《消费税会计》PPT课件 (2).ppt

消费税会计 消费税只是对在我国境内生产、委托加 工和进口应税消费品征收的一种价内税。 在对货物普通征收增值税的基础上，选 择少数消费品再征一道消费税，目的是为 了调节产品结构，引导消费方向，保证国 家财政收入。 纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口 条例规定的消费品的单位和个人，为 消费税纳税义务人。 征税范围（税目） 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工 和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发， 目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14 个税目。 消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一 般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴 纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中 已包含消费税，因此不必再征收消费税。 （一）烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使 用何种辅料，均属于本科目的征收范围，包括卷 烟、雪茄烟和烟丝。 （二）酒及酒精 包括五个子目：粮食、薯类白酒、黄酒、啤酒 、其他酒、酒精。 （三）化妆品 （四）贵重首饰及珠宝玉石 （五）鞭炮、焰火 （六）成品油 （七）汽车轮胎 （八）小汽车 （九）摩托车 （十）高尔夫球及球具 （十一）高档手表 （十二）游艇 （十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板 税率： （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税 率从1%至45%； （2）定额税率：只适用于四种液体应税消费品 ，它们是啤酒、黄酒、汽油、柴油。 （3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、 2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额税率 与比例税率相结合的复合计税。 计税销售额规定： 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收 取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税 额；价外费用的内容与增值税规定相同。 2.含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额 (1+增值税税率或征收率) 计税依据特殊规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费 品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税 。 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生 产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含 增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆 16380元（含增值税）售给消费者，摩托车生产企业6 月应缴纳消费税税额为： （1）摩托车适用消费税税率10% （2）应纳税额=销售额税率 =16380(1+17%)3010%=42000010%=42000（元 ） 纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方 面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品 的最高销售价格为依据计算消费税。 某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升气缸容 量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢 材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格 分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆。计算 用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（以上价格 不含增值税）。 该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消 费税为： （1）小汽车适用的消费税税率为5% （2）应纳税额=销售额税率 =9.5105%=4.75（万元） 【例题】某日化公司（一般纳税人）9月发生以下购 销业务： （1）9日销售香水400箱，每箱不含税单价6000 元；13日销售香水500箱，每箱不含税单价6500 元。 （2）将100箱香水当作节日礼品发放职工。 （3）用200箱香水与某纸业公司换取产品用包装 箱。 要求：计算日化公司9月份应纳消费税和增值税 销项税额。（消费税税率为30%） 外购应税消费品已纳消费税的扣除 用外购已税消费品连续生产应税消费品 后再销售，为避免出现重复征税，税法规 定对外购已税消费品连续生产应税消费品 销售时，可按当期生产领用数量计算准予 扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 【例题】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专 用发票上注明税款为8.5万元, 期初尚有库存 的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该 企业本月应纳消费税中可扣除的消费税多 少？ 【答案】本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元），生 产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费 税=4030%=12（万元）。 扣税环节： 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于 从工业企业购进的应税消费品和进口环节 已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商 业企业购进应税消费品的已纳税款一律不 得扣除 。 扣税范围： （1）用外购已税烟丝生产的卷烟； （2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （3）用外购已税化妆品生产的化妆品； （4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； （5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎； （6）用外购已税摩托车生产的摩托车； （7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 ； （8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷 子； （9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板； （10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； （11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 消费税税额减征 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野 车、小客车减征30%的消费税。 【例题】某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值 的越野车（消费税税率为5%）70辆，当月售出 60辆，每辆不含税价格为12万元，应交纳多少增 值税和消费税？ 应纳消费税 = 60125%（1-30%）= 25.2（万元）， 应纳增值税 = 601217% = 122.4（万元） 自产自用应税消费品税务处理 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消 费品后，不是用于直接对外销售，而是用 于自己连续生产应税消费品或用于其他方 面。 自产应税消费品用途税务处理 一、用于连续生产应税消费品-不缴纳消费税 二、用于其它方面 生产非应税消费品； 在建工程； 管理部门、非生产机构； 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、 奖励等方面。 （1）于移送使用时缴纳消费税 （2）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无 同类消费品售价的，按组成计税价格计税。 组价公式为： 组价= 成本(1+成本利润率)(1-消费税税率) 组成计税价格及税额的计算 纳税人自产自用的应税消费品，凡用 于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生 产的同类消费品的销售价格计算纳税。如 果没有同类消费品的售价，按组价计算。 组成计税价格=（成本利润）（1消 费税税率） 应纳税额=组成计税价格适用税率 组价公式中的成本利润率有几种适用情况： （1）对从价定率征收消费税的应税消费品 上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定， 该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增 值税的依据。 【例题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利 ，这批化妆品的成本6000元，成本利润率为5%。组 成计税价格为： 组成计税价格=6000+（60005%）（1-30% ）=9000（元） 应纳消费税=900030%=2700（元） 应纳增值税=900017%=1530（元） （2）对从量定额征收消费税的应税消费品 消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需 组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中 规定的10%确定，组价中应含消费税税金。 【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤 酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。 应纳消费税=10220=2200（元） 应纳增值税 =101000(1+10%)+220017%=2244（元） （3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品 组成计税价格= （成本+利润+定额税） （1-比率税率） 【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂 庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售 价。 应纳消费税： 从量征收的消费税=20000.5=1000（元） 从价征收的消费税=122000（1+10%） +1000（1-20%）20%=6850（元） 应纳消费税=1000+6850=7850（元） 应纳增值税= =122000（1+10%）+1000 （1-20%） 17%=5822.5（元） 委托加工应税消费品税务处 理 什么是委托加工的应税消费品? 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和 主要材料，受托方只收取加工费和代垫部 分辅助材料加工的应税消费品。 不属于委托加工的三种情况： 1.由受托方提供原料生产应税消费品 2.受托方先将原料卖给委托方，然后再接受 加工的应税消费品， 3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应 税消费品 委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托 方同类应税消费品的售价计算纳税；没有 同类价格的，按照组成计税价格计算纳税 。其组价公式为： 【例题】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该 药酒无同类产品销售价格，已知委托方提 供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成本 0.15万元，另收取的加工费0.4万元，则该 酒厂代收的消费税为多少? 酒厂代收消费税 =(2+0.15+0.4)万元(1-10%)10% = 2833(元) 用委托加工收回的应税消费品连续生产应税 消费品的税款抵扣 税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消 费税，可按当期生产领用数量从当期应纳 消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购 已税消费品连续生产应税消费品的扣税范 围、扣税方法、扣税环节相同。 甲酒厂为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元 ，共计支付收购价款60000元。 （2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂 生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得 乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费 25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同 类产品市场价格。 （3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税 销售额16000元。 （4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普 通发票。 (白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为20%) 。 要求： （1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税 。 （2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税 （1）乙酒厂： 委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格 代收代缴的消费税的组成计税价格=（材料成本+加工费+定 额税）（1-消费税税率） =302000(1-l3)+（25000+15000）+820000.5 (1-20)=125250(元) 应代收代缴的消费税=12525020+820000.5 =33050(元) 应纳增值税=(25000+15000)17%=6800元 （2）甲酒厂： 销售委托加工收回的白酒不交消费税。 应纳增值税： 销项税额 = 71600017%=19040元 进项税额 = 30200013%+6800+120007%=15440元 应纳增值税=19040-15440=3600元 兼营不同税率应税消费品的税务处理 从高适用税率征收消费税，有两种情况： 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别 核算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销 售的（即使分别核算也从高税率）。 进口应税消费品应纳税额计算 计算方法： 从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格， 组价中应包含进口消费税税额。 应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格 =（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） 【例题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关 税15万元（关税税率假定30%），则进口环节还 需缴纳多少消费税和增值税?（消费税税率为10% ） n关税完税价格=1530%=50万元， n进口消费税=（50+15）（1-10%） 10% = 7.22万元 n进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28万元 【思考题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 ，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完 税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆 品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批 发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向 消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元 （化妆品的进口关税税率40%,消费税税率30%） 要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税 、增值税。 （2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的 增值税、消费税。 （1）进口散装化妆品消费税的组成计税价格： （150+15040%）（1-30%）=300（万元） 进口散装化妆品应缴纳消费税 30030%=90（万元） 进口散装化妆品应缴纳增值税：300?17%=51（万元） （2）生产销售化妆品应缴纳增值税额 290+51.48（1+l7%）17%-51=5.78（万元） 生产销售化妆品应缴纳的消费税额 290+51.48（1+l7%）30%-9080%=28.2（万元） 出口应税消费品退（免）税 出口退（免）消费税政策 1.既免又退：有出口经营权的外贸企业 2.只免不退：有出口经营权的生产性企业 3.不免不退：除生产企业、外贸企业外的一 般商贸企业 退税率 消费税的退税率，就是该应税消费品 消费税的征税率。 企业出口不同税率的应税消费品，须分 别核算、申报，按各自适用税率计算退税 额；否则，只能从低适用税率退税。 【例题】某外贸公司2008年3月从生产企业购 入化妆品一批，取得增值税专用发票注明 价款25万元、增值税4.25万元，支付购买 化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆 品全部出口取得销售收入35万元。该外贸 公司出口化妆品应退的消费税和增值税为 多少？（增值税出口退税率为11%） 【解】 应退消费税=2530%=7.5（万元） 应退增值税=2511%=2.75（万元） 消费税会计处理 设立“应交税费应交消费税”账户 如有用外购已税消费品或委托加工收回消费 品继续生产应税消费品的还应设立“待扣税 金待扣消费税”账户 非货币性资产交换 非货币性资产交换是一种非经常性的特 殊交易行为，是交易双方主要以存货 、固定资产、无形资产和长期股权投 资等非货币性资产进行的交换。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将 以固定或可确定的金额收取的资产，包括 现金、银行存款、应收账款和应收票据以 及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产是指货币性资产以外的资产， 包括存货、固定资产、无形资产、长期股 权投资、不准备持有至到期的债券投资等 。 n非货币性资产交换一般不涉及货币性 资产，或只涉及少量的货币性资产既 补价。认定涉及少量货币性资产通常 以补价占整个资产交换金额的比例低 于25%作为参考比例。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占 换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比 例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值 （或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之 和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换 ；高于25%（含25%） 的，视为货币性资产交换 。 确认和计量的原则 在非货币性资产交换的情况下，不论是一项 资产换入一项资产、一项资产换入多项资 产、多项资产换入一项资产，还是多项资 产换入多项资产，换入资产的成本都有两 种计量基础。 n（一）公允价值 n（二）账面价值 （一）公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的 ，应当以公允价值和应支付的相关税费作 为换入资产的成本，公允价值与换出资产 账面价值的差额计入当期损益： n1该项交换具有商业实质； n2换入资产或换出资产的公允价值能够可 靠地计量。 非货币性资产交换具有商业实质，是换入资 产能够采用公允价值计量的重要条件之一 。 企业发生的非货币性资产交换，符合下列条 件之一的，视为具有商业实质： n1换入资产的未来现金流量在风险、时间 和金额方面与换出资产显著不同。 n2换入资产与换出资产的预计未来现金流 量现值不同，且其差额与换入资产和换出 资产的公允价值相比是重大的。 “主体特定价值” 以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同 而有所区别： 1换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企 业会计准则第14号收入按照公允价值确认销售收 入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的 收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出 资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表 中作为营业利润的构成部分予以列示。 2换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允 价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或 营业外支出。 3换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的， 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入 投资收益。 不涉及补价的情况 【例】 2008年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台 设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印 机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税 人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150 万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为 105.3万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日不 含增值税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格 ，其包含增值税的公允价值为105.3万元。B公司换入A 公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设 A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交 易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相 关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货 跌价准备，其在整个交易过程中没有发生出增值税以外 的其他税费。 A公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产 1 500 000 借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款 15 000 借：固定资产 1 053 000 营业外支出 12 000 贷：固定资产清理 1 065 000 B公司的账务处理如下： 换出打印机的增值税销项税额为 900 00017%=153 000（元） 借：固定资产 1 053 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交增值税（销项税额） 153 000 借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品 1 100 000 涉及补价的情况 在以公允价值确定换入资产成本的情况下，发生补 价的，支付补价方和收到补价方应当分别情况处 理： 1支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支 付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的 相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本 与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相 关税费之和的差额，应当计入当期损益。 2收到补价方：应当以换入资产的公允价值（或换 出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税 费，作为换入资产的成本；换入资产成本加收到 的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关 税费之和的差额，应当计入当期损益。 【例】 甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于 经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的 股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义 ，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公 寓楼的账面价值为9 000万元，已提折旧1 500万元，未 计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的 股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资 采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500 万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付 了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用 于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司 换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营 业税尚未支付，假定出营业税外，该项交易过程中不涉 及其他相关税费。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产， 即补价450万元。 n对甲公司而言，收到的补价450万元换入 资产的公允价值7 950万元（换入股票投资 公允价值7 500万元+收到的补价450万元） =5.7%25%,属于非货币性资产交换。 n对乙公司而言，支付的补价450万元换入 资产的公允价值8 000万元=5.6%25%,属 于非货币性资产交换。 甲公司的账务处理如下： 借：其他业务成本 75 000 000 投资性房地产累计折旧 15 000 000 贷：投资性房地产 90 000 000 借：营业税金及附加 4 000 000 贷：应交税费应交营业税 4 000 000 借：交易性金融资产 75 000 000 银行存款 4 500 000 贷：其他业务收入 79 500 000 乙公司的账务处理如下： 借：投资性房地产 80 000 000 贷：交易性金融资产 60 000 000 银行存款 4 500 000 投资收益 15 500 000 以换出资产账面价值计量的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽 然具有商业实质但换入资产和换出资产的 公允价值均不能可靠计量的，应当以换出 资产账面价值为基础确定换入资产成本， 无论是否支付补价，均不确认损益。 【例】 并公司拥有一台专有设备，该设备账 面原价450万元，已计提折旧330万元，丁 公司拥有一项长期股权投资，账面价值90 万元，两项资产均未计提减值准备。丙公 司决定以其专有设备交换丁公司的长期股 权投资，该专有设备是生产某种产品必须 的设备。由于专有设备系当时专门制造、 性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁 公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没 有报价，其公允价值也不能可靠计量。经 双方商定，丁支付了20万元补价