《消费税培训》PPT课件.ppt

消费税 一叶孤舟客 2 消费税简介1 消费税税制 2消费税条例及细则主要变化 3 消费税（2009） * 第一部分消费税简介 3 消费税实施概况 现行消费税特点 * 1.1消费税实施概况 4* 1.2现行消费税特点 v 征税项目具有选择性 v 征收环节的单一性 v 征收方法具有多样性 v 税收调节具有特殊性 v 消费税具有转嫁性 5* 第二部分 2009消费税主要变化 6 条例修订的主要内容 细则修订的主要内容 * 2.1条例修订的主要内容 对消费税的纳税人定义进行补充。 进一步明确委托加工的纳税环节。 增加从价定率和从量定额复合计税办法。 增加了按季纳税的选择;将纳税申报期限从10 日延长至15日;调整了消费税的纳税地点。 修订消费税税目税率表。 7* 2.2细则修订的主要内容 修改外汇销售额折算标准。 调整价外费用的定义。 完善消费税纳税义务发生时间。 增列了石脑油等五种成品油计量单位的换算标准 ；新增了小汽车的计税价格由国家税务总局核定 并送财政部备案的规定；统一了销售和有偿转让 的定义；同时，细则对条例中委托加工的纳税环 节增加的“受托方为个人的除外”条款，作出具体 解释“委托个人加工的应税消费品，由委托方收回 后缴纳消费税”。 8* 第三部分 消费税税制 9 消费税纳税人 征税范围 税目税率 纳税环节 纳税义务发生时间 计税依据 应纳税额 退免税 纳税地点 纳税期限 金银首饰消费税 成品油消费税 * *10 3.1消费税纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托 加工和进口本条例规定的消费品的单 位和个人，以及国务院确定的销售本 条例规定的消费品的其他单位和个人 ，为消费税的纳税人 。 *11 消费税纳税人 1、在我国境内从事生产应税消费品的单 位和个人； 2、在我国境内从事委托加工应税消费品 的单位和个人； 3、在我国境内从事进口应税消费品的单 位和个人； 4、在我国境内销售国务院确定的应税消 费品的单位和个人。 *12 v需要注意的是：消费税条例中未明确规定有 代扣代缴义务人，但是在委托加工应税消费 品中实际存在代扣代缴消费税的规定。 v 具体规定有： （1）委托加工的应税消费品，除受托方为 个人外，由受托方在向委托方交货时代收代 缴税款。 （2）委托个人加工应税消费品的，由委托 方收回后向其机构所在地或者居住地主管税 务机关申报纳税。 *13 3.2消费税的征收范围 消费税确定征税范围的总原则是立足于 我国的经济发展水平、国家的消费政策和 产业政策，充分考虑人民的生活水平、消 费水平和消费结构状况，注重保证国家财 政收入的稳定增长，并适当借鉴国外征收 消费税的成功经验和国际通行做法。 *14 v流转税格局调整以后税收负担下降较多的 产品 v非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品 v从保护身体健康、生态环境等方面需要出 发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品 v一些特殊的资源性消费品 （一）应税消费品的种类 *15 （二）消费税征税范围的特点 1、消费税是选择部分消费品列举品目征收的。 消费税的征税范围与增值税的部分征收范围是交 叉的，也就是说，对消费税列举的税目的征税范 围，一般来说是既要征收消费税，同时也要征收 增值税。 2、凡在我国境内生产和进口属于消费税税目税 率表中列举的消费品都需要缴纳消费税，但是， 为了平衡税收负担，堵塞税收漏洞，对于那些未 体现销售而发出、使用和收回的应税消费品，也 将其纳入消费税的征收范围。 *16 （三）征税范围的确定 v应税消费品的具体征税范围，由财政 部、国家税务总局确定。 （解读：修改后的条例附表为消费税税目 税率表，细则也作同样修改。 v原细则中消费税征收范围注释未作为 细则的附件一并下发，而是另行文件下发 。因此此次修改细则增加了授权条款。） *17 3.3消费税税目税率 此次税目税率表的调整。主要是将1994 年以来的政策调整内容进行了补充，由原来 的11个税目，修改为14个，大部分的税目税 率进行了调整。 目前消费税的税率主要有三种形式，一是 比例税率，二是定额税率，三是复合税率。 *18 （一）主要的调整内容 v烟 将卷烟的复合计税税率补充进入消费税 税目税率表。卷烟按每条对外调拨价50 元（含）以上和50元以下分为两档，比例 税率分别为45%和30%，从量定额税率均 为0.003元/支。 （2009年5月1日已再次调整 ，具体内容见后） *19 v酒及酒精 将白酒的复合计税税率补充进入消费税税 目税率表；取消原粮食白酒和薯类白酒的分类 ，统称白酒，比例税率为20%，定额税率为0.5 元/500克（或500毫升）。 啤酒按每吨出厂价格（含包装物及包装物押 金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上 的和3000元（不含3000元，不含增值税）以下 的分为两档，单位税额分别为250元/吨和220元/ 吨；娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/ 吨。 *20 v贵重首饰及珠宝玉石 分为两种情况，金银首饰、铂金首饰和 钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税 ，税率为5%； 其他贵重首饰和珠宝玉石在生产环节征 收消费税，税率仍为10%。 *21 v成品油 将原来的汽油、柴油品目修改为成品油品 目的子目，成品油税目下增加了航空煤油 、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油5个子 目。 v成品油（国发200837号、财税2008167号，09.01.01） v一、将无铅汽油的消费税单位税额由每升 0.2元提高到每升1.0元；将含铅汽油的消费 税单位税额由每升0.28元提高到每升1.4元 。 v二、将柴油的消费税单位税额由每升0.1元 提高到每升0.8元。 v三、将石脑油、溶剂油和润滑油的消费税 单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元。 v四、将航空煤油和燃料油的消费税单位税 额由每升0.1元提高到每升0.8元。 22* *23 v汽车轮胎。税率由10%修改为3%。 v摩托车。按气缸容量按250毫升(含)以下和 250毫升以上分为两档，税率为别为3%和 10%。 v小汽车。按现行国家标准，应缴消费税的 小汽车分为乘用车和中轻型商用客车两类 ，乘用车按气缸容量分为7档，税率分别为 1%、3%、5%、9%、12%、25%和40%； 中轻型商用客车税率为5%。 *24 v增加了高尔夫球及球具、高档手表、游 艇、木制一次性筷子和实木地板5个税 目，税率分别为10%、20%、10%、5% 和5%。 v取消了护肤护发品税目。 *25 （二）适用税率的具体规定 1、兼营不同税率消费品与销售成套应税消 费品适用税率的规定 v 纳税人兼营不同税率的应税消费品，未 分别核算销售额、销售数量的，按最高税 率征税。 v 纳税人将应税消费品与非应税消费品， 以及适用税率不同的应税消费品组成成套 消费品销售的，应根据组合产制品的销售 金额按应税消费品中适用的最高消费税税 率计算征税。 *26 2、卷烟的具体规定 v财税200984号，自2009年5月1日起卷烟 进行了大调整。 税 目 （烟） 税 率 征收环节 1卷烟 工业 （1）甲类卷烟 56%加0.003元/支 生产环节 （调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元） （2）乙类卷烟 36%加0.003元/支 生产环节 （调拨价70元（不含增值税）/条以下） 商业批发 5% 批发环节 2雪茄 36% 生产环节 3烟丝 30% 生产环节 v一、调整卷烟生产环节消费税计税价格 新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家 税务总局核定并下达。 v二、在卷烟批发环节加征一道从价税 (一)纳税义务人：在中华人民共和国境内从事 卷烟批发业务的单位和个人。 (二)征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规 格的卷烟。 (三)计税依据：纳税人批发卷烟的销售额(不含 增值税)。 (四)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额 分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 27* (五)适用税率：5%。 (六)纳税人销售给纳税人以外的单位和个 人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售 的卷烟不缴纳消费税。 (七)纳税义务发生时间：纳税人收讫销售 款或者取得索取销售款凭据的当天。 (八)纳税地点：卷烟批发企业的机构所在 地，总机构与分支机构不在同一地区的， 由总机构申报纳税。 (九)卷烟消费税在生产和批发两个环节征 收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已 含的生产环节的消费税税款。 28* *29 3、酒类产品的具体规定 v对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、 香料、色素、药材、补品、糖等配制或泡 制的酒，不能按“其他酒”征税，应白酒的 适用税率计算征税。 v对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，按“ 其他酒”10%的税率征收消费税。 *30 v对企业生产的白酒应按照其所用原料确 定适用税率。凡是既有外购粮食、或者 有自产或外购粮食白酒（包括粮食酒精 ），又有自产或外购薯类和其他原料酒 （包括酒精）的企业其生产的白酒凡所用 原料无法分清的，一律按粮食白酒征收消 费税。 *31 v对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其 关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为 确定消费税税额的标准，而应当以其关联 企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含 包装物及包装物押金）作为确定消费税税 额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位 税额。 （其中的包装物押金不包括供重复使用的 塑料周转箱的押金 ） *32 （三）税率的调整 消费税税目、税率的调整，由国务 院确定。 调整和修订税目税率一般在下列情况进行：一是随 着国民经济的发展，一些消费品的供求关系有所变化 ，需重新确定鼓励或限制发展的对象；二是由于价格 变动，引起一些消费品盈利水平发生较大变化；三是 由于科学技术的进步，不断涌现出新的应税消费品， 需要增加税目，调整税率。 *33 3.4消费税纳税环节 （一）消费税的四个纳税环节： v生产的应税消费品，由生产者于销售时纳 税； v自产应税消费品用于其他方面的，于移送 使用环节纳税； v委托加工的应税消费品为受托方向委托方 交货时代收代缴（受托方为个人的除外） ； v进口的应税消费品为报关进口环节。 v特殊：烟批发环节 *34 在确定销售行为时必须依据有偿性原则 ，即确定销售行为是否成立，主要看其是 否有偿转让应税消费品，即是否从购买方 取得货币、货物或者其他经济利益。 下列行为不属于在销售环节纳税的行为 ：委托加工的应税消费品收回后用于直接 出售的（受托方为个人的除外）；销售外 购已税消费品的；销售进口已税消费品的 。 1、销售环节 *35 纳税人将自产的应税消费品用于其他方 面的，在移送使用时，即发生了应税行为 ，应当于移送使用的环节纳税。 这里的其他方面，是指纳税人将自产自 用应税消费品用于生产非应税消费品、在 建工程、管理部门、非生产机构、提供劳 务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职 工福利、奖励等方面。 2、移送使用环节 *36 3、受托方交货、委托方提货环节 委托加工的应税消费品，是指由委托方 提供原料和主要材料，受托方只收取加工 费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 。受托方在向委托方交货时即发生了应税 行为，应当于受托方向委托方交货的环节 纳税，并由受托方代扣代缴消费税。 对纳税人委托个人加工的应税消费品， 一律于委托方收回后缴纳消费税。 *37 4、进口环节 v应税消费品在报关进入中华人民共和国境 内后，即发生应税行为，应当于应税消费 品报关进口环节纳税。 *38 （二）纳税环节的特殊规定 v金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 的纳税环节在应税消费品的零售环节。 *39 3.5消费税纳税义务发生时间 （一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算 方式分别为： 1、采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约 定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期 或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； 2、采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的 当天； 3、采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应 税消费品并办妥托收手续的当天； 4、采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索 取销售款凭据的当天。 *40 （二）纳税人自产自用应税消费品的，为移 送使用的当天。 （三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳 税人提货的当天。 （四）纳税人进口应税消费品的，为报关进 口的当天。 *41 3.6消费税计税依据 销售额 销售数量 组成计税价格 核定计税价格 *42 （一）销售额 v1、基本规定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价 款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税税款。 如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或 者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并 收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销 售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额含增值税的销售额(1增值税 税率或者征收率) *43 v价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项 、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装 卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不 包括在内： （1）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门 的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发 票转交给购买方的。 （2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者 行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的 政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政 、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取 时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款 项全额上缴财政。 *44 需要注意的是： 一般情况下，实行从价定率征收消费税的应 税消费品，其消费税税基和增值税税基一般 情况下是一致的。但也不排除例外情况： （1）纳税人将自产的应税消费品用于换取生 产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等 方面的。 （2）卷烟的从价定率计征消费税的税基与增 值税税基也会出现不一致现象。（售价与公 示价格） *45 2、包装物销售额的确定 v包装物需要计入销售额缴纳消费税的不同 形式 v包装物押金的期限 v包装物押金的换算 v从量定额征收的应税消费品的包装物押金 *46 （1）包装物需要计入销售额的不同形式 v应税消费品连同包装物一并销售的，包装物不论是否 单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品 的销售额缴纳消费税，如除啤酒、黄酒以外的所有酒类 产品等； v包装物随同应税消费品销售但不计价，而是另外收 取押金的，这种情况下，纳税人所收取的包装物押金 不并入销售额征税，但收取的押金超过合同规定期限或 超过一年的除外； v包装物随同应税消费品销售既作价又另外收取押金的 ，虽然包装物已作价并入销售额征收了消费税，但另外 收取的押金，如果超过了规定的期限而没有退还的，仍 需并入应税消费品的销售额征收消费税。 *47 （2）包装物押金的期限 v纳税人为销售货物出租出借包装物而收取 的押金，无论包装物周转使用期限长短， 超过一年（含一年）以上仍不退还的均并 入销售额征税。即：纳税人收取的包装物押金 ，不论是否超过合同约定的期限，只要超过12个 月尚未退还的，一律并入销售额征收消费税。 *48 （3）包装物押金的换算 v纳税人收取的包装物押金，属于含税收入 ，应先将其换算为不含税销售额再并入销 售额征税。 *49 （4）从量定额征收的应税消费品的包装物押金 v采用从量定额办法征收消费税的，应税消费品的计税 依据是销售数量，征税的多少与销售金额无直接关系 。因此，只采用从量定额办法计征消费税的应税消费 品，如果发生了包装物销售行为，或收取了押金 ，均不存在计征消费税问题 。 但，在划分啤酒的档次确定适用单位税额时，啤酒的 出厂价格包括包装物和包装物押金，此时的包装物押 金参与出厂价格的确认，这里的包装物押金不包括供 重复使用的塑料周转箱的押金。 *50 3、外币结算销售额的确定 纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额 。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折 合成人民币计算。 纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币 结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销 售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳 税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得 变更。 在实际工作中，人民币折合率是采用销售额发生 的当天的人民币汇率中间价，还是采用销售额发生的 当月1日的人民币汇率中间价，纳税人必须在每年的公 历1月1日前确定，新开业的纳税人须在开始生产经营 前确定，并向税务机关备案。 *51 （二）销售数量 v销售应税消费品的，为应税消费品的销售 数量； v自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用数量； v委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品数量； v进口应税消费品的，为海关核定的应税消 费品进口征税数量。 *52 注意： 应税消费品计量单位的换算标准仅适 用于生产销售应税消费品的纳税人。商贸 类纳税人经营上述货物在购进环节和销售 环节采用不同的计量单位，税务部门在计 征增值税时，一般情况下，不宜采用消费 税规定换算标准强行要求纳税人进行换算 。 *53 （三）组成计税价格 v纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税 人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 ；没有同类消费品销售价格的，按照组成 计税价格计算纳税。 v委托加工的应税消费品，按照受托方的同 类消费品的销售价格计算纳税；没有同类 消费品销售价格的，按照组成计税价格计 算纳税。 *54 同类消费品的销售价格，是指纳税人当月销售 的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各 期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算 。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列 入加权平均计算： （1）销售价格明显偏低并无正当理由的； （2）无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类 消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。 有同类销售价格的，按同类销售价格计算纳税 *55 无同类销售价格的，按组成计税价格计算纳税 1、自产自用 实行从价定率办法计算纳税的组成计 税价格计算公式： 组成计税价格（成本利润）（1 -比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计 税价格计算公式： 组成计税价格（成本利润自产 自用数量定额税率）（1-比例税率） *56 2、委托加工 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价 格计算公式： 组成计税价格（材料成本加工费）（ 1-比例税率） 实行复合办法计算纳税的组成计税价格计 算公式： 组成计税价格（材料成本加工费委 托加工数量定额税率）（1-比例税率） *57 （1）委托加工应税消费品的两个条件 v一是由委托方提供原料和主要材料； v二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助 材料。 凡不符合以上条件的，不论是委托方还是 受托方，都只能按销售自制应税消费品缴 纳消费税。 *58 （2）卷烟企业委托加工的特殊规定 对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自 产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称 卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的 卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条 件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征 收消费税： 回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提 供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供 税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须 按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。 回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的 卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核 算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计 入自产卷烟销售收入征收消费税。 *59 （3）委托方收回后用于连续生产应税消费品 的，已缴纳的消费税税款，准予按规定抵扣 。 （目前适用12类应税消费品） v准予扣除的消费税税款计算公式如下： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳 税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳 税款+当期收回的委托应税消费品已纳税款 - 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 *60 注意：纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉 石生产的改在零售环节征收消费税的金银 首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，计税 时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石 已纳消费税款。 *61 （4）未按规定代收代缴消费税的处理 根据征管法的相关规定：扣缴义务人应 扣未扣、应收而不收税款的，税务机关只能对 其处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上 三倍以下的罚款，而不能要求其补缴税款。应 扣未扣、应收未收的税款，由税务机关向委托 方追缴。 委托方补缴税款的计税依据是：如果收回 的应税消费品已直接对外销售，按销售额计税 补征；如果收回的应税消费品尚未对外销售或 用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。 *62 3、进口的应税消费品 纳税人进口的应税消费品报关进口后，尚未实现销 售，不能按照实际销售收入计算征税，须按照组成 计税价格计算 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公 式： 组成计税价格（关税完税价格关税）（1-消费 税比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公 式： 组成计税价格（关税完税价格关税进口数量 消费税定额税率）（1-消费税比例税率） *63 （四）核定计税价格 v纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无 正当理由的，由主管税务机关核定其计税价 格。 v应税消费品的计税价格的核定权限规定如下 ： 1卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家 税务总局核定，送财政部备案； 2其他应税消费品的计税价格由省、自治 区和直辖市国家税务局核定； 3进口的应税消费品的计税价格由海关核 定。 *64 目前，总局仅对卷烟的计税价格进行核定 ，白酒和小汽车的计税价格的核定工作未实际 开展。 卷烟消费税计税价格是按照卷烟零售价格 （由卷烟生产企业主管税务机关负责采集上报 ）扣除卷烟流通环节的平均费用和利润核定。 进入中烟烟草交易中心和各省烟草交易会 交易的卷烟，消费税计税价格的核定公式为： 某牌号规格卷烟计税价格 =零售价格（1+45%） *65 3.7消费税应纳税额 （一）应纳税额计算的一般方法 v实行从价定率办法计算的应纳税额销售 额比例税率 v实行从量定额办法计算的应纳税额销售 数量定额税率 v实行复合计税办法计算的应纳税额销售 额比例税率销售数量定额税率 *66 应纳税额计算的一般方法的适用情况 v（1）纳税人生产应税消费品，直接对外销 售取得销售收入的； v（2）纳税人将自产自用的应税消费品用于 其他方面，有同类消费品销售价格的； v（3）纳税人委托加工的应税消费品，受托 方有同类消费品销售价格的。 *67 外购应税消费品准予扣除已纳消费税的规定 纳税人外购应税消费品用于连续生产应 税消费品的，在计征消费税时，准予扣除外购 应税消费品的已纳消费税税款。目前，准予扣 除已纳消费税税款的应税消费品有12种，与 委托加工收回准予抵扣已纳税款的应税消费品 范围相同。 *68 小提示： 准予扣除已纳消费税税款的应税消费品： 范围仅限于烟丝、化妆品、珠宝玉石、 鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、高尔夫球杆( 杆头、杆身和握把)、木制一次性筷子、实木 地板、石脑油、润滑油、燃料油共12种应税 消费品。 *69 同委托加工收回的应税消费品一样，纳税 人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售 环节征收消费税的金银首饰、铂金首饰及 钻石饰品，计税时也一律不得扣除外购的 珠宝玉石已纳消费税款。 *70 （二）应纳税额计算的具体方法 v自产自用的应税消费品 v委托加工的应税消费品 v进口的应税消费品 *71 1、自产自用的应税消费品 v有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产 的同类消费品的销售价格的计算纳税 实行从价定率办法计算的应纳税额同类消 费品的销售单价移送使用数量比例税率 实行复合计税办法计算的应纳税额同类消 费品的销售单价移送使用数量比例税率 移送使用数量定额税率 *72 v没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计 算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公 式： 组成计税价格（成本利润）（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格比例税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公 式： 组成计税价格（成本利润自产自用数量定 额税率）（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量 定额税率 *73 2、委托加工的应税消费品 v受托方有同类消费品销售价格的，按照受托 方的同类消费品的销售价格计算纳税 实行从价定率办法计算的应纳税额同类消 费品的销售单价委托加工数量比例税率 实行复合计税办法计算的应纳税额同类消 费品的销售单价委托加工数量比例税率 委托加工数量定额税率 *74 v没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳 税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 ： 组成计税价格（材料成本加工费）（1-比例税率 ） 应纳税额=组成计税价格比例税率 实行复合办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量 定额税率）（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格比例税率+委托加工数量定 额税率 *75 3、进口的应税消费品 纳税人进口应税消费品，一律按照组成计税价格计 算应纳消费税额。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算 公式： 组成计税价格（关税完税价格关税）（1-消 费税比例税率） 应纳税消费税额=组成计税价格适用税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算 公式： 组成计税价格（关税完税价格关税进口数 量消费税定额税率）（1-消费税比例税率） 应纳税消费税额=组成计税价格适用税率+进口数 量消费税定额税率 *76 3.8消费税的优惠政策 v对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有 规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院 财政、税务主管部门规定。 我国消费税参照国际惯例，在条例中规定的只有对出 口的应税消费品（国家另有规定的除外）予以免税。 除此之外，非经国务院批准，一律不予减免。 *77 （一）现行的消费税优惠政策 v汽车轮胎税目中的子午线轮胎免征消费税 v境内从事葡萄酒生产的单位或个人之间销售 葡萄酒，销货方凭葡萄酒购货证明单向 其主管税务机关申请已纳消费税退税。 v国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油 免征消费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产 品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返还。 v航空煤油暂缓征收消费税。 v以外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙 醇汽油免税 *78 （二）目前使用中的两种证明单的具体规定 v境内从事葡萄酒生产的单位或个人之间销 售葡萄酒，实行葡萄酒购货证明单管 理。 v石脑油生产企业销售给乙烯、芳烃类产品 生产企业作为生产乙烯、芳烃类产品原料 的石脑油，实行石脑油使用管理证明单 管理。 *79 葡萄酒购货证明单使用程序 v生产企业在购货前应向主管税务机关提出 领用证明单的书面申请 ，主管税务机关审 核并建立证明单领存销台帐。 v购货方携证明单购货，证明单由销货方填 写并加盖公章后，退还回执联、退税联、 核销联 。 v购货方在30日内将退还的三联证明单及销 货方开具的销售发票交主管税务机关核销 证明单领用记录。 *80 v购货方主管税务机关对三联证明单内容与 销售发票相关内容进行审核，一致的，购 货方主管税务机关留存核销联，在回执联 、退税联加盖公章，并于30日内传递给销 货方主管税务机关。 v购货方主管税务机关核销证明单领用记录 时，应在证明单核销联“主管税务机关审核 意见”栏填写核销意见，并在证明单领销存 台帐上作核销记录。 *81 v销货方主管税务机关收到回执联、退税联 后，留存回执联，在30日内将退税联转交 给销货方。 v销货方收到退税联后，应填报葡萄酒消 费税退税申请表，持证明单退税联及申 请表向主管税务机关申请退税。 *82 石脑油使用管理证明单使用程序 p证明单由购货方在购货前向其主管税 务机关领用，首次申请领用时，主管税务 机关应派员到企业所在地对其生产经营情 况进行核实，并建立证明单台帐。 p购货方携证明单购货，证明单由 销货方填写并在所有联次加盖财务专用章 或发票专用章后，留存备查联、免税联， 将回执联、核销联、存根联退还购货方。 *83 p购货方在购货后20日内将退还的三联证 明单及销货方开具的增值税专用发票交 主管税务机关核销证明单领用记录。 p购货方主管税务机关应对三联证明单 内容与销货方开具的增值税专用发票相关 内容进行审核，内容一致的，加盖公章， 留存核销联，将存根联退还购货方，并于 10日内将回执联传递给销货方主管税务机 关。 p购货方主管税务机关核销证明单领用记录 时，应在证明单核销联“审核意见”栏填写 审核意见，并在证明单台帐上记录。 *84 o享受免征石脑油消费税的生产企业，应按 照中华人民共和国税收征收管理法及 其实施细则和相关规定办理免税申报。并 提供证明单免税联清单以及免税联。 *85 3.9消费税纳税地点 （一）生产销售应税消费品以及自产自用的应税消 费品的纳税地点 1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应 税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定 外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税 务机关申报纳税。 2、纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市） 代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向 机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 3、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市） 的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申 报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财 政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所 在地的主管税务机关申报纳税。 *86 （二）委托加工的应税消费品的纳税地点 v委托加工的应税消费品，除受托方为个人外 ，由受托方向机构所在地或者居住地的主管 税务机关解缴消费税税款。 v委托个人加工的应税消费品，由委托方向其 机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳 税。 *87 （三）进口应税消费品的纳税地点 v进口的应税消费品，应当向报关地海关申 报纳税。 v进口的应税消费品，由进口人或者其代理 人向报关地海关申报纳税。 *88 （四）退关或国外退货的应税消费品的补税地点 v出口的应税消费品办理退税后，发生退关 ，或者国外退货进口时予以免税的，报关 出口者必须及时向其机构所在地或者居住 地主管税务机关申报补缴已退的消费税税 款。 v纳税人直接出口的应税消费品办理免税后 ，发生退关或者国外退货，进口时已予以 免税的，经机构所在地或者居住地主管税 务机关批准，可暂不办理补税，待其转为 国内销售时，再申报补缴消费税。 *89 3.10消费税的纳税期限 （一）生产销售应税消费品的纳税期限: v消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、 15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限 ，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别 核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 v纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期 满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10 日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预 缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月 应纳税款。 *90 （二）进口应税消费品的纳税期限 v纳税人进口应税消费品，应当自海关填发 海关进口消费税专用缴款书之日起15日内 缴纳税款。 *91 3.11金银首饰消费税 （一）金银首饰消费税纳税人 u在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位 和个人，为金银首饰消费税的纳税人。委托加工（除 另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳 税人。 u在钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税征税环节改变 后，在中华人民共和国境内从事钻石及钻石饰品、铂 金首饰零售业务的单位和个人，也是消费税的纳税人 。委托加工、委托代销钻石及钻石饰品、铂金首饰的 ，受托方也是纳税人（受托方为个人的除外）。 *92 1、零售业务的认定 金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国人民 银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（ 以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。 下列行为视同零售业务： v（1）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加 工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包 括修理、清洗业务 v（2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广 告、样品、职工福利、奖励等方面。 v（3）未经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业 务的单位将金银首饰销售给经营单位。 *93 2、委托加工 v由于并非所有的委托加工行为都产生纳税 义务，只是为经营单位以外的单位和个人 加工时才产生纳税义务，为了便于税收征 管，我们将金银首饰纳税义务人确定为委 托加工的受托方。 *94 （二）改在零售环节征收消费税的金银首 饰范围 v金、银和金基、银基合金首饰，以及金、 银和金基、银基合金的镶嵌首饰， v钻石及钻石饰品 v铂金首饰 v对包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的 含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸 金、复合金首饰等，都应在零售环节征收 消费税 *95 （三）金银首饰消费税税率 v在零售环节征收消费税的金银首饰、钻石及钻石饰 品和铂金首饰的消费税税率为5%，其他在生产环 节征收消费税的珠宝玉石和贵重首饰仍适用10%的 税率。 v实际工作中需要注意的是：对既销售金银首饰（包 括钻石及钻石饰品、铂金首饰，下同），又销售非 金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清 楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核 算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收 消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收 消费税。 *96 （四）金银首饰消费税计税依据 v纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含 增值税的销售额 v金银首饰连同包装物销售的，无论包装是 否单独计价，也无论会计上如何核算，均 应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 v带料加工的金银首饰，应按受托方销售同 类金银首饰的销售价格确定计税依据征收 消费税。没有同类金银首饰销售价格的， 按照组成计税价格计算纳税。 *97 v纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式 销售的金银首饰，应按实际收取的不含增 值税的全部价款确定计税依据征收消费税 。 v生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、 集资、广告、样品、职工福利、奖励等方 面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银 首饰的销售价格确定计税依据征收消费税 ；没有同类金银首饰销售价格的，按照组 成计税价格计算纳税。 v对消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝 玉石，暂按加工费征收消费税 。 *98 实际工作需要注意的两点 v金银首饰消费税改变纳税环节以后，用已 税珠宝玉石生产的本通知范围内的镶嵌首 饰，在计税时一律不得扣除买价或已纳的 消费税税款。 v金银首饰与其他产品组成成套消费品销售 的，应按销售额全额征收消费税。 *99 （五）金银首饰消费税纳税环节 v纳税人销售（指零售，下同）的金银首