中级财务会计》各章总结.ppt

第二章 货币资金 货币资金包括现金、银行存款和其 他货币资金三个部分 库存现金重点 现金的使用范围与库存现金限额 从银行提取现金时填制银行存款付款凭证 现金日记账根据现金收、付款凭证和银行 存款付款凭证，由出纳人员逐日逐笔地进 行登记的。 定额备用金核算 现金的清查 定额备用金核算 预借时： 借：备用金（其他应收款） 贷：库存现金 报销时 借：管理费用 贷 ：备用金（其他应收款） 撤销备用金制度时： 借：库存现金（剩余金额） 管理费用（手中未报销的票据） 贷：备用金（其他应收款） 现金的清查 盘亏： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 报批： 借：库存现金（责任人赔偿） 其他应收款（责任人和保险公司赔偿） 管理费用（盘亏损失） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损 溢 现金的清查 盘盈： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 报批： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 银行存款重点 银行账户的分类 银行转账结算方式 银行账户的分类 基本存款账户：办理日常结算和现金收付的账户。企业的工 资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理 一般存款账户：指企业在基本存款账户以外的银行借款转存 、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的 账户。本账户只能办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。 临时存款账户：是指企业因临时生产经营活动的需要而开立 的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理规定 办理现金收付。企业暂时性的转账、现金收付业务可以通过本账户结 算，如异地产品展销、临时性采购资金等 专用存款账户：是指企业因特定用途需要所开立的账户。如 ：基建专款账户 设立存款账户的原则 一个企业只能选择一家银行的一个营业机 构开立一个基本存款账户； 不得在多家银行机构开立基本存款账户； 不得在同一家银行的几个分支机构开立一 般存款账户。 银行转账结算方式 汇 兑 托收承付 委托收款 商业汇票 银行汇票 支 票 银行本票 同城结算异地结算通用结算 银行转账结算 国际结算 信用卡 托收 信用证 汇付 空白支票 转帐支票 一、支票结算方式 用于同城有效期10天 现金支票 空头支票 不许签发 没有标明用途的支票 支票金额超过企业存款的金额 只可用于提现金 只可用于转帐 签发空头支票，银行除退票外，还按照票面金额处以5但 不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金 额2的赔偿金 支票核算 收到现金支票 借：库存现金 贷：相关科目 收到转帐支票 借：银行存款 贷：相关科目 开出现金支票或转帐支票 借：相关科目 贷：银行存款 二、银行本票 定额本票1000、5000、10000、50000 付款期2个月； 允许背书转让。 同一票据交换区； 不定额本票起点100元 特征 种类 银行本票核算 到银行办理本票 借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款 采购： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（余款） 贷：其他货币资金银行本票 收到本票： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行汇票 钱随票走，见票即付 有效期：1个月（超期作废、钱存户头） 异地使用 可以背书转让 银行汇票核算 到银行办理汇票 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 采购： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（余款） 贷：其他货币资金银行汇票 收到本票： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 汇兑 用于异地结算 电汇+信汇 付款人汇款时： 借：相关科目 贷：银行存款 收款人收款时： 借：银行存款 贷：相关科目 委托收款 委托收款结算方式分为邮寄和电报两种 用于同城或异地结算 收款人委托银行收款时： 借：应收账款 贷：相关科目 收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款 付款人应在3天内审查，并通知银行付款或出具拒付理由 书通知开户银行拒付。 付款时： 借：相关科目 贷：银行存款 拒付不做帐 托收承付 异地；结算金额起点：10000元，新华书店系统1000元 必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经 开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 验货付款 验单付款 邮寄划回 付款条件 电报划回 种类 商业汇票 商业汇票商业汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票 在银行开立存款账户的 法人与其他组织之间须 具有真实的交易关系或 债权债务关系，才能使 用商业汇票。 商业汇票的付款期限由 交易双方商定，但最长 不得超过6个月。商业汇 票的提示付款期为自汇 票到期日起10日内。 商业汇票可以背书转让 。 信用卡 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡， 按信誉等级分为金卡和普通卡。 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户 转账存入。 在使用过程中，不得交存现金； 不得将销货收入的款项存入其账户； 不得用于10万元以上的商品交易、劳务供 应款项的结算； 不得支取现金；不得出租或转借信用卡； 不得将单位的款项存入个人账户。 其他货币资金的内容 其他货币资金的核算 其他货币资金重点 其他货币资金是指除现金、银行存款之外 的货币资金 其他货币资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 其他货币资金的核算 各种其他货币资金的核算基本相同，只是明细科目不同 到银行办理： 借：其他货币资金明细科目 贷：银行存款 业务发生时： 借：相关科目 贷：其他货币资金明细科目 收到： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 第三章 存货 第一节 存货及其分类 第二节 存货的初始计量 第三节 发出存货的计价 第四节 计划成本法 第五节 存货的期末计量 第六节 存货清查 存货及其分类重点 存货的确认 存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权 存货的初始计量重点 外购存货的成本 外购存货的会计处理 委托加工物资的会计处理 存货的初始计量 取得方式入账价值 外购购存货货购货价格+附加成本（相关税费） 自制存货货直接材料+直接人工+制造费用 委托外单单位 加工的存货货 加工过程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费+相关税费 投资资者投 入的存货货 合同或协议价、评估价 盘盘盈的存货货实际成本（存在同类存货）或者市场价值 接受捐赠赠 的存货货 发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相 关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。 外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购 到入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款 相关税金 运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用 不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 外购存货的会计处理 1.存货验收入库，同时发票等结算凭证到达 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 2.发票等结算凭证已经达到但存货尚在运输途中 （1）支付货款，材料尚在运输途中。 借：在途物资203 060 应交税费应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款237 200 （2）原材料运达企业，验收入库。 借：原材料203 060 贷：在途物资 外购存货的会计处理 3.存货已验收入库但货款尚未结算 暂不作会计处理 月末结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值 入账 下月初编制红字记账凭证冲回估价入账分录 存货到达正常做账 某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已 运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末 时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注 明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款 通过银行转账支付。 （1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。 （2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。 借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。 借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。 借：原材料36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120 4.采用预付货款方式购入存货 预付货款时： 借：预付账款乙公司 贷：银行存款 材料验收入库时： 借：原材料62 000 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款乙公司 补付货款时： 借：预付账款乙公司 贷：银行存款 委托加工物资的会计处理 （1）发出待加工的A材料。 借：委托加工物资25 000 贷：原材料A材料 25 000 （2）支付加工费和往返运杂费。 借：委托加工物资15 000 贷：银行存款 15 000 （3）支付增值税和消费税。 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 870 应交消费税 4 000 贷：银行存款 5 870 （4）收回加工完成的B材料。 B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元） 借：原材料B材料40 000 贷：委托加工物资 40 000 投资者投入的存货 借：原材料（投资各方确认金额） 应交税费应交增值税（进项税额）（计税价 格*增值税税率） 贷：股本甲股东 资本公积股本溢价 华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的 价值为250 000元，华联公司支付运杂费1 000元。 借：库存商品251 000 应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：银行存款 1 000 营业外收入捐赠利得 29 2500 例3 12 接受捐赠取得的存货 发出存货的计价重点 发出存货的计价方法（要求会计算） 发出存货的会计处理 发出存货的计价方法 发 出 存 货 的 计 价 方 法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 个别计价法 发出存货的会计处理 借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料 计划成本法重点 材料成本差异率的计算 计划成本法会计处理 科目的设置 材料成本差异 取得材料形成的超支差取得材料形成的节约差 发出材料转出的超支差或节 约差 期末库存材料的超支差期末库存材料的节约差 注：本科目可以作为一级科目，也可以作为原材料账 户的一个二级科目设置。原材料账户前已述及。 材料成本差异率的计算 本月收入材料 的成本差异 月初结存材料 的成本差异 月初结存材料 的计划成本 本月收入材料 的计划成本 + + 材料成本差异率= 其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异 100% 本月发出材料 应负担差异 = 发出材料的 计划成本 材料成本 差异率 3 存货 会计处理经济交易与事项帐务处理 材 料 购 进 单单到 单到（付款） 借：物资资采购购 应应交税金应应交增值值税（进项进项 税额额） 贷贷：银银行存款、应应付帐帐款等 材料入库 借：原材料 （材料成本差异） 贷贷：物资资采购购 （材料成本差异） 料到单单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计 增值税，将暂估价直接计入 “原材料”帐户，下月初用红字冲回。 月末： 借：原材料 贷贷：应应付帐帐款暂暂估应应付帐帐款 材料领用 借：成本、费费用等科目 贷贷：原材料 借：成本、费费用等科目（蓝字或红字） 贷贷：材料成本差异（蓝字或红字） 存货期末计量 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value) 两者中较低者作为其结存价值的计价方法。 其中： 成本 存货的历史成本； 可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。 可变现净值的确定 存 货 直接出售的 需进一步加工的 可变现净值该存货的估计售 价估计的销售费用和税金 可变现净值最终存货的估 计售价至完工估计将要发 生的成本估计的销售费用 和税金 可变现净值中估计售价的确定 （1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成 品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量企 业持有存货数量）； （2）如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货用一 般销售价格确定； （3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按 一般销售价或原材料的市场价作计量基础。 3 存货 材料存货的期末计量 （1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的 可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成 本可能高于市价）； （2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值 低于其成本，则按可变现净值计量。 3 存货 若应提大于计提前的余额应按差额补提跌价准备 借：资产资产 减值损值损 失计计提的存货货跌价准备备 贷贷：存货货跌价准备备 如以后存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限 借：存货货跌价准备备 贷贷：资产资产 减值损值损 失计计提的存货货跌价准 备备 会计处理 1.计提方法单项（我国）、类别、总体计提 2.存货跌价损失计入“资产减值损失” 3.每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额 存货的期末计量 存货清查的核算 盘盈（库存存货账面存货） （1）发现盘发现盘 盈： 借：存货货 贷贷：待处处理财产损财产损 溢 （2）处处理结结果： 借：待处处理财产损财产损 溢 贷贷：管理费费用 盘亏（库存存货账面存货） （1）发现盘发现盘 亏： 借：待处处理财产损财产损 益 贷贷：存货货 （2）处处理结结果： 借：管理费费用(营业营业 外支出) 其他应应收款 贷贷：待处处理财产损财产损 益 第四章 金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 应收款项 可供出售金融资产 金融资产减值 交易性金融资产重点 交易性金融资产的初始计量 会计处理 交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为 初始确认金额 相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收 益） 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果 包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期 但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项 目 交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产成本 投资收益 （交易费用） 贷：其他货币资金存出投资款 1、若已记入“应收股利”或“应收利息”，冲减相关 科目 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 2、持有期间实际享有并收到的股利、利息 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 借：其他货币资金 贷：应收股利（应收利息） 交易性金融资产持有期间收到的 股利、利息 期末计价按资产负债表日公允价值对 交易 性金融资产的帐面价值进行调整 1、公允价值高于帐面价值 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、公允价值低于帐面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 出售损益构成： 1、交易性金融资产的账面价值与取得的转让款项的差额 2、原来已经作为公允价值变动损益入账的金额 借：银行存款（处置投资收回款项） 贷：交易性金融资产（成本） 借或贷：交易性金融资产公允价值变动 借或贷：投资收益 借：公允价值变动损益 或 借：投资收益 贷：投资收益 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产的出售 持有至到期投资重点 持有至到期投资的初始计量 会计处理只需掌握分期付息、到期还 本和到期一次还本付息的会计处理 持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资，应按购入时实际支付的 价款作为初始投资成本，实际支付的价款 包括支付的债券实际买价以及手续费、佣 金等交易费用。 持有至到期投资成本买价相关费用 已到期未领取的利息 购入债券时： 借：持有至到期投资成本（面值） 贷 ：银行存款（实际支付的全部价款） 借或贷：持有至到期投资利息调整（ 差额） 持有至到期投资利息收入的确认 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余 成本计量，并按摊余成本和实际利率计算 确认当期利息收入，计入投资收益。 期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现 金流入（应收利息）-已归还的本金 持有至到期投资利息收入的帐务处 理 借：应收利息（票面利率票面值期限） 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 借或贷：持有至到期投资利息调整（差 额） 应收利息或应计利息=票面利率票面值期 限（到期一次还本付息债券利息记入“持有 至到期投资应计利息”；到期一次还本 分期付息债券通过“应收利息”科目核算） 投资收益=持有至到期投资摊余成本实际 利率 差额计入“利息调整” 应收款项重点 应收帐款 应收票据 预付账款 其他应收款 应收账款重点 计价 各种折扣条件下应收账款的会计处理 应收账款计价 应收账款应于收入实现时确认 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的 价款、增值税，以及代购货方垫付的包装 费、运杂费等在确认应收账款的入账价值 时，应当考虑有关的折扣因素。 1、商业折扣 2、现金折扣 信用期限 折扣期限 折扣期限 信用期限 2/10 享受2%的现金优惠 1/20n/30 2030天付款，10天内付款，10 20天内付款， 享受1%的现金优惠将支付全部货款 现金折扣 （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款 应按应收的全部金额入账 （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和 销售收入按扣除商业折扣后的金额入账 （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法 核算。 例：某企业销售产品一批，含税价70200元， 销售价格 70200 63180 支付 63180 （1-2 % ）= 61916.4 现金折扣 产品发运，并办理托收手续。 并规定现金折扣条件2/20， 1/40 ，n/60（按含税价给予折扣）， 由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣， 享受2 % 支付 63180 （1-1 % ）= 62548.2享受1 % ( 110 % ) = （1）销售成立时 总价法 （2） 15天收款 借：银行存款 63180 贷：应收账款 63180 借:应收账款 63180 贷:主营业务收入 54000 应交税金应交增值税（销项） 9180 借：银行存款 61916.4 财务费用 /销货折扣 1263.6 贷：应收账款 63180 （3） 若25天收款借：银行存款 62548.2 财务费用/销货折扣 631.8 贷：应收账款 63180 （4） 若55天收款 应收票据重点 应收票据到期日的确定 应收票据会计处理 应收票据贴现（重点掌握不带追索权的票 据贴现的处理） 应收票据到期日的确定 票据的期限，有按月表示和按日表示两种 。 票据期限按月表示时，应以到期月份中与 出票日相同的那一天为到期日。（图解） 票据期限按日表示时，应从出票日起按实 际经历天数计算。通常出票日和到期日， 只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算 尾不算头”。 （图解） 按月表示 出票日： 4月15日 票据期限：3个月 到期日： 7月15日 确定办法： 到期月份与 出票日相同 的那一日。 即：对日。 按日表示 出票日： 4月15日 票据期限：90天 到期日：7月 14日，14日 不算 确定办法：按实际天数 计算到期日。算头不算 尾。 4月30日 16天 5月31日6月30日 31天30天13天 应收票据到期的会计处理 票据到期 到期收回 到期未收回 不带息票据 带息票据 按应收票据面值 借：银行存款 贷：应收票据 按收回的金额 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 按应收票据面值 借：应收账款 贷：应收票据 应收票据的贴现 贴现：票据持有人以未到期的票据向银行兑取现金 企业贴现所得款项 持有期贴现期 票据期限 贴息银行所扣除的利息 贴现率贴现所用的利率 贴现所得 贴现日出票日到期日 各指标计算公式 票据到期值 = 票据面值 票据到期值 = 票据面值（1+票面利率票面期限） 贴息 = 票据到期值贴现率贴现期 贴现期 = 票据期限 - 企业已持有票据期限 贴现所得 = 票据到期值 - 贴现利息 带息票据： 不带息票据 借：银行存款（贴现所得） 贷：应收票据（面值） 借或贷：财务费用 不带追索权的票据贴现（银行承 兑汇票） 票据贴现 借：银行存款 （贴现所得） 短期借款利息调整（利息） 贷：短期借款 （本金-到期值） 承兑人按时承兑： 借：短期借款 （本金-到期值） 财务费用 （差额） 贷：应收票据 （面值） 短期借款利息调整（利息） 带追索权的票据贴现（商业承兑汇票 贴现） 承兑人不付款： 借：短期借款（本金） 贷：银行存款 借：财务费用 贷：短期借款利息调整（利息） 借：应收账款（到期值） 贷：应收票据（面值） 财务费用（票面面值票面利率） 预付账款 （1）预付货款： 借：预付账款 贷：银行存款 （2）收到材料时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 （3）补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 其他应收款 1.其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他 各种应收、暂付款项。其主要内容包括： 其 他 应 收 款 应收的各种赔款、罚款 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 存出保证金，如租入包装物支付的押金 其他各种应收、暂付款项 可供出售金融资产 可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产的会计处理（只需掌握 权益工具的会计处理） 可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产应当按取得该金融资产 的公允价值和相关交易费用之和作为初始 确认金额 可供出售金融资产后续按公允价值计量， 公允价值变动计入所有者权益（资本公积 其他资本公积）。 可供出售金融资产的会计处理 取得时： 借：可供出售金融资产 贷：银行存款 期末计价按资产负债表日公允价值对可供出 售金融资产的帐面价值进行调整 1、公允价值高于帐面价值 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积 2、公允价值低于帐面价值 借：资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 出售损益构成： 1、可供出售金融资产的账面价值与取得的转让款项的差额 2、原来已经作为资本公积入账的金额 借：银行存款（处置投资收回款项） 贷：可供出售金融资产（成本） 借或贷：可供出售金融资产公允价值变动 借或贷：投资收益 借：资本公积 或 借：投资收益 贷：投资收益 贷：资本公积 可供出售金融资产的出售 金融资产减值 只需掌握坏账准备的核算 计提坏帐准备的依据 a、应收帐款余额百分比法 b、帐龄分析法 计提的坏账准备为： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 按有关规定确认为坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款 坏账又收回： 借：应收账款 贷：坏帐准备 借：银行存款 贷：应收账款 应冲销多提的坏账准备时： 借：坏账准备 贷：资产减值损失 第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的初始计量 分类 企业合并取得 是非企业合并 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并取得 1.总体处理原则 对控股合并中取得的长期股权投资，按照合并日取得的被合 并方所有者权益账面价值的份额作为其初始投资成本。 合并方支付的合并对价按照账面价值结转，不确认转让损益 ；即付出的资产、发生或承担的负债，按照账面价值记录； 发行的股份按照面值记录，溢价扣除发行费用后计入资本公 积。 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 合并费用的处理 合并直接相关费用（审计费用、评估费用、 法律服务费等）直接计入当期损益。 合并方发生的其他合并费用，分别以下两种 情况： 合并方发行债券或承担其他债务支付的费用，应 当计入所发行的债券或债务的初始计量金额，构 成有关债务的入账价值的组成部分； 合并方发行权益性证券发生的费用，应当抵减权 益性证券的溢价收入，溢价不足的冲减留存收益 。 股东权益的调整 合并方取得的净资产或长期股权投资的账面 价值与所支付的合并对价的账面价值的差额 ：调整资本公积（股本溢价），资本公积不 足冲减的，调整留存收益； 对于被合并方在合并日以前实现的留存收益 属于合并方的部分自资本公积转入留存收益 。 以支付资产作为合并对价 借：长期股权投资（取得的被合并方净资产的账面价值A） 管理费用 （直接合并费用） 贷：银行存款、库存商品等（合并对价的账面价值B） 银行存款等 （直接合并费用） 资本公积* （D） D（AB）C，如果D0，则以合并方的股本溢价为限借记 资本公积，不足的部分借记盈余公积和未分配利润。 发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资 （取得的被合并方净资产的账面价值 ） 管理费用 （直接合并费用） 贷：股本 （发行权益性证券的面值） 银行存款（直接合并费用及与权益证券相关的费用 ） 资本公积（差额） 非同一控制下企业合并取得的 长期股权投资 1.总体处理原则 控股合并情况下，购买方应当在购买日按照合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本。 合并方支付的合并对价按照公允价值结转；即所放弃的资产、 发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关 费用也应计入长期股权投资成本。 购买方合并成本的计量 合并成本包括： 转移资产的公允价值（同时将公允价值与账面 价值确认为资产转让损益） 发生负债的公允价值 发行权益性证券的公允价值 合并直接相关费用（但发行债券、承担债务的 手续费以及发行权益性证券的费用除外） 应计入合并成本的预计负债（合并协议规定的 可能会影响合并成本的未来事项） 支付资产实施合并 支付现金实施合并 借：长期股权投资 贷：银行存款 （包括支付的合并直接费用 ） 支付资产实施合并 出让商品实施合并 借：长期股权投资 （ABC） 贷：主营业务收入 （出让存货资产的公允价值A ） 应交税费增值税（销） B 银行存款 （支付的合并直接费用C） 借：主营业务成本（出让存货资产的账面价值） 贷：库存商品 支付资产实施合并 出让固定资产、无形资产的 借：长期股权投资 （ABC-D） 累计摊销 （D） 贷：固定资产清理或无形资产 （出让固定资产、无形资产的账面价值A） 营业外收入可能借营业外支出 （出让固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额B） 银行存款 （支付的合并直接费用C） 实质上是非货币性资产交换的处理。 发行权益性证券实施合并 借：长期股权投资 （ABC） 贷：股本 （发行股票的面值A） 资本公积 （溢价手续费B） 银行存款 （支付的合并直接费用C） 非企业合并取得的长期股权投资 非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资 成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长 期股权投资成本的确定方法相同。 长期股权投资的后续计量 成本法 权益法 成本法 适用范围 1控制 投资企业对子公司的长期股权投资采用 成本法核算，在编制合并财务报表时按 照权益法进行调整。 2不具有共同控制或重大影响，并且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的长期股权投资。 采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成 本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才 调整长期股权投资的成本。 投资企业在被投资企业宣告发放现金股利 借 ：应收股利 贷：投资收益 不收股利不做帐 如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降 低每股成本，不作账务处理。 权益法 适用范围：共同控制或重大影响 科目设置 在“长期股权投资”科目下，设置“投资成本”、“损益调整 ”、“所有者权益其他变动”等明细科目。 “投资成本” 反映购入股权时在被投资企业按公允价值确 定的所有者权益中占有的份额； “损益调整” 反映购入股权以后随着被投资企业留存收益 的增减变动而享有份额的调整数； “所有者权益其他变动” 反映购入股权以后随着被投资企 业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。 权益法下初始投资成本的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观 地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将 初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值 和持股比例进行调整。 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被 投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额， 性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资 成本，在投资期间也不摊销； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被 投