上市公司财务报表分析——前导pa.ppt

解读上市公司财务报表 主主 讲讲 人：人： 汤震宇汤震宇 博士博士 CFA FRM CTP CFA FRM CTP 金程首席培训师金程首席培训师 联合撰稿：联合撰稿： 杨媛媛杨媛媛 季唯等季唯等 会计学硕士会计学硕士 ACCA CPAACCA CPA 时时 间：间： 20102010年年8 8月月2929日日 地地 点：点： 上海上海 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 汤震宇 金程职称：博士, 金程教育首席培训师，综合开发研究院（中国深圳）副教授 ，CFA（注册金融分析师），FRM（金融风险管理师），CTP（国际财资管理师）,南 京大学中国机构投资者研究中心专家 教授课程：财务突破、投资学、理财规划 教育背景及资历：中国人民大学投资系学士，复旦大学国际金融系硕士毕业，复 旦大学管理学院博士 相关工作背景：本科毕业后在大型企业财务公司从事投资项目评估工作，93年参 加全国证券知识大赛获全国金奖，参与成立证券营业部并任部门经理；硕士毕业后任 职于某民营公司，参与海外融资和资金管理工作；毕业于复旦大学管理学院财务学系 ，主要进行投资和财务学研究；为金程教育讲授CFA一级达一百五十班次、CFA二级四 十班次，CFA三级八班次，为复旦大学管理学院IMBA班和美国某电子商务公司讲授过 公司财务，为中国CFP标准委员会讲授投资学和理财规划原理，为中国 银行、建设银行讲授理财规划和财务突破，并深受学员的欢迎和赞誉，还为 上海证券交易所、中国工商银行总行、中国银行、交通银行、招商银行、长盛基金、 华夏基金、太平洋保险、摩根士丹利等国内外金融机构提供培训课程。 出版及合作出版：固定收益证券定价理论、财务报表分析技术、公司 财务、衍生产品定价理论、商业银行管理学，在经济研究和开放导 报发表多篇学术论文。 联系方式： 电话：02133926711 Email: 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 引 言 前国务院总理朱镕基严字当头，很少题字 ，但他却对中国新成立的三个国家会计学 院“网开一面”，亲笔题写了校训“ 不做假账”。一国总理为何心系小小“账房 先生”的职业操守？ 天下未乱计先乱， 天下欲治计乃治。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 引 言 杜鲁门 洛克菲勒皮尔卡丹菲尔.奈特（耐克创始人） 会计是商界通用的语言，是企 业家纵横商场的必备工具。古 往今来，有许多政商界人士或 是会计出身，或即使不是会计 出身，但也精于会计。 巴菲特 霍震寰 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 引 言 老板和财务主管的对话: 老板：有员工反映这个月的工资还没发，怎么 回事？ 主管：最近公司资金比较紧张，没钱！ 老板：你昨天不是还对我说这个月纯赚了100万 吗？钱 哪去了？ 主管：因为%$#%&%#&*% 老板：我不懂你在说什么，你这个主管怎么 当的！我不管什么原因，要是这个月 拿不出钱发工资，我炒你鱿鱼！ 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 目 标 “工欲善其事，必先利其器”，会计突破法 将带领大家以自由的方式真正理解和感悟会 计，看穿会计报表，使得会计为我所用，为 工作创造价值。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 解读上市公司财务报表课程内容 会计导引会计导引推开会计的神秘之门推开会计的神秘之门 1 财务报表分析财务报表分析财务报告的财务报告的关键数据关键数据 2 揭开年报的神秘面纱年报揭开年报的神秘面纱年报的秘密语言的秘密语言3 3 公司估值解密宝藏的终极密码公司估值解密宝藏的终极密码4 4 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计导引推开会计的神秘之门 会计基本假设 会计要素 会计三大支柱 财务报告家族 会计导引会计导引 推开会计的神秘之门推开会计的神秘之门 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计的起源 孟子万章：孔子尝为委吏矣，曰：“会计 当而已矣”。意思是：孔子曾经做过管理库房 的小吏，他说：“算账计数必须要准确才行啊 ！” 相传夏朝时，各地方官员在大禹的率领下，治 水工作取得开天辟地的业绩，为了计功封爵开 了一个全国性的表彰大会，大禹晚年在浙江绍 兴的茅山大会诸侯，汇总稽核他们的功德业绩 。闭会后，一生辛劳的大禹仙逝，并葬于茅山 。这件历史性大事就被称为“会稽”，茅山也因 此改名为会稽山。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计的起源 现代会计之父：卢卡帕乔利 1494年，帕乔利出版了算术、几何、比及比 例概要一书，该书系统阐释了复式记账法， 集中反映了到15世纪末期为止威尼斯的先进簿 记方法，从而有力地推动了西式簿记的传播和 发展，为会计制度的普及奠定了基础。 Luca Pacioli 1445 1517 意大利数学家 促进会计发展的历史因素： 贸易的发展使意大利城市积累了大量的财富； 代理商和合伙人的出现； 私有财产观念的产生； 信贷的发展。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计是一个包括以下内容的系统： 观察、选择、确认一个组织经营活动的 交易和事项； 计量并记录这些被选择的交易和事项； 向不同的决策者表达并披露信息。 会计是什么 会计目标：反映企业经济活动（现实）， 提供决策有用的信息。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计信息的使用者 政府 银行 经理 投资者 会计信息 企 业 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计的基本假设 会计的基本假设会计的基本假设 会计的前提 会计主体持续经营 会计分期货币计量 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计基本假设（1） 会计主体（Entity） ：界定会计核算与报告的“空间”范围， 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则 建立的基础。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计基本假设（1） 企业合并？会计主体法律主体 为什么会有递延税？ A 会 计 主 体 C 会 计 主 体 B 会 计 主 体 D 会 计 主 体 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计的基本假设 会计的基本假设会计的基本假设 会计的前提 会计主体持续经营 会计分期货币计量 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计基本假设（2） 持续经营（Going Concern）：假定企业在可预见将来能持 续经营，是会计计量的依据。 如果企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进 行记录并按期计提折旧 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计的基本假设 会计的基本假设会计的基本假设 会计的前提 会计主体持续经营 会计分期货币计量 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计基本假设（3） 会计分期（Accounting Period） ：界定会计核算与报告的“ 时间”范围；会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计基本假设（3） 会计分期可以分期结算账目、编制财务 会计报 告。 由于会计分期，才产生了当期于以前期间、以后期间的差 别 也是由于会计分期才会是不同类型的会计主体有记账 基准 ，进而出现折旧、摊销 等会计处 理方法 持续经营假设和会计分期假设，都是对会计主体经营时间 长度的描述，相辅相成。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计的基本假设 会计的基本假设会计的基本假设 会计的前提 会计主体持续经营 会计分期货币计量 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计基本假设（4） 货币计量（Monetary Measurement）：统一计量尺度，反 映的是可货币化计量的经济业务。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计导引推开会计的神秘之门 会计基本原理 会计要素 会计三大支柱 财务报告家族 会计导引会计导引 推开会计的神秘之门推开会计的神秘之门 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计是一种商业语言 会计要素、报表项目 单词和句子 财务报表 文章 会计制度和 原则 语法 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计要素与账户 会计要素的一般概念 会计所核算对象的基本分类。 会计要素的基本内容 制造业企业、商业企业： 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 账户的概念 对会计对象的具体内容进行分类核算的方法。 会计信息的存储器。 资产指由过去 交易或事项产生 的、由企业支配 的、能够为企业 带来未来经济利 益的资源。它包 括财产、债权、 其他权力等。 长期投资 固定资产 无形资产 应收票据 银行存款 应收账款 短期资产/流动资产 存货 交易性金融资产 非流动资产 资产 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 资产科目的时代演变 货币资产，存货，应收帐款等 固定资产，长期股权投资 无形资产 17、18世纪航海贸易时代，货 物商品的简单交易，所以大部 分的资产是存货，现金等。 19世纪资本主义工业化时代， 商品大批量生产开始，导致企 业固定资产增加 ；为了利用剩 余资本和分散风险，企业间交 叉投资大量涌现。 20世纪后期，高科技产业蓬勃 发展，其显著的特征是企业大 量的资产以难以计量的无形资 产形式存在。 会计科目反应了时代的变迁 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 资产的确认条件 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 流入企业的确定性有多高 比如：部分无法收回的应收账款 该资源的成本或者价值能够可靠计量 比如：衍生金融工具形成的资产，他们没有实际 成本或者发生的实际成本很小。可是可以用公允价值 可靠计量的话，也是符合了资产可计量性的确认条件 负债是企业 所承担的能以货 币计量、需以资 产或劳务偿付的 债务，亦指企业 承担的现时义务 ，履行该义务意 味着资产的减少 。 应付债券 长期应付款 长期借款 长期负债 短期借款 应付股利 应付帐款 短期负债/流动负债 应付票据 应付工资应付福利费 负债 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 负债的确认条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 流出企业的确定性有多高 该义务的成本或者价值能够可靠计量 对履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计 并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影 响 股东权益（或所有者权益 ），指资产减去负债的剩余 金额，它表示除去所有债务 后公司的净值，所以又称净 资产。它既反映了所有者投 入资本的保值增值情况，也 体现了保护债权人权益的理 念。分为股东出资和留存收 益两部分。 股东出资包括股本和资本公 积； 留存收益包括盈余公积和未 分配利润 。 股东权益 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 1. 股本（实收资本）：即注册资本金； 2.资本公积：即股本溢价，接受捐赠以及资产重估增值价形成 的资本； 3.盈余公积：指企业依法从利润中累计计提的保留盈余； 4.未分配利润：指企业累计未分配的保留盈余； 股东权益主要项目介绍 举例：甲公司发行100,000股票上市，股票面值1元，发行价 20元，第一年营业净利润为30万元，提取盈余公积3万元， 发放股利12万。 则甲公司帐面上的股本为10万元，资本公积为190万元，盈 余公积为3万元，未分配利润为15万元。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 企业会计要素示意图 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 资产要素的账户举例 资 产 （Asset） 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 存放在企 业的现金 存入银行 的 存 款 仓库储存 的 材 料 现 金 银行存 款 原材料 会计对 象的具 体内容 账户【会 计信息的 存储器】 仓库存放 的包装物 包装物 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计导引推开会计的神秘之门 会计基本原理 会计要素 会计三大支柱 财务报告家族 会计导引会计导引 推开会计的神秘之门推开会计的神秘之门 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计三大支柱会计的支撑 历史成本原则 计量采用历史成本为主 权责发生制 确认以权责发生制为基础 复式记账法 记录采用复式记账法复式记账法 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计支柱之一：历史成本原则 历史成本（又称原始成本）原则：各项资产都应当按 购建或取得时的实际发生的金额计价，且入账后不得随 意改变。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 历史成本原则的优点及其影响 优点： 历史成本容易客观确定； 有会计凭证作为依据可以随时验证； 可以简化核算手续。 影响：保证会计信息可靠性，但一定程度损害了会计 信息的有用性。 可靠性与相关性是会计的一对矛盾？ 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 历史成本原则的缺陷 若资产减值，会计会对资产的成本进行修正；但若资 产升值，会计不确认由资产升值带来的收益，从而导致 了会计计量方法的不一致性； 举例：甲公司206年1月份花费10万元购买乙公 司的股票，5月份股票价值涨到15万元，但在甲公司 的帐上该股票仍以10万元计价；若股票跌倒9万元， 会计帐簿上就会记录1万元的减值，股票帐面价值为9 万元。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 历史成本原则的缺陷 历史成本原则对高科技企业无形资产的计量力不从心 。高科技企业以知识资本作为企业财富增加的源泉，绝 大多数资产是无形资产。如果对无形资产按历史成本计 价，可能只是几本书的价格，培训费以及其他为取得知 识而花费的实际支出，这无疑极大地歪曲了无形资产的 价值。 举例：“眉头一皱，计上心来”的点子，不费分文 ，却能给企业带来丰厚的经济利益。 新颁布的会计准则在部分资产的确认上抛弃了历史成 本原则，采用了公允价值计量模式。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计支柱之二：权责发生制 权责发生制（应计制）：以收入和费用的归属期来计 量收入和费用，而不以款项是否实际收付来计量。主要 是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关 系的实际发生期间来确认收入和费用。 优点：能更准确地反映特定会计期间的财务状况和经 营成果。 收付实现制（现金制）：以款项的收支来确认收入和 费用。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 权责发生制举例 3月 4月 5月 6月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元 费 用 收 入 销售产品， 货款3,000元 暂未收到。 用银行存款支付4、 5、6月的财产保险 费1,200元。 虽然支付了银行存款，但 本月并不受益（不应承担 相应的责任），而应由4、 5、6月份分摊。 虽未收到银行存款，但 已获得收款权利，仍计 算为3月份的收入。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 案例：收付实现制Vs权责发生制 安吉公司经营计算机系统集成业务。07年3月签订新的 业务合同3份，金额为560万。当月收到部分款项100万， 为完成这3项业务，当月投入各项费用200万，其中已支付 100万。另外，公司收到1月份合同中的应收款项50万。试 按现金制、应计制二种原则计算本期利润： 收付实现制（现金制） 权责发生制（应计制） 营业收入 150万 营业收入 560 万 营业成本 100万 营业成本 200 万 利润 50万 利润 360 万 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 会计支柱之三：复式记账法 定义：指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额 ，在两个或两个以上的相互关联的账户中进行记录的记 账方法。 银行 存款 原材料 经济业务：企业用银行 存款500元购买材料 - 500+ 500 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 复式记账法的特点 n可以通过账户的对应关系，全面、清晰地反映经济业务的 来龙去脉，从而了解经济业务的具体内容。 n以相等的金额在有关账户中进行记录，便于进行核对，进 行试算平衡以检查账簿记录是否正确。 借贷 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 复式记账法内容 记账符号：“借”和“贷”作为记账符号 设置账户：资产、负债、所有者权益、收入、费用、 利润等账户 记账规则：有借必有贷、借贷必相等 平衡关系： 会计等式：资产负债所有者权益 借贷平衡： 期初借方余额期初贷方余额 本期借方发生额本期贷方发生额 期末借方余额期末贷方余额 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 复式记账法记账符号 记账符号：“借”（Debit,简写为Dr.）和“贷”（Credit， 简写为Cr.） 起源于公元13世纪意大利的威尼斯，借贷的最初含义 是从借贷资本家角度来解释的。借贷资本家将收进的存 款记在贷主名下，表示债务；将放出去的借款，记在借 主名下，表示债权。当时，借贷两字分别表示债权、债 务变化。 随着经济的发展，现在借贷两字作为记账的术语，已 完全与原有的含义无关，成了一种符号。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 复式记账法设置账户 会计报表、会计要素与账户： 如果把会计报表比成一座大 厦，会计要素就是构成大厦 的框架。 账户是对会计要素进行分类 核算的工具，是砌成大厦的 砖块。 现金 存货 固定资产 短期借款 股本 10 10 40 30 30 资 产 资产负债表 会计是一门分类的艺术 合计 60合计 60 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 复式记账法设置账户 复式记账法下账户的左方称为“借方”，账户的右方称 为“贷方”。“借”和“贷”是记账符号，分别反映资产、权益 的增减变化。 借方 账户名称（会计科目） 贷方 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 资产 负债 所有者权益 借 贷 借 贷 借 贷 余额 余额 余额 余额 余额 余额 复式记账法设置账户 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 复式记账法记账规则 有借必有贷， 借贷必相等。 借贷为符号， 紧跟帐户走。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 复式记账的规律 规律1影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】 规律2影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】 双方同增 双方同减 左 方 增 减 右 方 增 减 权益 资产 负 债 经济 业务 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 经济业务对会计等式的影响 减少（-） 增加（+） 9 减少（-）增加（+）8 增加（+）减少（-）7 减少（-） 增加（+） 6 减少、增加（- ）（+） 5 减少（-）减少（-）4 减少（-）减少（-）3 增加（+）增加（+）2 增加（+）增加（+）1 资产 = 负债 + 所有者 权益 经济 业务 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 案例演练 模拟宏发高科技有限 公司 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 2006年12月1日，所罗门有限公司和金泰股份有限公 司合资成立一家宏发高科技有限公司，注册资本20万元， 双方各占公司50股份（所得税税率为25%） ，共发生如 下业务： 所罗门有限公司投入现金10万元，存入宏发公司 的账户。 金泰股份有限公司以房屋入股，价值10万元。 宏发公司成立后以房屋抵押向银行贷款5万元， 年利率12，用以购买设备和补充流动资金。 宏发公司用20,000元现金购入设备一台。 案例演练：宏发高科技有限公司 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 分析 资产（银行存款）增加10万元，所有者 权益（股本）增加相同的数额 借贷规 则和分 录 借： 银行存款 100,000 （资产增加记 入借方） 贷： 股本 100,000 (所有者权 益增加记入贷方) 分类账 账户 银行存款 100,000100,000 股本 100,000 100,000 股东现金投资入股 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 股东现金入股：图解 股本 100,000 资产负债表 银行存款 100,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 银行存 款 100,000 短期借款 交易性 资产 应付账款 应收账 款 预提费用 存货应交税费 长期借款 负债合计 股本（实收资 本） 100,000 长期投 资 资本公积 固定资 产 未分配利润 无形资 产 所有者权益合 计 资产合 计 100,000 负债 和所有者权益合计 100,000 资产负债表：成立时现金投入 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 分析 资产（固定资产）增加10万元，所有者 权益（股本）增加相同的数额 借贷规 则和分 录 借： 固定资产房屋 100,000 （资产增 加记入借方） 贷： 股本 100,000 (所有者权 益增加记入贷方) 分类账 账户 固定资产 100,000 100,000 股本 股东用房屋进行投资入股 100,000 200,000 100,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 股东房屋入股：图解 股本 100,000 股东 资产负债表 固定资产 100,000 银行存款 100,000 股本 200,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 银行存 款 100,000 短期借款 金融资 产 应付账款 应收账 款 预提费用 存货应交税费 长期借款 负债合计 股本（实收资本 ） 200,000 长期投 资 资本公积 固定资 产 100,000 未分配利润 无形资 产 所有者权益合计 资产合 计 200,000 负债和所有者 权益合计 200,000 资产负债表：成立时房屋入股 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 分析 资产（银行存款）增加5万元，负债（短 期借款）增加相同的数额 借贷规 则和分 录 借： 银行存款 50,000 （资产增加记 入借方） 贷： 短期借款 50,000 (负债增 加记入贷方) 分类账 账户 银行存款 50,000 50,000 短期借款 150,000 50,000 100,000 向银行进行短期借款 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 银行借款：图解 股本 200,000 股东 资产负债表 债权人 某银行 短期借款50,000 150,000 固定资产 100,000 银行存款 100,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 银行存 款 100,000 短期借款 金融资 产 应付账款 应收账 款 预提费用 存货应交税费 长期借款 负债合计 股本（实收资 本） 200,000 长期投 资 资本公积 固定资 产 100,000 未分配利润 无形资 产 所有者权益合 计 资产合 计 200000 负债 和所有者权益合计 200000 150,00050,000 250,000250,000 资产负债表：向银行借款 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 分析 现款购入设备20,000元，（固定资产） 增加20,000元，银行存款减少相同的数额 借贷规 则和分 录 借： 固定资产设备 20,000 （资产增 加记入借方） 贷： 银行存款 20,000 (所 有者权益增加记入贷方) 分类账 账户 固定资产 100,000 20,000 银行存款 150,000 130,000120,000 购买设备 20,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 购入设备：图解 股本 200,000 股东 资产负债表 债权人 某银行 短期借款50,000 减少 银行存款 150,000 固定资产100,000 银行存款 130,000 固定资产120,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 银行存 款 130,000 短期借款 金融资 产 应付账款 应收账 款 预提费用 存货应交税费 长期借款 负债合计 股本（实收资 本） 200,000 长期投 资 资本公积 固定资 产 100,000 未分配利润 无形资 产 所有者权益合 计 资产合 计 250,000 负债 和所有者权益合计 250,000 资产负债表：购入设备 50,000 150,000 20,000 120,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 案例演练：宏发高科技有限公司(续) 宏发公司向生产厂家购进电子产品1000件，单价210 元，货款共计210,000元尚未支付。 本月宏发公司卖出电子产品500件，单价300元，销 售货款共计150,000元，全部已收到现款。 思考：按照复式记账法，一项资产增加（银行存款） ，一项资产减少（存货电子产品），此时该如何记 账呢？ 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 分析 资产（存货）增加210,000元，负债（应 付账款）增加相同的数额 借贷规 则和分 录 借： 存货 210,000（资产增加记入 借方） 贷： 应付账款 210,000 (负债增加 记入贷方) 分类账 账户 赊购电子产品 存货 210,000 210,000 应付账款 210,000210,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 银行存 款 130,000 短期借款50,000 金融资 产 应付账款 应收账 款 预提费用 存货应交税费 长期借款 负债合计 股本（实收资 本） 200,000 长期投 资 资本公积 固定资 产 120,000 未分配利润 无形资 产 所有者权益合 计 资产合 计 250000 负债 和所有者权益合计 250000 资产负债表:赊购电子产品 210,000 460,000460,000 210,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 资产负债表:赊购电子产品 图解 股本 200,000 股东 资产负债表 债权人 某银行 短期借款50,000 银行存款 150,000 银行存款 130,000 固定资产120,000 应付账款210,000 存货210,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 分析 一项资产 （银行存款）增加150,000元， 一项资产 （存货）减少105,000元 借贷规 则和分 录 借： 银行存款 150,000（资产增加记 入借方） 贷： 存货电子产品 105,000 （资 产减少记入贷方） 分类账 账户 银行存款存货电子产品 销售产品 150,000 105,000 210,000 105,000280,000 130,000 借贷不相等 ？ 该如何处理 呢？ 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 银行存 款 130000 短期借款50,000 金融资 产 应付账款210,000 应收账 款 预提费用 存货210000 应交税费 长期借款 负债合计260,000 股本（实收资 本） 200,000 长期投 资 资本公积 固定资 产 120,000 未分配利润 无形资 产 所有者权益合 计 200,000 资产合 计 460000 负债 和所有者权益合计 460,000 资产负债表的变化:销售产品 105,000 505,000 280,000 资产负债 所有者权益 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 企业通过销售赚取利润，资产增加，负债没有变化，意 味着净资产（即所有者权益资产负债）增加。 所有者权益的来源通常可分为两部分，一部分是所有者 投入或向所有者分配造成其增加或减少，一部分是企业经 营过程中获得的收入或消耗的费用造成其增加或减少。 本例中，企业经营带来利润，所有者权益增加 借：银行存款 150,000 （资产增加） 贷：存货 105,000（资产减少） 未分配利润 45,000 （所有者权益增加） 销售产品 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 分析 一项资产 （银行存款）增加150,000元 ，一项资产 （存货）减少105,000元 ， 净资产 增加45,000元。 借贷规 则和分 录 借： 银行存款 150,000（资产增加记入借方） 贷： 存货 105,000 （资产减少记入贷方） 未分配利润 45,000（所有者权益增加记入贷方） 分类账 账户 销售货物处理方法 银行存款 150,000 105,000 存货 210,000 105,000280,000 130,000 未分配利润 45,000 45,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 销售货物 图解 股东 资产负债表 债权人 某银行 短期借款50,000 增加 银行存款 130,000 银行存款 280,000 固定资产120,000 应付账款210,000 存货 210,000 股本 200,000 利润表 营业收入 减： 营业成本 150,000 105,000 存货 105,000 利润总额45,000 未分配利润45,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 银行存 款 130000 短期借款50,000 金融资 产 应付账款210,000 应收账 款 预提费用 存货210000 应交税费 长期借款 负债合计260,000 股本（实收资 本） 200,000 长期投 资 资本公积 固定资 产 120,000 未分配利润 无形资 产 所有者权益合 计 200,000 资产合 计 460000 负债 和所有者权益合计 460000 资产负债表的变化：销售货物 105,000 505,000 280,000 45,000 245,000 505,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 利润表的变化：销售货物 利润表 营业收入 营业成本减： 管理费用 财务费用 利润总额 减：所得税费用 净利润 150,000 105,000 利润表 营业收入 利润表 营业收入 利润表 营业收入 营业成本 利润表 营业收入 减：营业成本 利润表 营业收入 管理费用 减：营业成本 利润表 营业收入 财务费用 管理费用 减：营业成本 利润表 营业收入 利润总额 财务费用 管理费用 减：营业成本 利润表 营业收入 减： 利润总额 财务费用 管理费用 减：营业成本 利润表 营业收入 所得税费用减： 利润总额 财务费用 管理费用 减：营业成本 利润表 营业收入 净利润 所得税费用减： 利润总额 财务费用 管理费用 减：营业成本 营业收入 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 案例演练：宏发高科技有限公司(续) 科技公司向员工支付本月工资共计10,000元。 注意：按照复式记账法，一项资产减少（银行存款） ，负债没有变化，按照会计等式原理，所有者权益减少 相同的数额。 企业经营中的费用一种表现形式为资产减少，支付工 资是经营的一种费用，减少了企业利润。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 分析 一项资产 （银行存款）减少10,000元， 所有者权益减少10,000元 借贷规 则和分 录 借：未分配利润 10,000（所有者权益减 少记入借方） 贷：银行存款 10,000 （资产减少 记入贷方） 分类账 账户 支付员工工资 银行存款 10,00010,000 未分配利润 45,000 35,000270,000 280,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 支付员工工资 图解 股东 资产负债表 债权人 某银行 短期借款50,000 减少 银行存款 280,000 固定资产120,000 应付账款210,000 存货 210,000 股本 200,000 利润表 营业收入 减： 营业成本 150,000 105,000 存货 105,000 利润总额35,000 未分配利润45,000 管理费用10,000 未分配利润35,000 45,000 银行存款 270,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 银行存 款 280000 短期借款50,000 金融资 产 应付账款210,000 应收账 款 预提费用 存货105,000 应交税费 长期借款 负债合计260,000 股本（实收资 本） 200,000 长期投 资 资本公积 固定资 产 120,000 未分配利润45000 无形资 产 所有者权益合 计 200,000 资产合 计 505000 负债 和所有者权益合计 505000 资产负债表变化：支付员工工资 495,000 270,000 35,000 235,000 495,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 利润表变化：支付员工工资 10,000 利润表 营业收入 营业成本 减： 管理费用 财务费用 利润总额 减：所得税费用 净利润 150,000 105,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 案例演练：宏发高科技有限公司(续) n 计算本月应负担的银行借款利息费用 50,00012%12500 注意：按照复式记账法，负债增加（短期借款），资 产没有变化，按照会计等式原理，所有者权益减少相同 的数额。 企业经营中的费用另一种表现形式为负债增加。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 分析 一项负债 （预提费用）增加500元，所有 者权益减少500元 借贷规 则和分 录 借：未分配利润 500（所有者权益减少 记入借方） 贷：预提费用 500 （负债增加记入 贷方） 分类账 账户 计提利息费用 预提费用 500 500 未分配利润 35,000 34,50050,500 50,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 计提利息费用 图解 股东 资产负债表 债权人 某银行 短期借款50,000 增加 银行存款 130,000 银行存款 280,000 固定资产120,000 应付账款210,000 存货 210,000 股本 200,000 利润表 营业收入 减： 营业成本 150,000 105,000 存货 105,000 利润总额34,500 未分配利润35,000 管理费用10,000 未分配利润34,500 35,000 财务费用500 预提费用500 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 银行存 款 270,000 短期借款50,000 金融资 产 应付账款210,000 应收账 款 预提费用 存货105,000 应交税费 长期借款 负债合计260,000 股本（实收资 本） 200,000 长期投 资 资本公积 固定资 产 120,000 未分配利润35,000 无形资 产 所有者权益合 计 235,000 资产合 计 495,000 负债 和所有者权益合计 495,000 资产负债表（计提利息后） 500 260,500 34,500 234,500 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 利润表（计提利息后） 10,000 利润表 营业收入 营业成本 减： 管理费用 财务费用 利润总额 减：所得税费用 净利润 150,000 105,000 500 34,500 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 案例演练：宏发高科技有限公司(续) 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出 的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期） 的，应当作为收益性支出，进行费用化；凡支出的效益及 于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性 支出，进行资本化。 2002年 2003年 2004年 购入4,000元材 料用于产品生 产。 收益性支出资本性支出 该材料发挥效益的期间一般 不会超过一个年度，消耗后 应全部计算为本年费用。 购入A设备一 台，价值 200 ,000元。 该设备可能会在企业的经营过程中 连续多年发挥效益，每年只能将其 消耗的部分价值计算为当年费用。 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 费用化Vs资本化 对收益期限较长的支出项目，作为长期资产列示，在 使用期内按一定程序分摊到各个会计期间。 计提本月固定资产折旧费用，为简便起见，将例子 中所有固定资产按5年折旧，则每月折旧费用 120,0005122,000元 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 分析 一项资产 （固定资产）减少10,000元， 所有者权益减少10,000元 借贷规 则和分 录 借：未分配利润 2,000（所有者权益减少 记入借方） 贷：累计折旧 2,000 （资产减少 记入贷方） 分类账 账户 累计折旧 2,0002,000 未分配利润 计提折旧 34,500 32,5002,000 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 计提折旧 图解 股东 资产负债表 债权人 某银行 短期借款50,000 增加 银行存款 130,000 银行存款 280,000 固定资产120,000 应付帐款210,000 存货 210,000 股本 200,000 利润表 营业收入 减： 营业成本 150,000 105,000 存货 105,000 利润总额32,500 未分配利润34,500 管理费用10,000 未分配利润32,500 34,500 财务费用500 12,000 预提费用500 累计折旧（2,000） 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 银行存款270,00 0 短期借款50,000 金融资产应付账款210,000 应收账款预提费用500 存货105,00 0 应交税费 长期投资负债合计260,500 固定资产120,00 0 股本（实收资 本） 200,000 减：累计折 旧 资本公积 固定资产净 值 未分配利润34500 无形资产所有者权益合 计 235,000 资产合计495,00 0 负债 和所有者权益合计 495,000 32,500 232,500 2,000 118,000 493,000 493,000 资产负债表计提折旧 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 利润表计提折旧 10,000 利润表 营业收入 营业成本减： 管理费用 财务费用 利润总额 减：所得税费用 净利润 150,000 105,000 500 12,000 32,500 8,125 24,375 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 应交税费 图解 股东 资产负债表 债权人 某银行 短期借款50,000 增加 银行存款 130,000 银行存款 28