事业单位支出的核算.ppt

第七章 事业单位支出的核算 第一节 支出概述 第二节 拨出款项 第三节 各项支出 第四节 成本费用 1 事业单位的支出的形成 某事业单位 上级单位 事业支出 下级单位 经营支出 上 缴 支 出 转 拨 支 出 补 助 支 出 专项支出 活动 附属单位 补助 2 事业单位支出的内容及科目 支出核算的内容 总账科目 销售税金（经） 成本费用 经营支出 专款支出 拨出经费 拨出专款 结转自筹基建 对附属单位补助 上缴上级支出 事业支出 销售税金（非） 转拨正常经费 专业业务支出 非财政性支出 转列基建账户 转拨专项经费 专项业务支出 经营活动支出 专业业 务活动 及其辅 助活动 支出 专项业务活动 支出 专业业务活动及 其辅助活动之外 的非独立核算经 营活动支出 3 事业单位支出 的内容及科目 拨出经费 拨出专款 专款支出 事业支出 销售税金 经营支出 成本费用 上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建 拨出款项 耗损性支出 基建支出 4 第一节 支出概述 一、支出 （一）定义：是指事业单位为开展业务及其他活 动所发生的各项资金耗费的损失以及用于基本建 设项目上开支。 （二）内容： 拨出经费、上缴上级支出、对附属单位补助 、事业支出、经营支出、专款支出、结转自筹基 建、销售税金等。 p175 5 （三）分类： 1、事业支出： 指事业单位开展专业业务活动及辅助活动发生 的支出，包括人员经费支出、公用经费支出等。 2、经营支出： 指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开 展非独立核算经营活动发生的支出。 3、专款支出： 指事业单位发生科研课题经费、挖潜改造资金 、科技3项费用等指定项目或用途的支出。 6 4、对附属单位补助： 指事业单位用财政补助收入之外的收入对附 属单位补助发生的支出。 5、上缴上级支出： 按实行收入上缴办法的事业单位按照规定的 定额或比例上缴上级单位的支出。 6、结转自筹基建： 指事业单位列入基本建设计划，用国家基本 建设资金或自筹资金安排的固定资产扩建、新建、 和改建形成的支出。 二、事业单位支出的管理要求 P176 7 第二节 拨出款项 一、拨出经费的核算： （一）内容：事业单位按核定的预算拨付所属单位 的预算资金。 （二）“拨出经费”核算： 1、核算内容： 主要业务： 拨出、收回、结转 8 拨出经费XX（支出类） 事业结余（净资产类） （） （一） （） 实际拨出的经费数 收回拨出经费数 或年终转销数 本期发生额：XX 本期发生额：XX 平时余额：XX （转销） 平时余额在借方，表示拨出经费的累计数，年终一般无余额 。 2、账户结构： 9 3、主要账务处理： （1）事业单位拨出经费时： 借：拨出经费 贷：银行存款 （2）收回拨出经费时： 借：银行存款 贷：拨出经费 （3）年终将借方平时余额结转时： 借：事业结余 贷：拨出经费 10 4、核算举例： p178 某事业单位发生如下业务： （1）将财政部门拨来的经费收入的一部分 50 000元，转拨 给所属甲单位。 （2）收到所属乙单位缴回的多余经费 12 000元。 （3）年终，假定“拨出经费”账户的借方余额为 150 000 元。 进行年终结账。 借：拨出经费甲单位 50 000 贷：银行存款 50 000 借：银行存款 12 000 贷：拨出经费乙单位 12 000 借：事业结余 150 000 贷：拨出经费 150 00O 11 二、拨出专款的核算 （一）内容：事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的。 专款专用的、需要单独报账的专项资金。 既包括由同级财政部门或上级单位拨入后转拨给所属单 位的专项拨款，也包括本单位用自有资金设置的对所属单位 拨付的专项拨款。 （二）“拨出专款 XX”账户的核算： 1、核算内容： p178 主要业务： 拨出、收回、报销、和结转 应按所属单位名称或项目设置明细账，进行明细核算。 12 拨出专款XX（支出类） 拨入专款 （） （一） （） 际拨出的 专项拨款的收回数 专项资金数 所属单位报销专款支出数 或年终转销数 本期发生额：X 本期发生额：XX 平时余额：XX （转销） 平时余额在借方，表示所属单位尚未报销的专项拨款数，年终 一般无余额。 2、账户结构： 事业基金事业基金 13 （1）事业单位拨出专款时： 借：拨出专款 贷：银行存款 （2）收回时： 借：银行存款 贷：拨出专款XX （3）所属单位报销专款支出时，应区别情况处理 ： A、专项资金如系上级单位拨入的： 借：拨入专款 贷：拨出专款XX B、属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项 拨款，按资金渠道： 借：事业基金一般基金 贷：拨出专款XX 3、主要账务处理： 冲账，实际 上在拨入专 款中报销 14 某主管事业单位发生如下经济业务： （1）向其所属单位拨出专款 750 000元用于改建办公楼， 其中500 000元系财政安排的专款，250 000元系主管事业 单位用自有资金安排的。 拨出资金时： 借：拨出专款 750 000 贷：银行存款 750 000 4、核算举例： （2）收到其所属单位的工程结算报表，全部工程支出为750 000 元 对财政部门拨入部分： 借：拨入专款 500 000 贷：拨出专款 500 000 对自有资金部分： 借：事业基金一般基金 250 000 贷：拨出专款 250 000 冲账，实际 上是在拨入 专款中报销 将上级的 拨入款项 。 15 三、对附属单位补助的核算： （一）定义： 指单位用财政补助收入之外的收入对附属单位 补助发生的支出。 （二）管理： 1、附属单位在其业务活动以及完成事业计划的过 程中，由干上级拨入和自身组织的款项往往不能满 足其自身支出的需要，因此就要求事业单位在财政 补助收入之外再补充一部分款项给附属单位。 2、是非财政补助收入，不能用财政补助收入拨付 给附属单位。 3、补助支出，一般是事业单位从事业务活动所取 得的自有资金，或附属单位的上缴收入。 与附属单位上缴对应 16 1、核算内容： 对附属单位拨款 收回和年终结账转出 2、账户结构： 对附属单位补助XX（支出类） 事业结余（净资产类 ） （） （一） （） 对附属单位拨款数 拨款的收回数 或年终转销数 本期发生额：XX 本期发生额：X 平时余额：XX （转销） 平时余额在借方，表示对其附属单位补助支出累计数，年终 一般无余额。 （三）核算： 17 4、核算举例 ： 某事业单位发生如下对附属单位补助业务： （1）对附属 A单位拨付补助款 10 000元。 借：对附属单位补助A单位 10 000 贷：银行存款 10 000 （2）年末结账时，拨付附属 B单位 IO 000元，共使 用8 000元，余款2 000元收回。 借：银行存款 2 000 贷：对附属单位补助B单位 2 000 （3）年终结账时，假定“对附属单位补助”账户借方余额 98 000元，结转时： 借：事业结余 98 000 贷：对附属单位补助 98 000 P180P180 18 四、上缴上级支出的核算 （一）内容：事业单位按规定的标准或比例上缴上 级单位的支出。 注意：附属于上级单位的有经营活动的独立 核算的事业单位，按规定的标准或比例上缴上级的 纯收入，才纳入“上缴上级支出”科目核算。 （二）“上缴上级支出”账户的核算： 1、核算内容： 上缴上级单位的支出 冲减数或转入事业结余 提前介绍 两笔分录：上缴，年末结转 19 上缴上级支出XX（支出类） 事业结余（净资产类） 实际发生的支出数 上缴上级支出冲减数 （） （） （一）或年终转销数 本期发生额：XX 本期发生额：XX 平时余额：XX （转销） 平时余额在借方，表示上缴上级支出的累计数，年终一般无 余额。 2、账户结构： 20 3、主要账务处理： （1）按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项时 ： 借：上缴上级支出 贷：银行存款 （2）收回时： 借：银行存款 贷：上缴上级支出 （3）年终，将平时借方余额全数转销时： 借：事业结余 贷：上缴上级支出 21 4、核算举例： 某事业单位发生如下上缴上级支出业务： （1）按规定的定额上缴上级单位支出 30 000元 。 借：上缴上级支出 30 000 贷：银行存款 30 000 （2）年终，假定“上缴上级支出”账户余额为 120 000元，转入“事业结余”账户。 借：事业结余 120 000 贷：上缴上级支出 120 000 P194 22 复习 拨出经费、 拨出专款、 对附属单位补助、 上缴上级支出 23 第三节 耗费性支出 一、事业支出 （一）事业单位支出及其内容 定义：事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活 动发生的实际支出。 内容： 1.人员支出 2.日常公用支出 3.对个人和家庭的补助支出 4.固定资产购建和大修理支出 P4346 按性质分类：分为基本支出和项目支出 24 第三节 各项支出 一、事业支出的核算 （一）定义：事业单位开展各项专业业务活动及其 辅助活动发生的实际支出。 （二）内容(按款、项设置明细科目) 1.人员支出 2.日常公用支出 3.对个人和家庭的补助支出 4.固定资产购建和大修理支出 按性质分类：分为基本支出和项目支出 25 （三）事业支出的列报口径 ： 1、定义： 指由国家统一规定的各事业单位列报各项支出数 字的准则，即具体规定哪些支出按什么数字列报和 核销。 2、支出列报规定： （1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救 济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签 收的凭证后列报支出。 （2）购入办公用品可直接列报支出。购入其他各 种材料可在领用时列报支出。 （3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的 工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取 ，直接列报支出。 26 （4）固定资产修购基金按核定比例提取，直接列报 支出。 （5） 购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入 “固定资产”和“固定基金”科目。 （6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。 （四）“事业支出XX”账户的核算： 1、核算内容： 支出，收回，结转 明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职 工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、 设备购置费、修缮费和其他费用。 27 3、主要账务处理： （1）事业单位发生事业支出时： 借：事业支出XX 贷：现金/银行存款 （2）当年支出收回时作冲减事业支出： 借：现金/银行存款 贷：事业支出XX （3）实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品 成本时，按实际成本： 借：事业支出XX 贷：产成品XX （4）年终，将“事业支出”账户借方余额全数转入“事业结 余” 借：事业结余 贷：事业支出XX 28 4、核算举例 ： 某事业单位发生如下业务： 1、用现金购买价值400元的办公用品。 借：事业支出公务费 400 贷：现金 400 2、收到银行转来的支付上月电话费12 000元， 水费16 000元，电费48 000元的 “委托付款”凭 证。 借：事业支出公务费 76 000 贷：银行存款 76 000 29 （1）实发工资： 实发工资=应发工资 -代扣-代交=117 400 3、本月应付工资总额 92000元。其中，基本工资 60 000 元，补助工资 22 000元，其他工资 10 000元。扣回职工宿 舍用水电费24 000元。根据“离退休费用发放表”，应付离 退休费 52 000元，从中扣回水电费2 600元。 （2）从工资、离退休费中扣回的水电费： 借：事业支出基本工资 24 000 社会保障费 2 600 贷：其他应付款代扣未付水电费 26 600 借：现金 117 400 贷：银行存款 117 400 借：事业支出基本工资 36 000 补助工资 22 000 其他工资 10 000 社会保障费 49 400 贷：现金 117 400 30 （3）按规定标准、实有人数提取职工福利费1 720 元，拨交工会经费1 290元。 借：事业支出提取职工福利费 3 010 贷：专用基金职工福利基金 1 720 银行存款 1 290 （4）从仓库领用甲材料一批，价值8 000元。 借：事业支出业务费 8 000 贷：材料甲材料 8 000 31 （5）经批准购买一辆小汽车，价款200 000元， 34 000元 增值税，支付车辆购买附加费 20 000 元，款项已全部付清。 借：事业支出设备购置费 25 4000 贷：银行存款 254 000 同时： 借：固定资产一般设备 25 4000 贷：固定基金 254 000 （6）开出转账支票一张 15000元，以支付礼 堂维修费。 借：事业支出修缮费 15 000 贷：银行存款 15 000 32 二、经营支出的核算： （一）内容：指事业单位在专业业务活动及辅助活动 之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出， 以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳 务成果的实际成本。 （二）“经营支出”账户的核算： 1、核算内容： 经营支出，经营活动取得的成果，年终结转 经营支出明细核算的主要有：基本工资、补助工资 、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公 务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等 33 3、主要账务处理 ： （1）事业单位发生各项经营支出时： 借：经营支出 贷：银行存款/现金 （2）实行内部成本核算的事业单位结转已销产品 或劳务成果的实际成本时： 借：经营支出 贷：产成品 （3）期末将平时借方余额结转时： 借：经营结余 贷：经营支出 34 4、核算举例： （1）某事业单位非独立核算的附属单位2001年某月发生 如下经济业务： A、生产产品一批实现销售，收入为5 000元，该产品的 适用税率为17，该批产品成本为3 200元。 借：银行存款 5 850 贷：经营收入 5 000 应交税金应交增值税（销项税额）850 同时结转成本： 借：经营支出其他费用 3 200 贷：产成品 3 200 B、支付本月水费5000元。 借：经营支出公务费 5 000 贷：银行存款 5 000 35 C、支付技术人员进修学习费用2 500元。 借：经营支出其他费用 2 500 贷：银行存款 2 500 D、维修厂房，支付修缮费8000元。 借：经营支出修缮费 8 000 贷：银行存款 8 000 E、购入生产设备一台，发票总金额为 35 000元，款已付。 借：经营支出设备购置费 35 000 贷：银行存款 35 000 同时： 借：固定资产设备 35 000 贷：固定基金 35 000 36 三、专款支出的核算 （一）内容： 指由财政部门、上级单位和其他单位拨人的 指定项目或用途，并需要单独报账的专项资金的实 际支出数。科研课题经费、挖潜改造资金、科技三 项费用等指定项目或用途的支出。 （二）管理： 1、专款专用 2、按实列报 3、单独核算 4、专项结报 37 （三）“专款支出 ”账户的核算 ： 1、核算内容： 本账户总括地核算与监督事业单位一般以 拨款单位指定的科研课题、项目为对象，据以反映 和核算在进行研制、试验和推广等过程中所发生的 一切费用。应按专款的项目设置明细账，进行明细 核算。 其中科研课题的核算内容，一般可分为： 专款支出设备购置费 材料动力费 专用业务费 外协费 38 专款支出（支出类） 拨入专款XX（收入类） 专项资金的 专项资金已 实际支出 实际收到 支出数 缴回的专款数 数或对冲数 专项拨款数 （） （一） （一） （） 本发额：X 本发额：X 本发额：X 本发额：X 平时余额：X 期末余：X 平时余额在借方，表示专项资金支出的累计数，年终一般无余 额。 2、账户结构： 39 3、主要账务处理 ： （1）事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时 ： 借：专款支出 贷：银行存款/材料 （2）项目完工向有关部门单独列报时： 借：拨入专款 贷：专款支出 在拨入专 款中报销 40 （2）为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备一 台，价款350 000元，款项已付，设备已交付使用 。 某科研单位发生如下业务： （1）收到上级拨入甲课题经费 500 000元。 4、核算举例： （3）该课题领用一批试验用材料，计 136 000元。 （4）购买该课题所用的办公用品，计4 000元 。 （5）甲课题研究结束，全部费用为 490 000元， 还剩下余款10 000元，按规定留给单位使用。 41 （2）为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备一 台，价款350 000元，款项已付，设备已交付使用 。 某科研单位发生如下业务： （1）收到上级拨入甲课题经费 500 000元。 4、核算举例： 借：银行存款 500 000 贷：拨入专款甲课题 500 000 借：专款支出甲课题（设备购置费）350 000 贷：银行存款 350 000 同时： 借：固定资产 设备 350 000 贷：固定基金 350 000 42 （3）该课题领用一批试验用材料，计 136 000元。 借：专款支出甲课题（材料动力费）136 000 贷：材料 136 000 （4）购买该课题所用的办公用品，计4 000元 。 借：专款支出甲课题（其他费用）4 000 贷：银行存款 4 000 43 （5）甲课题研究结束，全部费用为 490 000元， 还剩下余款10 000元，按规定留给单位使用。 结账时，将已完工的专款支出向上级单独报账时 ： 借：拨入专款甲课题 490 000 贷：专款支出甲课题 490 000 结转结余款时： 借：拨入专款甲课题 10 000 贷：事业基金一般基金 10 000 44 五、结转自筹基建的核算 （一）内容： 指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金 安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行资金 。 （二）“结转自筹基建”账户的核算： 1、核算内容： 自筹基本建设资金转存建行 多余的资金转回 年终结转到事业结余。 45 2、账户结构： 结转自筹基建XX（支出类） 事业结余（净资产类） （） （一） （） 单位将自筹的基本 建设资金转存建设 年终转销数 银行数额 本期发生额：XX 本期发生额：X 平时余额：XX （转销） 平时余额在借方，表示平时单位自筹并转存建设银行资金的 累计数，年终一般无余额。 46 4、核算举例： 某事业单位经有关部门批准自筹资金建设一栋家属宿舍楼 。 有关业务如下： （1）将自筹的基本建设资金1 800 000元，转存建设银行 。 借：结转自筹基建 1 800 000 贷：银行存款 1 800 000 （2）年终，按规定将“结转自筹基建”账户的余额1 800 000元，结转“事业结余” 借：事业结余 1 800 000 贷：结转自筹基建 1 800 000 小结：支出的业务很简单，主要是判断活动带来的支出是 属于哪项支出，年终都转账后无余额。 47 支出小结 拨出经费 上缴上级支出 对附属单位补助 拨出专款 结转自筹基建 事业支出、 经营支出、 专款支出、 销售税金等。 48 第四节 成本费用 一、内部成本核算 （一）内部成本核算概述： 1、规定：事业单位可以根据开展业务活动及其他活 动的实际需要，实行内部成本核算办法。 2、内部成本核算办法： （1）只对内部管理使用的，对外既不计算也不报告 。 （2）但事业单位实行内部成本核算，必须符合事业 单位财务管理的基本要求，保证事业单位财务管理体 制的统一性和完整性，其成本费用支出必须与事业支 出账户相衔接。49 3、理解： （1）从核算内容上讲，它是不完全的成本核算。 （2）从核算方法上讲，它是不严格的成本核算。 （3）从核算形式上讲，它是内部的成本核算。 4、范围： 科学事业单位财务制度规定：主要从事应 用开发研究和科技服务的科学事业单位，可以实行 内部成本费用管理方法。 （二）方法： l、单设成本账户。 2、不单设成本账户。 50 （三）核算的主要步骤：（6步骤 ） l、将与产品生产有关的成本费用进行归集。 2、产品验收入库时，按成本价转入“产成品”账户。 3、销售产品时，按已销产品实际成本，从“产成品”账户 转 入“经营支出”账户。 4、将归集的管理费用、财务费用等转入“经营支出”、“ 事 业支出”账户。 5、年终时，将本期的“经营收入”、“经营支出”、“销 售税金” 转入“经营结余”账户。“经营结余”账户的贷 方余额为实 现的经营结余，借方余额为经营亏损。 6、将单位实现的经营结余全数转入“结余分配”账户，如 为 亏损则不结转。 51 实行内部成本核算的事业单位，应单设“成本费用”账户 （一）核算内容：本账户总括地核算与监督实行内部成本核 算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本的情况。 （二）账户结构： 成本费用（支出类） 产成品（资产类） （） （一） （） 发生的各项 按产品、比例分配 费用支出 出去的数额 本期发生额：X 本期发生额：X 平时余额：XX （分配转销） 平时余额在借方，表示平时单位核算、归集产品或商品的实际 成本的累计数，年终一般无余额。 二、核算： 52 （三）主要账务处理： 1、事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用 时： 借：成本费用 贷：材料、银行存款 2、产品验收入库时： 借：产成品 贷：成本费用 注意：从事多项业务活动发生的支出，应正确予以归集， 无法直接归集的，应按标准和规定的比例在事业支出和经营 支出中进行合理分摊。 53 （四）核算举例 ： 某研究机构所属的非独立核算的工厂生产A、B两种 产品，2001年某月发生如下业务： 1、车间生产A产品领用 M材料30吨，单价2 000 元吨，N材料10吨，单价800元吨。 借：成本费用直接费用（A产品）68 000 贷：材料M材料 60 000 N材料 8 000 54 2、发放本月生产工人工资，资料如下： 基本工资60 000元，其中车间管理人员基本工资 3 000元人产品生产工人基本工资57 000元； 16 000 元补助工资，其中车间管理人员补助工资1 800元，A产 品生产工人补助工资 14 200元。扣收住房公积金3 800 元，其中车间管理人员住房公积金为240元人产品生产 工人住房公积金3 560元。开出现金支票，提取现金发 放工资，当日发清。 计算实发工资=（60 000+16 000）-14 200=72 200 （1）借：现金 72 200 贷：银行存款 72 200 同时，借：成本费用直接费用（基本工资）（A产品）57 000 直接费用（补助工资）（A产品）14 200 贷：现金 67 640 其他应付款 3 560 55 3、开出转账支票支付本月水电费 12 000元。 借：间接费用（公务费） 12 000 贷：银行存款 12 000 （2）借：间接费用（基本工资）3 000 （补助工资）1 800 贷：现金 4 560 其他应付款 240 56 （4）期末分配 P199 与制造费用的分配类似 57 二、销售税金的核算 （一）内容：指事业单位从事经营活动、销售产品 时应负担的税金及附加，包括资源税、营业税、城 市维护建设税及教育费附加。 （二）核算：应设置“销售税金”账户 1、核算内容： 本账户总括地核算与监督单位提供劳务或 销售产