简称应税销售额）在万元以下的； c. （二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在万元以下的 。 d. 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不 经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 e. 小规模纳税人的销售额不包括其应纳 税额。 小规模纳税人销售货物或 应税劳务 采用销售额和应纳 税额合并定价方法的，按下列公式计算销 售额： f. 销售额含税销售额征收率 g. 小规模纳税人因销货 退回或折让退还给购买 方的销售额，应从发 生销货 退回或折让当期的销售额中扣减。 a. 小规模纳税人的征收率为。 b. 征收率的调整，由国务院决定。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务 ，按照销售额和 征收率计算应纳 税额，不得抵扣进项 税额。 应纳 税额计 算公式： 应纳 税额销售额征收率 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资 料的，经主管 税务机关批准，可以不视为 小规模纳税人，依照有关规定计算应纳 税额。 a. 所称会计核算健全，是指能按会计制度和税务机关的要求准确核算 销项 税额、进项 税额和应纳 税额。 b. 个体经营 者符合条件的，经国家税务总 局直属分局批准，可以认定为 一般纳税人。 c. 小规模纳税人一经认 定为一般纳税人后，不得再转为 小规模纳税人 。 d. 一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳 税额，不得抵扣进项 税额，也不得使用增值税专用发票。 e. （一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资 料的； f. （二）符合一般纳税人条件，但不申请办 理一般纳税人认定手续的。 三 增值税征收管理 增值税免征 a. （一）农业 生产者销售的自产农业产 品； b. （二）避孕药品和用具； c. （三）古旧图书 ； d. （四）直接用于科学研究、科学试验 和教学的进口仪器、设备 ； e. （五）外国政府、国际组织 无偿援助的进口物资和设备 ； f. （六）来料加工、来件装配和补偿贸 易所需进口的设备 ； g. （七）由残疾人组织 直接进口供残疾人专用的物品； h. （八）销售的自己使用过的物品。 部分免税项目的范围，限定如下： （一）农业 ，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业 。 农业 生产 者，包括从事农业 生产的单位和个人。 农业产 品，是指初级农业产 品 ，具体范围由国家税务总 局直属分局确定。 （二）古旧图书 ，是指向社会收购的古书和旧书。 （三）游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。 a. 纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额 ；未单独核算销售额的，不得免税、减税。 纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。 所称增值税起征点的适用范围只限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （一）销售货物的起征点为月销售额元。 （二）销售应税劳务 的起征点为月销售额元。 （三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额元。 根据有关政策法律而定。根据国家税务总 局有关文件规定。纳税人取 得虚开专用发票进行抵扣 “善意”取得发票抵扣与“恶意”取得发票抵扣，其法律责任是不同的 一、“善意”与“恶意”取得发票抵扣的区别 1、二者行为构成不同 “善意”取得虚开专用发票抵扣行为，是指纳税人在具体的货物生产销售业务中，接 受了购货方开具的专用发票而予以抵扣，但不知道对方开具的专用发票是假的，或是 第三方代开的。因此“善意”取得虚开专用发票行为构成如下：有生产货物销售行为 ；接受了与发生的销货额 一致的虚开的增值税专用发票；主观上不知道。 “恶意”取得虚开专用发票抵扣行为，则是纳税人没有生产销售货物行为，而让对 方为其虚开，或对方为其虚开时，积极受票，或在货物交易中，从购货方取得第三 方开具的专用发票，或从销货地以外地地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税 款的行为。因此，“恶意”接受虚开增值税专用发票抵扣税行为的构成如下：没有发 生销售货物行为，或虽有货物销售行为，但票从第三方取得或从销货地以外取得虚 开专用发票；向税务机关申报抵扣税款；主观上事先知道而且希望或放任这种行为 发生。 2、二者定性及法律责任不同 对于“善意”取得虚开专用发票予以抵扣地行为，适用国家税务总局关于善 意取得虚开增值税专用发票处理问题的通知第一条规定，不按偷骗税处理， 不罚款、不抵扣税款。同时，适用税收征管法第五十二条第二款规定，因纳 税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、 滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。因此，对纳税人善意取得虚开 专用发票抵扣税款的行为，定性不认定为偷税，只定性为纳税人因失误少缴税 款、未缴税款。法律责任一是追征不允许抵扣的税款，同时追征滞纳金；二是不 予以罚款；三是纳税人如果能换回真实的进项发 票还必须予以抵扣。 “恶意”取得虚开专用发票抵扣税款行为定性，按照关于善意取得虚开增值税 专用发票处理问题的通知第三条规定，适用国家税务总局关于纳税人取得虚 开的增值税专用发票处理问题的通知的规定，该行为应认 定为偷税。法律责 任，根据税收征管法第五十二条第三款、第六十三条第一款规定，如果未构 成犯罪的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或者少 缴的税款的百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，移送司法机关依法追 究其刑事责任。 二、如何认定“善意”还是“恶意” 1、纳税人无生产货物销售行为，取得虚开专用发票抵扣税款的，不管取得方和虚开方 如何陈述、申辩，一律认定取得专用发票的行为为“恶意”取得。 2、有生产货物销售行为，从销售方取得第三方开具的专用发票，或从销货地以外的地 区取得专用发票抵扣税款的，应认定为“恶意”取得，定性为偷税。 3、对于有生产货物销售行为，从销货方取得虚开专用发票抵扣税款行为的，要进行分 析和区别。 一是要询问当事人，收集当事人陈述言词，分析认定。由于是否知情涉及主观因素，因 此办案时一定要询问当事人，让当事人如实陈述取得虚开发票的全过程。如果纳税人的 陈述表明，其事先知道取得的专用发票是虚开的，则是知情，其陈述笔录将作为案件的直 接证据，认定其行为是“恶意”。如果纳税人的陈述表明，其事先不知道取得的专用发票 是虚开的，则需要进一步调查。 二是要从源头上调查，询问虚开方当事人，分析间接证据，进行认定。如果虚开方当事 人陈述取得方事先确实不知道，且与取得方陈述一致，则认定取得增值税专用发票方为“ 善意”；如果虚开方陈述取得方事先知情，而取得方陈述事先不知情，则需进一步调查其 他证人。 三是要对证人调查，运用间接证据进一步深入分析认定。调查取得虚开增值税专用发 票单位里的工作人员，如财务人员、销售人员，收集其言词笔录进行分析认定。如果虚 开方单位的销售人员、财务人员证明，取得方事先知情或受其指使，则应认 定取得方为 “恶意”取得；如果虚开方单位工作人员证明取得方确实不知情，则应认 定取得方为“善 意”。 增值税纳税义务发 生时间 ： a. （一）销售货物或者应税劳务 ，为收讫销 售款或者取得索取销售款凭据的 当天。 b. 第（一）项规 定的销售货物或者应税劳务 的纳税义务发 生时间 ，按 销售结算方式的不同，具体为： c. （一）采取直接收款方式销售货物，不论货 物是否发出，均为收到销售额 或取得索取销售额的凭据，并将提货单 交给买 方的当天； d. （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发 出货物并办妥托 收手续的当天； e. （三）采取赊销 和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当 天； f. （四）采取预收货款方式销售货物，为货 物发出的当天； g. （五）委托其他纳税人代销货 物，为收到代销单 位销售的代销清单的当天 ； h. （六）销售应税劳务 ，为提供劳务 同时收讫销 售额或取得索取销售额的 凭据的当天； i.（七）纳税人发生本细则 第四条第（三）项至第八项所列视同销售货物行 为，为货 物移送的当天。 j.（二）进口货物，为报 关进口的当天。 a. 增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代证。 个人 携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由 国务院关税税则委员会会同有关部门制定。 b. 纳税人销售货物或者应税劳务 ，应当向购买 方开具增值税专用发票， 并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项 税额。 c. 属于下列情形之一，需要开具发票的，应当开具普通发票，不得开具增 值税专用发票： d. （一）向消费者销售货物或者应税劳务 的； e. （二）销售免税货物的； f. （三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务 的。 增值税纳税地点 a. （一）固定业户应 当向其机构所在地主管税务机关申报纳 税。总机构和 分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申 报纳 税；经国家税务总 局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇 总向总机构所在地主管税务机关申报纳 税。 b. （二）固定业户 到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税 务机关申请开具外出经营 活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务 机关申报纳 税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营 活动 税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务 的，应当向销售 地主管税务机关申报纳 税；未向销售地主管税务机关申报纳 税的，由其 机构所在地主管税务机关补征税款。 c. （三）非固定业户销 售货物或者应税劳务 ，应当向销售地主管税务机 关申报纳 税。 d. （四）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳 税。 a. 增值税的纳税期限分别为 一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月 。 b. 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳 税额的大小分 别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 c. 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳 税；以一日 、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预 缴税款，于次月一日起十日内申报纳 税并结清上月应纳 税款。 d. 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证 的次日起七日内缴纳 税 款。 e. 纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关 单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办 理该项 出口货物的退税。 f. 出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补交已 退的税款。 a. 本条例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日国 务院发布的中华人民共和国增值税条例（草案）、中华人民共和 国产品税条例（草案）同时废 止。 第三节 增值税计算举例 1. 某企业（一般纳税人）本月销售 额40万，本月购进 原材料等含进 项税3 .3万，计算应纳 增殖税。 本月应交增值税 a.=40*17%-3.3 =6.8-3.3 =3.5 2.某百货公司（一般纳税人）从事批发 和零售。本月批发实现销 售额（不含 税）15万，零售商品销售收入为23.4万 （含税）。 本月购进销 售商品进价28万，含进项 税4. 75万。本月应纳 多少增值税？ 本月应纳 增值税 =(15*17%+23.4/(1+17%)*17% ) - 4.75 = 5.95 4.75 =1.2万 3. 个体工商户（小规模纳税人 ），从事商品零售，本月取得 销售收入1000（含税价）。 本月应纳 多少增值税？ 本月应交增值税 =10300/（1+%）*% = 00元 4某服装厂接受百货公司来料加工服装一 批，加工完毕，收取加工费42000元，代 垫辅 助材料费用3000元，包装费500元， 加工成品由该厂代办托运，带垫 运输费 2500元（承运部门的运费发 票开给百货 公司。) 另外收代办手续费 200元。双方都为一般 纳税人，但此业务 都以普通发票清算。 试计 算该项业务 活动，应纳 的增值税额 ？ 应纳 的增值税额 =（42000+3000+500 +200 ） /(1+17%)*17% = 6640.17元 1某轧钢 厂某月发生下列经济业务 ： （1）购入钢坯 800 000元；购入工卡具等低值易耗品 40 000元；购入 煤炭600吨，每吨买价 150元；支付电费 23 000元，其中 5 000元用于 福利方面，其余均用于生产应 税产品。 （2）销售各种钢材实现销 售额2 420 000元；自制线材 10吨，用于本 企业基本建设工程，按出厂价计20 000元；向某贸易公司收取延期付 款利息5 600元。 以上各项均有增值税专用发票，增值税税率为17%。计算该厂本月应 纳的增值税。 进项 税 =800000*17%+（40000+600*150）*17%+（23000-5000 ）*17%=161160 销项 税 =（2420000+20000）*17%+5600*17%=415752 应交纳的增殖税 =415752-161160=254592 2某小规模纳税企业本月发生3笔应纳 增值税业务 ： （1）将上期购进 的服装销售给某服装小店，销价总计 为2 400元，开具普通发票； （2）购进 洗衣粉，共付款13 500元，当月销售洗衣粉取 得款项8 600元，并开具普通发票； （3）销售给某一般纳税人袋装仪器获得收入38 500元， 已由税务所代开专用发票。 以上各项购销额 均为含税价。根据上述资料，计算该小 规模纳税企业当月应纳 的增值税。 应交纳的增殖税 =2400/(1+%) *%+8600 /(1+%) *%+38500*% =. 5假定某纺织 厂年3月棉布产品销售100 万元；化纤产 品销售 150万元；用于职工福利计 20万元；从农场 收购棉花25万元，其中5万元用于 非增值税产品上；从化工厂购入化纤原料50万元 ，购入化纤发 生运输费 用 1万元；外购机器设备 40万元。计算该纺织 企业应纳 的增值税（以上购 销均 为不含税价格，均有增值税专用发票）。 进项 税 =（250000-50000）*13%+500000*17%400000*17% +10000*7%=179700 销项 税 =（1000000+1500000+200000）*17%=459000 应交纳的增殖税 = 459000 - 179700 = 279300 税务会计帐目处理 分为: 进项 税额及转出会计处 理 P124 销项 税会计处 理 P162 减免和缴,补,调的处理 P211 税务会计帐 目处理 设置科目： 一般设应应交税费费一级帐 ，核算所有企业税收业务 。其下按税种分设各个 二级子科目。 在增值税上设： 一级科目 二级科目 应交税费应交增值税 未交增值税 应交增值税还下设很多三级明细科目，小规模纳税人可不设三级科目。 未交增值税可以不设，它和应交增值税的三级科目：转出未交增值税、 转出多交增值税 对应 存在。 a. 一级科目 二级科目 明细科目P125 应交税费应交增值税- 进项进项 税额额 已交税金 减免税款 应抵扣固定资产 增值税 出口抵减内销产 品应纳 税额 转出未交增值税 销项销项 税额额 出口退税 进项 税额转 出 转出多交增值税 a.进项 税额及转出会计处 理 P124 其中：构建固定资产 的增值税进项 税额 的会计处 理 P162 a.销项 税会计处 理 P162 减免和缴,补,调的处理 P211 进出口增值税问题 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算 应纳 税额，不得抵扣任何税额。 a. 组成计税价格和应纳 税额计 算公式： 组成计税价格关税完税价格关税消费税 关税完税价格:正常成交价格为基础的到岸价格。 应纳 税额组成计税价格税率 增值税“免、抵、退” a.“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代 理出口的货物，免征本企业生产销 售环节 增值税； b.“抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理 出口的货物应予以免征或退还的所耗用原材料、零部 件等已纳税款抵顶内销货 物的应纳 税款； c. “退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理 出口货物占本企业当期全部货物销售额50%以上的， 在一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳 税额而未 抵顶完时，经主管 出口退税的税务机关批准，对未 抵顶完的税额部分予以退税。 a.但在实际 操作过程中，我们发现 ，该 通知中对“免”和“抵”的定义并 不十分完善。 b.那么，究竟什么是“免、抵、退”计算方 式下的“免”、“抵”、“退”及“免 抵税额”呢？ 生产企业免、抵、退增值税的会计处 理办法如下 ： a.一、税法规定 b.1生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自己产货 物，除另 有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。对生产企业出口非自产货 物的管理 办法另行规定。 c. 这里所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有 实际 生产能力的企业和企业集团。 d.增值税小规模纳税人出口自产货 物继续实 行免征增值税办法。 e.生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。 f.2实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货 物，免征本企业生 产销 售环节 增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货 物所耗用的原材料、零部件、 燃料、动力等所含应予退还的进项 税额，抵顶内销货 物的应纳 税额；“退”税，是指生 产企业出口的自产货 物在当月内应抵顶的进项 税额大于应纳 税额时 ，对未抵顶完的部分 予以退税。 g.3生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算 。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以 是委托方开具的或委托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允 许冲减出口销售收入的运费、保险费 、佣金等。若申报数与实际 支付数有差额的，在下 次申报退税时调 整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不以如实反映离岸价，企业 应按实际 离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管 理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。 生产企业免、抵、退增值税的会计处 理办法如下 ： a.（1）当期应纳税额的计算 b.当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额） c.（2）免抵退税额的计算 d.免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 e.免抵退税抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 f.免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成 计税人价格。 g.进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税 h.（3）当期期末留抵税额和当期免抵税额的计算 i.当期期末留抵税额当期免抵退税额时 j.当期应退税额=当期期末留抵税额 k.当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额 l.当期期末留抵税额当期免抵退税额时 m.当期应退税额=当期免抵退税额时 n.当期免抵税额=0 o.“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。 p.（4）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 q.免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率 ）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 r.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率） （5）新发生出口业务的生产业务 自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免 抵退税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计 算当期应退税额。 生产企业免、抵、退增值税的会计处 理办法如下： a.会计核算包括会计计 算和会计处 理。而且，会计计 算是会计处 理的基础。 b.在生产企业免、抵、退增值税的会计计 算中，首先应准确地计算企业当期内销货 物的销项 税额 。 c.其次应准确计算企业当期不予抵扣和退税的税额。这是实行“免、抵、退”税企业当期应退税 额和当期应免抵税额。 d.再次，正确计算“免、抵、退”税企业当期应退税额和当期应免抵税额。最后，未抵扣完的进 项税额，结转 下期继续 抵扣。 e.出口企业在向退税部门申报生产企业出口货物