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财务会计概念结构：1. 什么是财务会计概念结构，其产生发展过程如何？答： 财务会计概念结构，是指由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则。也就是说，概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。其发展过程：财务会计概念结构一词，最早出现于美国财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board，简称FASB)1976年12月2日公布的关于企业财务报表目标的暂行结论、财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量和概念框架研究项目的范围与含义等文件中。所谓财务会计概念结构，按照美国财务会计准则委员会的定义，它是一套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的财务会计理论体系。也就是说，概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。 20 世纪30年代，西方国家尤其是美国为了规范公众公司的会计行为、维护资本市场的正常秩序，出台了一系列会计准则，但事后人们发现各项准则在概念运用、处理程序与方法上缺乏协调性，甚至相互存在矛盾。为此，人们越来越觉得有必要制定一个概念框架以统一概念、协调矛盾和指引方向。特别是进入20世纪70年代以后，传统的会计理论概念受到严重冲击，迫切需要建立一套能适应新经济形势的、完整的和规范性的会计理论框架，以指导会计准则的制订和约束会计实务。2. 财务会计目标是什么？如何理解会计目标的受托责任与决策有用理论？答：财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，是财务会计理论体系的基础，即期望会计达到的目的或境界，整个财务会计理论体系和会计实部是建立在财务会计目标的基础之上。会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。受托责任观。受托责任观产生的经济背景是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之阃有明确的委托与受托关系。受托责任观认为，财务会计的主要目标是管理当局向投资者、债权人等报告资源的运用情况，即评价受托经济责任。由于所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的事情。 决策有用观。决策有用观是上个世纪7O年代美国注册会计师协会出资成立的特鲁彼拉特委员会(Trueblood)在对会计信息使用者进行了大量的实证调查研究后得出的结论。该委员会在1973年提出的研究报告中，明确提出了十二项财务报表的目标，其基本目标是“提供据以进行经挤决策所需的信息”。决策有用观的的主要观点是：根据美国会计学会发表的基本会计理论报告，会计的目标是：为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息1978年，美国财务会计准则委员会在其财务会计概念公告中对财务报表的目标作出了进一步的阐述：(1)财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；(2)财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；(3)财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权(企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益)以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。 从上述介绍可以看出，受托责任观重在委托者报告受托者的受托管理情况。主要是从企业内部来谈的，而决策有用观是从企业会计信息的外部使用者来谈的 实际上，两者并不矛盾。都暗古了“会计信息观”，即会计目标是提供信息在受托责任观下会计目标是向资源委托者提供信息；在决策有用观下，会计的目标是向信息使用者提供有用的信息不但向资源委托者而且还包括债权人、政府等和企业有密切关系的信息使用者提供决策有用的信息 同时，两者侧重的角度不同受托责任观是从监督角度考虑，主要是为了监督受托者的受托责任；决策有用观侧重于信号角度，即会计信息能够传递信号即向信息使用者提供决策有用的信息。两者之间相互联系，相互补充。 资产：1. 叙述资产概念产生发展的演变，其本质特征如何理解？答：一、从“资金占用”到“资产”新中国成立之初，我国全面学习前苏联经验，建立起一套与高度集中的计划经济体制相适应的会计管理体制和会计核算模式。此后四十年里，尽管多次进行会计改革，但总体上讲没有太大改变。当时的会计核算模式把会计对象分解为“资金占用、资金来源、收入、费用、成本、利润等基本会计要素”，并将“资金占用总额=资金来源总额”这一会计平衡等式（会计方程式），作为设置账户、复式记账和编制资金平衡表的依据。企业所拥有的资金，在经济活动中加以具体运用，必然分布在各个方面，表现为不同的占用形态，如房屋、建筑物、机器设备、各种货币资金、应收款项等。资金运用后的分布和存在形态，在会计上叫做资金占用，亦称资金运用。企业所拥有的资金，都是从一定的来源渠道取得或形成的，如国家投入、银行借入、企业积累等。资金取得或形成的来源渠道，在会计上叫做资金来源。“资金占用=资金来源”这一会计平衡等式是建立在产品经济基础上的，与高度集中的计划经济相适应。按照这个平衡等式进行会计核算，在当时的历史条件下是符合国情的。但历史发展到20世纪80年代末90年代初，随着中国经济的改革开放，市场经济体制的逐步建立和完善，企业成为独立的商品生产者，形成了投资主体多元化，利益分配多元化的新格局，企业与外部的关系越来越复杂，这就决定了会计对企业产权关系不能再笼统地从资金来源的角度进行核算，其中最根本的一点，就是必须严格区分“负债”或“所有者权益”的界限。同时“资金占用”作为“资产”的同义语，偏重可触可见的有形资产，忽视了商誉等没有占用形态的无形资产，过分强调了“企业现有的资金在经济活动中运用后的分布和存在形式”，不能反映资源可以被企业动用这样的性质和特点，更没有考虑到资产是能为企业带来持续经济利益的经济资源。在这种情况下，再按照传统的会计平衡等式以及以此为基础的会计报告体系进行会计核算和报告，只能向政府部门提供会计信息，却无法满足与企业有利害关系的其他各方面对会计信息的需求，也无法满足市场经济发展的需要。为此，经过几年的研究和准备，财政部于1992年颁布了企业会计准则。这是新中国会计里程碑式的改革，标志着中国会计改革发展随着中国经济体制的改革，进入了一个全新的阶段。这次会计改革的重要内容之一，就是改变传统的会计平衡公式。借鉴国际惯例，采用“资产=负债+所有者权益”来取代“资金占用=资金来源”的会计平衡公式，从而以“资产”取代“资金占用”这一会计要素，以“负债”和“所有者权益”取代“资金来源”这一会计要素。重新定义后的“资产”要素，不仅说明了什么是资产，而且表明了资产的实质是“经济资源”。而重新定义的“负债”和“所有者权益”，明确区分了债权人权益和所有者权益，使会计报表反映出企业商品生产者地位，有利于会计核算为外部报表使用者提供更适用的会计信息，满足有关各方面了解企业产权结构和偿债能力的要求，维护投资者和债权人的合法权益。二、企业会计准则（1992）中的“资产”：企业的经济资源企业会计准则（1992）（以下简称“准则92”）明确了企业会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项，并对每一要素的定义、内容、范围、会计确认、计量、记录、报告等会计核算的各环节作出了原则性的规定。“准则92”规定：“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。”与原来的“资金占用”相比，资产采用了一种全新的概念。（一）明确了资产的本质是企业的经济资源。资源服从于企业的需要，作为企业的经济资源，首先是具有使用价值，即有用性。资产既可用于商品制造，如原材料；也可用于销售，如库存商品；还可以用于换回另一项资产，如货币资金，总之，能满足企业的特定需要，代表着一定的购买力，并为企业带来经济利益。其次是稀缺性。企业一定时期内可利用的经济资源是有限的，合理地配置资产，发挥其最大效益是会计的一项重要任务。而在原“资金占用”的概念中，没有反映出资产的这个本质特征。（二）明确了资产不仅包括企业所拥有的，而且包括企业能够控制的资产。就是说，企业不一定对某一资源拥有所有权，只要能够加以控制，便可以作为企业的资产，这也是原“资金占用”概念没有明确的。（三）明确了资产包括财产、债权和其他权利。规定凡是为企业拥有或控制，能为企业带来经济利益的财产、债权和其他权利都是资产，包括有形的和无形的，包括财产和各种权利。明确了将“无形资产”划入企业资产的范畴。三、企业财务会计报告条例和企业会计制度中的“资产”：预期会给企业带来经济利益的资源“准则92”以“资产”取代“资金占用”，并给出了一个全新概念，这一概念指导中国会计实务从1993年直到2000年。经过这七、八年的实践和会计理论界的进一步研究，人们发现资产定义虽然较“资金占用”有历史性的进步，但还不能完全揭示资产的本质，它忽略了作为企业的资产应当具有的最基本的性质，即资产应当是“预期会给企业带来未来经济利益”。按照“准则92”给出的资产定义，在实务工作中产生的主要问题是：即使企业拥有或者控制的资源不能再给企业带来未来经济效益，仍然作为企业的资产进行核算并在资产负债表上列示，从而造成企业资产不实。例如，由于技术进步，原有设备已被淘汰或长期闲置不用，这些设备不能再给企业带来经济利益，但因其符合资产定义，仍作为企业的资产，其价值仍然记录在有关账户中，并反映在资产负债表的资产方，造成企业虚增资产，对外提供的财务会计报告反映的信息失去真实性。未来经济利益可能流入企业是资产的最基本性质或特征。资产中所包含的未来经济利益，是指直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。这种潜力在某些情况下，可以单独产生净现金流入，而某些情况下，则须与其他资产结合起来，才可能在将来直接或间接地产生净现金流入。资产的这一基本特征，在资产定义中是不可或缺的。按照这一特征判断，不具备可望给企业带来未来经济利益流入的资源，则不能确认为企业资产。如果资产定义忽略了“预期会给企业带来未来经济利益”这一基本特征，则这一定义是不完整不科学的。鉴于以上原因，国务院于2000年6月发布的企业财务会计报告条例和财政部2000年12月发布的企业会计制度，对资产给予重新定义。重新定义后的资产表述为：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益”。这一定义从两个方面对原定义作了修正：一是指出资产是过去交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，而不是由未来的交易或事项形成的资源；二是预期给企业带来经济利益，如果企业某项财产预期不能给企业带来未来经济利益，则该财产不能确认为企业的资产。对于已经丧失使用价值或预期不能给企业带来经济利益的资产，可以通过计提资产减值准备等方式计入当期损益。按资产的原定义，企业可以利用虚拟资产作为“蓄水池”，不及时确认或少摊销费用和损失，从而粉饰企业的会计报表、调节利润等。因此，有必要对资产概念重新界定，制定资产确认的标准和相应的会计处理方法，从而保证资产的准确确认、计量和报告，提供真实、准确的会计信息，使会计信息使用者正确评估企业真实的经营状况和成果。四、企业会计准则基本准则（2006）中的“资产”：与国际惯例趋同财政部于2006年2月15日正式对外发布了包括“基本准则”和38项“具体准则”在内的企业会计准则体系，标志着我国已初步完成了企业会计准则体系的制定任务，这成为我国会计发展史上一个新的、重要的里程碑。企业会计准则基本准则（2006）的一项重要内容就是重新定义各项会计要素。重新定义的资产为：资产是指过去的交易或者事项形成、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。可以看出，这一定义沿用了企业财务会计报告条例和企业会计制度中的资产定义，其内容和实质没有变化，只在语言表述顺序上作了一些调整，而这种表述方式恰恰与国际会计准则：编报财务报告的框架中的资产定义相一致。因此，这一最新的资产定义既反映了资产的本质特征，又在表述方式上与国际会计准则相一致，达到了实质与形式的国际趋同。同时，还明确了资产的确认条件。依此定义指导对资产进行会计确认、计量和记录，才能提供出反映企业真实资产状况、符合会计信息使用者需要的会计信息。从“资金占用”到“企业的经济资源”，再到“能带来经济利益的经济资源”，不仅使资产的本质得到了体现，而且与国际会计准则日益趋同。资产定义的演变过程，正是中国会计走向国际趋同的过程。资产的特征1.资产的会计特征与企业实际拥有或控制的资产相比，会计上资产的定义狭于“由过去的交易或事项形成”的限制，对于诸如基于未来合同或契约等形式的金融工具资产，不能很好地容纳。与此同时，会计上所确认的资产不仅满足定义性，而且必须是可以用货币加以度量的，只有同时满足这两个条件才有进一步加以确认的可能。而这些特征实际上是与会计中的历史成本核算原则和货币计量假设相对应的。2.资产的经济特征（1）收益性资产之所以成为资产，恰恰在于其收益性，即满足资产业务各当事人经济上及心理上的需要程度，为其所有者或控制者带来预期经济效益，而且资产价值的高低主要取决于其能为所有者或控制者带来的预期收益量的多少。只有能为企业带来未来经济利益的资源才能确认为资产。（2）稀缺性经济学上的资源总是建立在稀缺性的假设前提之下，因而才有了资源合理配置的必要，才产生了资源的合理利用问题。由于资源的稀缺性，使得特定主体在获得其控制权时，必须付出代价，在市场经济中表现为价格的形式，此时经济资源才成为资产。3.资产的法律特征法学中财产是以所有权为核心，只有符合所有权要件，才能成为企业的财产，强调财产的法律形式。如融资租入的资产在法律上仍属于资产的出租方，出租方拥有其所有权，该资产不能属于租入方的资产。但是在进行会计上的资产研究时，必须超越这一限制，所有权是获得资产的充分而非必要条件，如果企业能对其进行实质上的控制，那么即使不拥有所有权，也应将之视为企业的资产，典型的就是融资租入资产，虽然承租方不拥有所有权，只拥有使用权及因此而获得的收益权，满足了经济利益能流入企业的经济实质，但是也应该将之确认为企业的一项资产。此外，资产的另一个法律特征是合法性，企业所取得的资产必须是合法的，有真实的凭证，证明企业确实拥有合法的可以行使的权利，才能确认为企业的一项资产。2. 如何理解企业固定资产的循环周转与宏观经济周期关系？答：一）房地产周期波动 经济周期是指国民经济在运行过程中，随着时间的变化而出现的扩张和收缩交替反复运动的过程。相应地，房地产经济周期则是指房地产经济在运行过程中，随着时间的变化而出现的扩张和收缩交替反复运动的过程，是一个上升与下降、扩张和收缩不断往复运动的过程。在一个周期中，房地产经济可分为上升（扩张）阶段和下降（收缩）阶段两个阶段，从谷底到峰顶是上升阶段、从峰顶到谷底是下降阶段。从谷底到谷底或从峰顶到峰顶，是房地产经济经历了一个完整的上升和下降阶段，成为一个周期。 房地产周期内经济出现上升与下降、扩张和收缩的波动，周期间相互联接使得波动周期往复。房地产的波动包含了房地产经济的各个层面，包括房地产经济增长率（国民生产总值、国内生产总值、国民收入或社会生产总值等宏观经济变量中房地产部门中的总产出水平的波动），房地产消费水平、房地产业就业水平、房地产价格（物价）水平、以及产业结构等方面的变动。 （二）房地产周期波动与宏观经济波动的互动关系 房地产周期波动与宏观经济总的发展态势密切相关，可以从两个不同层面分析房地产周期与宏观经济周期的关系： 随着经济发展阶段不断上升，房地产经济景气与宏观经济景气的相关程度逐渐提高。 从经济周期不同阶段的展开过程来分析，房地产周期作为宏观经济周期的重要组成部分，在扩张阶段，虽然晚于宏观经济周期进入扩张阶段，但因其复苏速度快，故早于宏观周期进入复苏阶段；当宏观经济进入繁荣阶段时，房地产周期可能已经进入衰退阶段，并且在收缩阶段持续的时间可能要长于宏观周期。 当宏观经济复苏后，房地产投资与开发也随之上升，但因物业开发的时滞效应，使得房地产复苏稍晚于宏观经济的复苏。在房地产经济开始复苏后，在宏观经济持续增长的带动下，房地产需求不断上升，但由于房地产供给短期刚性，加上在保值增值心理影响下，于是导致房地产价格全面上升；与此同时，随着房地产价格上升，房地产开发商资产相应快速膨胀，在银行提供大量按揭的情况下，经过投资乘数等作用，结果导致房地产经济周期比宏观周期更快进入繁荣阶段。由于房地产周期的繁荣期更早来临，加之没有宏观经济那种各行业之间相互消长的综合影响，因而房地产业通常比宏观经济先期进入衰退现象。当宏观经济进入衰退后，房地产经济出现更为猛烈的下降过程，房地产价格大副下降，房地产交易也大大降低，房地产商品空置率明显提高。经过明显的产业紧缩之后，房地产经济进入相对持续时间较长的萧条阶段，直到宏观经济缓慢复苏，才慢慢走出萧条期，重新进入新一轮的经济周期。3. 如何理解无形资产的商誉，在公司整体价值评估中需要考虑的非财务无形资产主要有哪些？如何理解他们对公司的贡献？答：商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。 公司整体价值评估中需要考虑的非财务无形资产主要有商标、品牌、专利、版权等。企业无形资产是企业产品品质、商标、资信、盈利能力等方面综合实力的体现，无形资产是企业的宝贵财富。无形资产评估对于盘活企业资产、促进产权重组、加速企业生产经营与国际市场接轨都