《预算会计概述》PPT课件 (2).ppt

欢迎大家学习欢迎大家学习 政府及非营利组织会计课程政府及非营利组织会计课程 主讲教师：田月红 系 别：经管学院会计教研室 联系电话电子邮箱： 政府及非营利组织会计课程基本信息 一、课程名称：政府及非营利组织会计。 二、课程性质:政府与非营利组织会计是 财税及会计专业学生的一门专业课，本课程 在于重点掌握财政总预算会计、行政单位会 计、事业单位会计的业务及核算。明确政府 及非营利组织会计与企业会计的差别，分析 国内外政府及非营利组织会计的差别，把握 我国政府预算与会计改革的方向。 三、学时学分：48学时，周4学时，3学分。 四、先修课程：会计学原理等。 政府及非营利组织会计课程基本信息 五、使用教材：新编预算会计(第二版) ，清华大学出版社。 六、教学方法：本课程主要采用以教师课堂 讲授为主、课堂提问、当堂测试、课堂讨论 等方法为辅的教学方法，启发、鼓励学生的 独立思考能力，通过讨论和测试等加强学生 的记忆和理解。 七、教学手段：采用传统教学与多媒体教学 相结合的方式。 八、考核方式：开卷考试，百分制，其中： 平时成绩占30%，期末成绩占70%。 第一章 预算会计概述 本章要点： l预算会计的概念 l预算会计的职能和特点 l预算会计的组成体系和分级 第一节 预算会计的概念 预算会计的概念 预算会计是以预算管理为中心的宏观管理 信息系统和管理手段，是核算、反映和监 督中央与地方预算以及事业行政单位收支 预算执行情况的会计，是我国两大类会计 体系之一。 第一节 预算会计的概念 预算会计的概念 预算会计以政府预算管理为中心 政府预算是按照一定的法律程序编制和执行的政府年度财 政收支计划，是政府组织和规范财政分配活动的重要工具， 在现代社会，它还是政府调节经济的重要杠杆。 预算会计是核算、反映和监督中央与地方预算以及 事业行政单位收支预算执行的专业会计； 预算会计是以会计学原理为基础的一门专业会计， 是会计学的重要组成部分； 预算会计与企业会计共同构成我国的两大会计体系 。 预算会计是非营利组织会计的重要组成部分 。 第一节 预算会计的概念 公营非营利组织会计（事业单位会计） 政府会计 政府部门会计（行政单位会计） 政府收入征解会计（税务会计、关 税会计等） 政府财政会计（财政总预算会计） 政府国库会计 预算会计主体 预算会计 总预算会计行政单位会计事业单位会计 各级政府行政单位事业单位 第一节 预算会计的概念 预算会计的核算对象 第一节 预算会计的概念 财政总预算会计财政总预算资金的集中、分配及其执行 情况，反映为各级财政总预算的收入、支出、资产、负债与 净资产的情况。 国有事业单位会计不仅仅是预算资金的领拨、使用情况 ，还扩展为事业单位实际发生的各项经济业务，对事业单位 预算（年度财务收支计划）执行过程及其结果进行记录、反 映和监督。 行政单位会计以预算拨款为主，全面核算、反映和监督 行政单位的经济业务活动。 第二节 预算会计的职能和特点 预算会计的职能 传统的核算、反映和监督职能； 预测预算资金的发展变动趋势，以便采取正确及时的决 策措施； 宏观经济调控职能； 参与政策决策职能。 第二节 预算会计的职能和特点 预算会计的特点 以预算管理为中心； 统一性和较强的宏观性； 具有广泛性和政策性； 一般采用收付实现制。 企业会计与预算会计的比较 主体领域产品目的资金价 值构成 资金流 程 企业会 计 企业（ 市场主 体） 生产、 流通 私人产 品 利润最 大化 C+V+ M G-W- G 预算会 计 政府与 行政事 业单位 分配、 社会福 利、精 神产品 公共产 品 社会效 益最大 化 主要是 M G-W 第三节 预算会计的组成体系和分级 预算会计体系 财政总预算会计； 事业单位会计； 行政单位会计； 国库会计； 收入征解会计（税务会计、农业税征解会计、关税会计）； 基本建设拨款会计。 第三节 预算会计的组成体系和分级 预算会计的分级 财政总预算会计的分级（一级政府设立一级总预算会计） l中央预算 l地方预算：省、市、县、乡 事业行政单位会计的分级 l主管会计单位 甲 l二级会计单位 申 l三级会计单位（基层会计单位） 由 事业行政单位会计的分级 二级会 计单位 主管会 计单位 基层会 计单位 同级财政 总会计 省财政厅 总会计 省教育 厅会计 师范学 院会计 附属中 学会计 第三节 预算会计的组成体系和分级 预算会计的分级 国库会计与国库级次相对应分四级 l总库 l分库 l中心支库 l支库（基层国库） 政府预算收入征解会计系统分三部分 l税收会计 l农业税征解会计 l关税会计 基本建设拨、贷款会计系统随建行机构分四级 第三节 预算会计的组成体系和分级 事业、行政单位会计与财政总预算会计的关系 单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分，政府预算核 拨的事业费、行政经费和从财政专户核拨的预算外资金，是 同级事业、行政单位收入的主要来源。 在缴拨款上有着直接的联系。 各单位在预算执行过程中，平时要向主管部门和同级财政部 门编制月报或季报，年终要编制年报。同级财政总预算会计 要对各单位或主管部门的月报、季报、年报进行审核，并据 以编制预算执行月报、季报和财政决算报表。 事业、行政单位作为会计主体，具有一定的自主权，但必须 接受同级财政总预算会计的管理与监督，执行本级财政部门 提出的检查意见。各级财政总预算会计也要加强对本单位会 计的工作指导，提高单位会计的管理水平。 第三节 预算会计的组成体系和分级 收入征解会计、国库会计与财政总预算会计的关系 财政总预算会计是核算、反映和监督本级财政预算资金集中和分 配的职能机构，掌握本级财政预算收支的全面情况和结果，处于 综合的地位。 （财） 收入征解会计（包括税收会计、农业税征解会计、关税会计等） 是核算、反映和监督中央预算和地方预算中各级税收征管、缴库 过程的资金过程，负责核算各项税收的组织、实现与缴纳，处于 专业会计的地位。 （税） 国库会计机构是办理各级预算收支缴拨的机关。 （库） 各级国库除每日向各级征收机关（税收会计）报送预算收入日报 表外，同时向财政总预算会计报送预算收入日报表。 财政总预算会计凭国库编制的收入日报表计入预算收入账及明细 账，同时根据财政库存日报表核对预算支出拨款及库存余额。 图一：财政资金流动过程 图二：财政资金在政府间的流动 图三：财政资金在各级政府内部的流动 政府 部门部门部门 主管单位 二级单位 基层单位 主管单位 二级单位 基层单位 主管单位 二级单位 基层单位 第三节 预算会计的组成体系和分级 国库集中支付制度及其对预算会计体系的影响 我国传统的国库支付制度各部门在商业银行都开立账户 ，财政部门根据各个部门的预算，把资金按进度拨到各个部 门在商业银行开设的账户上。 国库集中支付制度（国库单一账户制度）从预算分配到 资金拨付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务提供 者账户的全过程直接由国库控制。 缺陷： l财政资金使用过程脱离了财政监督。随意支付、违反财经纪律、截 留挪用财政资金的行为频频发生。 l国库资金大量沉淀在各部门，降低了财政资金使用效率。 l财政资金运行的信息不能及时、充分地得到反映。 l财政无法用预算约束对公共支出进行控制。 补充：国库单一账户制度 所谓谓国库单库单 一账户账户 制度（Treasury Single Account System ），是指政府在国库库或国库库指 定的代理银银行开设账户设账户 ，集中收纳纳和支付财财政 资资金（包括预预算内和预预算外资资金）的一种结结算 制度。 （一）国库单一账户制度的内涵 国库单一账户制度也称国库集中收付制度，是 我国财政资金收付制度的一项重大变革，目前 经过了试点改革，扩大试点范围等阶段，目前 正在逐渐推广。 补充：国库单一账户制度 （一）国库单一账户制度的内涵 根据财政国库管理制度改革试点方案及其 补充规定，我国的国库单一账户体系包括以下 五种类型账户。 补充：国库单一账户制度 （一）国库单一账户制度的内涵 （二）国库单一账户制度的内容 1.国库单一账户 2.财政零余额账户 3.单位零余额账户 4.预算外资金账户 5.特设账户 即财政部门在中国人民银行开 设的国库存款账户，用于记录 、核算和反映纳入预算管理的 财政收入和支出活动，并用于 同财政部门在商业银行开设的 零余额账户进行清算，实现支 付。 为财政部门设立。 在国库设立。 用于财政收支及与其他账户清 算。 补充：国库单一账户制度 财政部门在商业银行为本单 位开设的零余额账户，用于 财政直接支付和与国库单一 账户进行清算；并同时为预 算单位开设的零余额账户， 用于财政授权支付和与国库 单一账户进行清算。 为财政部门设立。 在商业银行设立。 用于财政支付及与单一账户 清算。 （二）国库单一账户制度的内容 1.国库单一账户 2.财政零余额账户 3.单位零余额账户 4.预算外资金账户 5.特设账户 补充：国库单一账户制度 是财政部门为预算单位 在代理银行开设的，用 于记录、核算和反映预 算单位的小额零星支出 ，并与国库单一账户进 行清算。 为预算单位设立。 在商业银行设立。 用于财政授权支付和清 算。 （二）国库单一账户制度的内容 1.国库单一账户 2.财政零余额账户 3.单位零余额账户 4.预算外资金账户 5.特设账户 补充：国库单一账户制度 该账户用于记录、核算和反 映预算外资金的收入和支出活 动，由财政部门负责管理。代 理银行根据财政部门的要求和 支付指令，办理预算外资金专 户的收入和支出业务。 财政部门设立。 在商业银行设立。 用于预算外资金收入和支出 。 （二）国库单一账户制度的内容 1.国库单一账户 2.财政零余额账户 3.单位零余额账户 4.预算外资金账户 5.特设账户 补充：国库单一账户制度 该账户用于记录、核算 和反映预算单位的特殊 专项支出活动，并与国 库单一账户清算。 财政部门设立。 在商业银行设立。 用于批准的特殊专户 （二）国库单一账户制度的内容 1.国库单一账户 2.财政零余额账户 3.单位零余额账户 4.预算外资金账户 5.特设账户 补充：国库单一账户制度 1收入收缴程序 （三）国库单一账户的操作管理程序 在国库集中收付制度下，财政收入的收缴有直 接缴库和集中汇缴两种方式。 直接缴库 集中汇缴 补充：国库单一账户制度 由缴款单位或缴款人按有关 法律法规规定，直接将应缴 收入缴入国库单一账户或预 算外资金财政专户 。 1收入收缴程序 （三）国库单一账户的操作管理程序 在国库集中收付制度下，财政收入的收缴有直 接缴库和集中汇缴两种方式。 直接缴库 集中汇缴 补充：国库单一账户制度 由征收机关（有关法定单位 ）按有关法律法规规定，将 所收的应缴收入汇总缴入国 库单一账户或预算外资金财 政专户。 1收入收缴程序 （三）国库单一账户的操作管理程序 在国库集中收付制度下，财政收入的收缴有直 接缴库和集中汇缴两种方式。 直接缴库 集中汇缴 补充：国库单一账户制度 2支出付款程序 在国库集中收付制度下，财政支出的拨付有财 政直接支付和财政授权支付两种方式。 财政直接支付 财政授权支付 （三）国库单一账户的操作管理程序 补充：国库单一账户制度 （1）财政直接支付 是预算单位按批准的预算和资金使用计划，向 国库提出支付申请，由财政部门开具支付令， 通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付 到收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用 款单位账户。一般用于工资支付、购买商品、 转移支出等。 补充：国库单一账户制度 预算单位财政收款人 申请支付令 国库单一账户 财政零余额账户 补充：国库单一账户制度 （1）财政直接支付 （2）财政授权支付 预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通 过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户 。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直 接支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳 入统一支付的购买支出和零星支出等。 补充：国库单一账户制度 预算单位财政收款人 支付令支付 单位零余额账户 补充：国库单一账户制度 （2）财政授权支付 国库单一账户体系图 国库单一账户体系 国库单一账户 财政专户 （预算外 ） 预算收入 预算支出 财政部门 零余额账 户（工资 ） 财政部门零 余额账户（ 政府采购） 财政部门零 余额账户（ 授权支付总 户） 省政府或授 权财政部门 批准设立的 账户 部 门 账 户 部 门 零 余 额 账 户 部 门 零 余 额 账 户 部 门 零 余 额 账 户 部 门 账 户 部 门 部 门 部 门 部 门 明 细 明 细 支付机构账册 . 第二章 预算会计的基本核算方法 本章要点： l会计要素与会计科目 l记账方法 l会计凭证 l会计账簿 l会计报表 第一节 会计要素与会计科目 预算会计要素 含义：会计要素就是对会计对象的基本分类，是构成报表结 构的基础，对其再分类即形成各个总账账户。 我国预算会计要素的演变： l1951年 收入、支出、资产、负债、资产负债共同类 l1952年 收入、支出、资产、负债 l1965年 资金来源、资金运用、资金结存 l1998年 资产、负债、净资产、收入、支出 内容：预算会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出五 大类。 第一节 会计要素与会计科目 l资产：是能以货币计量的经济资源，包括各种资产、债权或其他权利。 特征：1、必须是一种经济资源； 2、必须能用货币计量； 3、必须为单位所占有或使用；4、包括财产、债权和其他权利。 l负债：单位承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。 特征：1、业已发生并必须在未来的某个特定时候予以了结的经济业务，该业务的了结， 需要该单位减少资产或是付出劳务；2、能用货币确切计量的债务责任； 3、通常有确切的债权人和偿付日期；4、大部分是交易的结果； 5、只有在偿还、或债权人放弃债权、或是情况发生变化以后才能消失。 l净资产：资产减去负债的差额。 特征：1、由单位所掌管支配； 2、能在一定程度上代表单位的经济实力。 l收入：国家或单位取得的非偿还性资金。 特征：1、必须是非偿还性的；2、在市场经济条件下，收入的表现形式通常为资金。 对 于特殊情况下取得的非资金性财物，也应是能以货币计量的收入。 l支出：指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资产耗费和损失。 特征：1、是单位资产的耗费和损失； 2、能以货币计量。 第一节 会计要素与会计科目 预算会计科目 设置原则： l依照会计法，充分体现财政预算资金和单位资金的运动规律和特点； l既要继承，又要借鉴，以继承为主； l着眼于经济宏观调控，立足于财政资金运行的整体，视点放在基层，统一准确 ，简明扼要； l要充分体现各会计主体的主体地位； l有利于向领导和有关方面及时提供会计信息 。 设置内容：预算会计要素有资产、负债、净资产、收入和支 出五大类。 资产类 负债类 净资产类 收入类 支出类 财政总预算会计 12 5 5 7 7 事业单位会计 13 8 6 8 10 行政单位会计 8 3 2 3 3 第一节 会计要素与会计科目 会计平衡公式与账户的基本结构 会计平衡公式： 资产 + 支出 = 负债 + 净资产 + 收入 账户的基本结构：借方、贷方、余额 负债部类资产部类 第二节 记账方法 借贷记账法 记账方法就是运用一定的记账符号、记账方向、记账规则，编制会计分录 和登记账簿的方法。 记账符号：借、贷 记账规则：有借必有贷，借贷必相等 定期试算平衡：发生额平衡法 余额平衡法 借贷记账法的应用举例 借方贷方 期初余额本期减少数 本期发生额 资产部类账户 本期增加数本期转销数 期末余额 期初借 方余额 + - 本期贷方 发生额 = 资产部类期 末借方余额 本期发生额 负债部类账户 借方贷方 期初余额 本期增加数 本期减少数 本期结转数 本期发生额 期末余额 本期发生额 负债部类期 末贷方余额 = 期初借 方余额 + 本期借方 发生额 本期贷方 发生额 - 本期借方 发生额 第二节 记账方法 第三节 会计凭证 原始凭证 含义：原始凭证是在经济业务发生或完成时取得和填制，载明经济业务具 体内容和完成情况的书面证明，是进行会计核算的原始资料和主要依据。 l凭证的名称 l填制日期 l接受凭证单位名称 l经济业务摘要 l经济业务的实物数量、单价和金额 l填制凭证的单位、人员及经办人员的签章 原始凭证的基本内容： 预算会计原始凭证的种类： 第三节 会计凭证-原始凭证 各级财 政总预 算会计 国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种“缴款书”、 “ 收入退还书”、 “更正通知书”、等；各种拨款和转账收款凭 证，如预算拨款凭证，各种银行汇款凭证等；其他足以证 明会计事项发生经过的凭证和文件等。 事业单 位会计 收款凭证；借款凭证；预算拨款凭证；各种税票； 材料出、入库单；固定资产出、入库单；开户银行转 来的收、付款凭证；往来结算凭证；其他足以证明会计 事项发生经过的凭证和文件等。 行政单 位会计 收款凭证；借款凭证；预算拨款凭证；材料出、入 库单；固定资产出、入库单；开户银行转来的收、付款 凭证；往来结算凭证；其他足以证明会计事项发生经过 的凭证和文件等。 第三节 会计凭证-原始凭证 l认真客观地记录各项经济业务的真实情况，数字要准确， 大写与小写金额必须相符； l从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。从 个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签章。自制原始 凭证必须有经办单位负责人或指定人员签章； l要及时、正确地按规定的凭证格式和内容逐项填写经济业 务的完成情况，同时有经办部门和人员签章； l原始凭证上的数字和文字都要填写清晰、工整，不得潦草 涂改，如发生错误，应按规定手续作废，重新填制； l经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附 件，如果批准文件需另行单独归档，应在凭证上注明批准 机关名称、日期和文件字号。 填制要求： 第三节 会计凭证-原始凭证 审核： l对于违反财经纪律和制度的情况，会计人员有权拒绝付款 、报销或执行； l对于弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改凭证等违法乱纪行为 ，应扣留凭证，及时向领导汇报，以便进行严肃处理； l对于内容填列不全、数字计算有误、手续不完备、书写不 清楚的原始凭证，应退回补办手续或更正。 第三节 会计凭证 记账凭证 记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证，按照会计 核算要求加以归类而填制的，用以简单记载经济业务，确定 会计分录并据以记账的会计凭证。 财政总预算会计的记账凭证： 事业单位会计的记账凭证： 行政单位会计的记账凭证： 第三节 会计凭证-记账凭证 凭证种类编制方法 各级财 政总预 算会计 P24 各级总预算会计应根据审核无误的原始凭证，归档整理编制 记账凭证；记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理制 证记账；记账凭证的日期按以下规定填列：月份终了尚未结 帐前，收到上月份的收入凭证，可填列所属月份的最末一日， 结帐后，按实际处理账务的日期填列； 记账凭证每月应按 顺序号整理，连同所属的原始凭证加上封面，装订成册保管。 事业单 位会计 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 事业单位会计应根据审核无误的原始凭证，归档整理编制记 账凭证；记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制； 记账凭证必须附有原始凭证；记账凭证必须清晰、工整， 不得潦草；记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理制 证记账；记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭 证加上封面，装订成册保管。 行政单 位会计 同上同上 第四节 会计账簿 会计账簿的含义与分类 含义：会计账簿是根据会计科目设置的，以会计核算过程中 的会计凭证为依据，运用账户全面、系统、连续地记录预算 资金和其他资金活动和结果的簿证。 预算会计账簿的作用： l系统地反映和监督预算执行情况； l为办理结算和清理债权债务及时提供信息； l保护国家财产安全，促使各单位合理节约地使用资金； l为编制会计报表提供数据。 分类：总账、明细帐和日记账 第四节 会计账簿 各级财 政总预 算会计 收入明细账 一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、上解收入、财政周转金收入等 支出明细账 一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、财政周转金支出等 往来款项暂付款、暂存款、与下级往来、借入财政周转金、借出财政周转金等 事业 单位 会计 收入明细账 财政补助收入、事业收入、经营收入、拨入专款、附属单位缴款、其他收入等 支出明细账 拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、对附属单位补助等 往来款项应收账款、其他应收款、应付账款 、其他应付款等 行政 单位 会计 收入明细账 拨入经费、预算外资金收入、其他收入等 支出明细账 经费支出、拨出经费等 往来款项暂付款、暂存款等 l总账：按照制度规定的会计科目设置的，用来记录资产、负债、净资产、收入和支出各 类所属科目增减和结存情况。 l明细账：按照规定的明细科目和核算需要而设置的，对总帐科目进行明细核算的账簿。 l日记账：又称序时账，有现金日记账和银行日记账两种。 第四节 会计账簿 会计账簿的平行登记：指将会计凭证所反映的经济内容，如 凭单的日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项记入有关的 总账账户和其所属的明细账