中级财务会计学第7章.ppt

第七章 存货 v存货概述 v存货的初始计量 v存货的后续计量 v存货的简化核算方法 v存货的清查 第一节 存货概述 v存货的概念 v存货的分类 一、存货的概念 v定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或 提供劳务过程中耗用的材料和物料。 v特点 流动资产； 非货币性资产； 为销售或耗用而储备的资产； 具有实物形态的资产。 二、存货的种类 v按具体经济内容分类 v按取得方式分类 按具体经济内容分类 v原材料； v在产品； v半成品； v产成品； v商品； v周转材料。 按取得方式分类 v外购存货 v自行生产存货 v委托加工存货 v投资者投入存货 v接受捐赠存货 v非货币性交换取得的存货 v债务重组取得的存货 v企业合并取得的存货 v盘盈的存货 第二节 存货的初始计量 v外购存货 v自行生产存货 v委托加工存货 v投资者投入存货 v接受捐赠存货 一、外购存货 v采购成本 v会计处理 （一）采购成本 v购买价款 企业购买存货的发票金额； v相关税费 企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税 、不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额和企业从国外购 买的存货，进口报关时按照有关规定缴纳的海关关税； v其他可归属于存货采购成本的相关费用 买价和相关税费以外，其他为取得存货并使其处于可销 售或使用状态所发生的相关费用。 主要包括运输费、装卸费、保险费以及运输途中合理 损耗，入库前的挑选整理费等费用。 注意事项 v折扣 商业折扣 销货方为了增加销量而给予购货方的一种折扣。 现金折扣 销货方为了提前收回货款而给予购货方的一种折扣。 现金折扣 v总价法 按照扣除现金折扣前的发票金额确认存货成本。 购货方能够获得现金折扣属于理财收益，而不应是存货 购买成本的减少。 v净价法 要求按照发票价格扣除现金折扣后的金额确认存货的购 买价款。 无论是否存在折扣，购货方实际支付的金额即为存货的 购买价款。 注意事项 v增值税 是否将增值税进项税额计入存货成本应视其能否从销项 税额中抵扣而定。 只有按照税法的规定不可以从销项税额中抵扣的进项 税额才可以计入存货成本； 税法中规定企业可以将运输费的一定比 例作为增值税进项税额予以抵扣，这部分增值税进项税额也 不得计入存货成本。 （二）外购存货的会计处理 v同时收到发票、入库单和结算凭证 v收到发票、入库单，没有结算凭证 v收到发票、结算凭证，没有入库单 v收到入库单，没有发票和结算凭证 v收到结算凭证，没有发票和入库单 v收到发票，没有入库单和结算凭证 1同时收到发票、入库单和结算 凭证 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税 额） 贷：银行存款 例 7-1 v2009年3月12日环龙公司购入一批A材料，取得的增值税专 用发票中的价款为50 000元，增值税为8 500元，环龙公司 在将材料验收入库后，已向供应商签发转账支票1张支付货 款。环龙公司为一般纳税人。 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 例 7-2 v2009年3月12日环龙公司购入一批A材料，取得的增值税 专用发票中的价款为50 000元，增值税为8 500元，环龙公 司在将材料验收入库后，已向供应商签发转账支票1张支付 货款。环龙公司在购买该批材时，另用现金支付500元运 费。环龙公司为一般纳税人。 借：原材料 50 465 应交税费应交增值税（进项税额） 8 535 贷：银行存款 58 500 库存现金 500 例7-3 v2009年3月12日环龙公司购入一批A材料，取得的增值税专 用发票中的价款为50 000元，增值税为8 500元，环龙公司 在将材料验收入库后，已向供应商签发转账支票1张支付货 款。环龙公司为小规模纳税人。 借：原材料 58 500 贷：银行存款 58 500 2收到发票、入库单，没有结算 凭证 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税 额） 贷：应付账款/应付票据 借：应付账款/应付票据 贷：银行存款 例7-4 v环龙公司2009年5月20日购买B材料，取得的增值税专用发 票中注明的价款为19 000元，增值税为3 230元，该材料已 经验收入库，但是环龙公司尚未支付该笔货款。环龙公司 为一般纳税人。 借：原材料 19 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 230 贷：应付账款 22 230 例7-4 v6月10日，环龙公司向其供应商签发支票1张以支付前述货 款。 借：应付账款 22 230 贷：银行存款 22 230 例7-5 v2009年6月10日，环龙公司向嘉宝公司购买C材料，双方在 购销合同中约定付款条件为2/10，n/30。环龙公司取得的 增值税专用发票中注明的价款为45 000元，增值税为7 650 元，该材料已经验收入库。 借：原材料 45 000 应交税费应交增值税（进项税额） 7 650 贷：应付账款 52 650 例7-5 v环龙公司在6月19日（10天之内）支付货款。 借：应付账款 52 650 贷：银行存款 51 597 财务费用 1 053 v环龙公司在6月29日支付货款。 借：应付账款 52 650 贷：银行存款 52 650 3收到发票、结算凭证，没有入 库单 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税 额） 贷：银行存款 借：原材料 贷：在途物资 例7-6 v2009年3月5日环龙公司向普斯公司购买D材料1 000吨， 380元/吨，环龙公司已经按照收到的增值税专用发票通 过银行向普斯公司支付货款444 600元，其中D材料的购 买价款为380 000元（3801 000），增值税额为64 600 元，材料尚未验收入库。环龙公司为一般纳税人。 借：在途物资 380 000 应交税费应交增值税（进项税额） 64 600 贷：银行存款 444 600 例7-6 v材料于3月15日验收入库。 借：原材料 380 000 贷：在途物资 380 000 4收到入库单，没有发票和结算 凭证 v企业收到存货时，可以暂不进行会计处理； v收到发票时，根据货款的支付情况进行相关会计处理； v到月末，企业仍未收到发票，需按购入存货的暂估价值： v次月月初再编制相同的红字记账凭证予以冲销； v待收到发票后，再根据是否支付货款进行相关会计处理。 例7-7 v2009年3月21日，环龙公司与伟度公司签订购销合同， 合同约定，环龙公司以单价460元/吨向伟度公司购买D材 料1 000吨。环龙公司已经将该材料验收入库，但是尚未 收到发票，也未支付货款。 不做任何会计处理。 v3月31日，环龙公司尚未收到发票。 借：原材料 460 000 贷：应付账款暂估应付账款 460 000 v4月1日。 借：原材料 460 000 贷：应付账款暂估应付账款 460 000 例7-7 v4月5日，环龙公司收到该批材料的发票，增值税专用发票 中标明的材料价款为460 000元，增值税额为78 200元。环 龙公司签发支票一张支付该笔货款。 借：原材料 460 000 应交税费应交增值税（进项税额） 78 200 贷：银行存款 538 200 5收到结算凭证，没有发票和入 库单 v企业预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 v企业收到预定的货物时： 借：原材料 应交税费应交增 值税 （进项税额） 贷：预付账款 补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 退回多付的款项： 借：银行存款 贷：预付账款 例7-8 v2009年4月3日环龙公司按照约定向生力公司预先支付购货 款200 000元。 借：预付账款生力公司 200 000 贷：银行存款 200 000 例7-8 v4月21日生力公司向环龙公司发出E材料500吨，同时开 出增值税专用发票，发票中注明的材料价款为500 000元 ，增值税为85 000元，环龙公司已将该材料验收入库。 借：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：预付账款生力公司 585 000 v4月30日，环龙公司将应补付的货款385 000元通过银行 转账支付。 借：预付账款 385 000 贷：银行存款 385 000 6收到发票，没有入库单和结算 凭证 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/应付票据 借：原材料 贷：在途物资 借：应付账款/应付票据 贷：银行存款 例7-9 v2009年3月5日环龙公司向普斯公司购买D材料1 000吨， 380元/吨，取得增值税专用发票，专用发票上注明的价款 为380 000元（3801 000），增值税额为64 600元，货物 尚未验收入库。普斯公司销售商品时向环龙公司提供了普 通信用，规定的付款期为30天。 借：在途物资 380 000 应交税费应交增值税（进项税额） 64 600 贷：应付账款 444 600 例7-9 v该材料于3月15日验收入库。 借：原材料 380 000 贷：在途物资 380 000 v4月5日，签发转账支票1张，支付该笔购货款。 借：应付账款 444 600 贷：银行存款 444 600 （三）外购存货的短缺 借：待处理财产损溢 贷：在途物资 1.运输途中合理损耗 借：原材料 贷：待处理财产损溢 2. 供货单位责任造成的短缺 v补足存货 借：应付账款 贷：待处理财产损溢 v退还货款 借：应付账款 贷：待处理财产损溢 应交税费应交增值税（进项税额 ） 3. 属于外部运输机构责任造成的 短缺 借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢 应交税费应交增值税（进项税额转出） 4. 属于自然灾害或意外事故等非 正常原因造成的存货短缺 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢 应交税费应交增值税（进项税额转出） 例7-10 v2009年3月5日环龙公司向普斯公司购买D材料1 000吨， 380元/吨，取得增值税专用发票，专用发票上注明的价款 为380 000元（3801 000），增值税额为64 600元，货物 尚未验收入库。普斯公司销售商品时向环龙公司提供了普 通信用，规定的付款期为30天。该材料于3月15日验收入库 时，发现材料短缺2吨。 借：原材料 379 240 待处理财产损溢 760 贷：在途物资 380 000 例7-10 v短缺存货的原因已查明，系供货单位少发货，供货单位同 意补足存货。 借：应付账款 760 贷：待处理财产损溢 760 v收到补足的存货。 借：原材料 760 贷：应付账款 760 二、自行生产存货 v加工成本 v会计处理 （一）企业自行生产存货的成 本 v材料成本 企业在自行生产存货时所耗费的材料成本； v加工成本 企业在自行生产存货过程中发生的直接人工成本 以及按照一定方法分配的制造费用； v其他成本 除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场 所或状态所发生的其他支出。 注意事项 v下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存 货成本： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； 存货入库后发生的存储费用； 不包括使产品达到规定的质量水平，而在生 产过程中所必须发生的存储费用； 如，葡萄酒生产商为使生产的葡萄酒 达到一定的质量等级，所必须发生的仓储费用，就应 计入葡萄酒的成本； 不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出 。 （二）自行生产存货的会计处 理 v生产车间从仓库领用原材料； 借：生产成本 领用原材料的实际 成本 贷：原材料 领用原材料的实际 成本 v生产车间对原材料进行加工； 借：生产成本 分配的人工成本和制造 费用 贷：应付职工薪酬 分配的人工 成本 制造费用 分配的制造 费用 v将验收合格的产品交送仓库。 借：库存商品（产成品） 按照成本归集方法确定的产品 成本 贷：生产成本 按照成本归集方法确定的产品 成本 例7-11 v环龙公司甲车间领用A材料20吨用于生产Z产品，领用的A材 料成本共计5 000元（25020）。环龙公司按照一定的成本 归集方法，得出应当归集为Z产品的人工成本1 000元，制造 费用1 000元。该批Z产品已经生产完工并且验收入库。 例7-11 v生产车间从仓库领用原材料。 借：生产成本 5 000 贷：原材料 5 000 v生产车间对原材料进行加工。 借：生产成本 2 000 贷：应付职工薪酬 1 000 制造费用 1 000 v将验收合格的产品交送仓库。 借：库存商品 7 000 贷：生产成本 7 000 三、委托加工存货 v成本 v会计处理 （一）委托外单位加工存货 v委托外单位加工存货的成本包括： 耗用的原材料或半成品的成本； 受托单位加工存货过程中发生的加工费； 委托加工过程中发生的运杂费； 应计入成本的相关税金等。 （二）委托加工存货的会计处 理 v向受托方交付准备加工的原材料； 借：委托加工物资 发出准备加工原材料的实 际成本 贷：原材料 发出准备加工原材料的实 际成本 v支付加工费和相应税金； 借：委托加工物资 支付 加工费 应交税金应交增值税（进项税额） 支付相应 增值税 贷：银行存款 支付的加工费和相应的 增值税 v收回委托加工存货和多余的原材料。 借：原材料 收回多余原材 料成本 库存商品 收回委托加工 的存货 贷：委托加工物资 委托加工存货的实 际成本 （二）委托加工存货的会计处 理 v若委托加工存货属于应缴纳消费税的范畴 收回委托加工存货直接出售 借：委托加工物资 贷：银行存款 收回委托加工存货继续加工应税消费品 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 例7-12 v环龙公司委托朝岳公司加工一批轮胎（消费税税率3%）， 环龙公司向朝岳公司交付的原材料成本为30 000元，双方 协商加工费为28 200元（不含增值税）。双方都是一般纳 税企业，增值税率为17%。 例7-12 v环龙公司向朝岳公司交付委托加工的原材料。 借：委托加工物资 30 000 贷：原材料 30 000 例7-12 v环龙公司向朝岳公司支付加工费和相应税金。 环龙公司支付的可以抵扣的增值税进项税额。 v支付的增值税=28 20017%=4 794（元） 环龙公司支付的消费税。 v消费税组成计税价格=（30 000+28 200）（1- 3%） =60 000（元） v朝岳公司代收代缴的消费税=60 0003%=1 800 （元） 环龙公司将收回的轮胎直接用于销售。 借：委托加工物资 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4 794 贷：银行存款 34 794 例7-12 v环龙公司向朝岳公司支付加工费和相应税金。 环龙公司支付的可以抵扣的增值税进项税额。 v支付的增值税=28 20017%=4 794（元） 环龙公司支付的消费税。 v消费税组成计税价格=（30 000+28 200）（1- 3%） =60 000（元） v朝岳公司代收代缴的消费税=60 0003%=1 800 （元） 环龙公司将收回的轮胎继续用于生产小轿车。 借：委托加工物资 28 200 应交税费应交增值税（进项税额） 4 794 应交税费应交消费税 1 800 贷：银行存款 34 794 例7-12 v环龙公司收回委托加工存货。 环龙公司将收回的轮胎直接用于销售。 借：库存商品 60 000 贷：委托加工物资 60 000 环龙公司将收回的轮胎继续用于生产小轿车。 借：库存商品 58 200 贷：委托加工物资 58 200 四、投资者投入存货 v成本 v会计处理 （一）投资者投入存货的成本 v按照投资合同或协议约定的价值确定存货成 本。当合同或协议约定价值不公允时，应当 按照公允价值入账。 （二）投资者投入存货的会计处 理 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税 额） 贷：实收资本/股本 资本公积 例7-13 v实泰公司按照合同约定，以价值351 000元的产品向环龙 公司投资，取得环龙公司面值1元的普通股股票250 000 股。实泰公司提供的增值税专用发票中注明的增值税为 51 000元。环龙公司收到实泰公司的实物出资后，作为 公司的原材料，已验收入库。 借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：实收资本 250 000 资本公积 101 000 五、接受捐赠的存货 v成本 v会计处理 （一）接受捐赠存货的成本 v捐赠方提供了有关凭据的，按凭证标明的金额加上应支付 的相关税费，确定存货成本； v捐赠方未提供有关凭据的，按以下顺序确定存货成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的 市场价格估价金额，加上应支付的相关税费，作为存货成本 ； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按接受存货的预计 未来现金流量的现值，作为存货成本。 （二）接受捐赠收到存货的会计处 理 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税 额） 贷：银行存款 营业外收入捐赠利得 例7-14 v福达公司向环龙公司捐赠一批存货，该批存货的价值为 80 000元，福达公司提供的增值税专用发票中注明的增 值税为13 600元，该存货已验收入库，环龙公司作为原 材料。环龙公司在接受捐赠过程中用签发转账支票1张， 支付运费2 000元。 例7-14 v受赠材料的成本=80 000+2 00093%=81 860（元） v允许抵扣的增值税额=13 600+2 0007%=13 740（元） 借：原材料 81 860 应交税金应交增值税（进项税额） 13 740 贷：银行存款 2 000 营业外收入 93 600 第三节 存货的后续计量 v原材料 v库存商品 v周转材料 一、存货发出的计价 v存货发出数量的确定 v存货发出成本的确定 （一）存货发出数量的确定 v定期盘存制 v永续盘存制 定期盘存制 定义 又称为实地盘存制，企业平时只需要记录存货 购入数量，期末企业通过实物盘点确定期末存货数 量，然后倒挤存货发出数量的一种存货数量确定方 法。 公式 本期发出存货数量期初存货数量本期购入 存货数量期末存货数量 永续盘存制 定义 又称账面盘存制，企业逐日逐笔在存货明细账 中登记存货购入和发出数量，并随时结计存货账面 结存数量的一种存货数量确定方法。 公式 期末存货数量期初存货数量本期购入存货 数量本期发出存货数量 比较 v实地盘存制 优点： v平时只记录存货购入数量，不需要记录存货发出 数量，可以简化存货日常核算工作量； v通过盘点确定的期末存货数量，能够保证“账实相 符”。 缺点： v不能及时记录存货发出数量，管理人员不能动态 的了解存货结存数量，无法实施有效的库存管理和控制； v“以存计销，以存计耗”，存货的发出数量是通过 盘点确认期末库存而倒轧得到的，容易掩盖人为损失和浪 费，不利于存货管理，影响成本核算的正确性。 比较 v永续盘存制 优点： v逐日逐笔登记存货的购入、发出数量，随时结算 出存货结存数量，能够区分生产耗用和人为损失浪费的存 货数量，正确核算成本，同时可以及时提供与存货相关的 信息； v企业通过定期或不定期的存货盘点，进行“账实核 对”，有利于加强对存货的管理与控制。 缺点： v逐日登记存货收、发、存数量，日常核算工作量 繁重。 选择 v两种方法的适用范围并没有明确的界限，企业可以根 据存货的特点结合两种方法的优缺点，依据成本效益 原则进行选择。 比如，种类繁多，价值相对较低的存货，尤其是 一些自然损耗大，数量变动大的鲜活商品可以采用 实地盘存制。 （二）存货发出成本的计量 v个别计价法 v先进先出法 v加权平均法 1. 个别计价法 v概念 个别计价法又称分批实际法、分批认定法、个 别识别法或具体辨认法。这种方法认为，企业可 以准确确认存货实物购入和发出的批次，完全按 照存货购入的实际成本确定存货发出成本。 v要求 对全部存货逐一辨认。 v适用存货盘存制 永续盘存制。 日期 摘要 收入发出结存 月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 31期初余额 100151500 6购入300144200 10发出 300 14购入200163200 16发出 200 20购入400176800 22发出 400 28购入200153000 331 本月发生额 及月末余额 1100 17200900 例7-15 环龙公司2009年3月A存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。 例7-15 v假设经过具体辨认，本期发出存货的具体情况如下： 3月10日发出的300件存货，均为6日购入； 16日发出的200件存货中，100件为期初结存存货 ，其余100件为14日购入的存货； 22日发出的400件存货中，均为20日购入存货。 日期 摘要 收入发出结存 月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 31期初余额 100151500 6购入300144200 10发出 14购入200163200 16发出 20购入400176800 22发出 28购入200157000 331 本月发生 额及月末 余额 1100 17200 解答 环龙公司2009年3月A存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。 100 300 15 14 5700 144200 1500300 100 100 15 16 3100 161600 100 100 200 16 15 4600 14100 900 100 200 16 15 4600 15100 100 200 15 16 4700 160016100 100 400 16 17 8400 176800400 适用范围 v企业只对那些不能替代使用的存货和为特定 项目专门购入或制造的存货，采用个别计价 法。 2. 先进先出法 v概念 以先入库的存货先发出作为存货成本流转假设， 依据存货的购入顺序确认发出存货单位成本。 v适用存货盘存制 既可以采用定期盘存制也可以采用永续盘存制确 认存货发出数量。 日期 摘要 收入发出结存 月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 31期初余额 100151500 6购入300144200 10发出 300 14购入200163200 16发出 200 20购入400176800 22发出 400 28购入200153000 331 本月发生额 及月末余额 1100 17200900 例7-16 环龙公司2009年3月A存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。 日期 摘要 收入发出结存 月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 31期初余额 100151500 6购入300144200 10发出 14购入200163200 16发出 20购入400176800 22发出 28购入200157000 331 本月发生 额及月末 余额 1100 17200 解答 环龙公司2009年3月A存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。 100 300 15 14 5700 1400 100 100 14 16 3000 171700 100 100 200 17 15 4700 14000 900 100 200 17 15 4700 14100 100 200 14 16 4600 160016100 100 400 16 17 8400 100 200 15 14 4300 100 300 16 17 6700 3. 加权平均法 v概念 假设全部可供耗用或销售存货一次购入，然 后依据全部可供耗用或销售存货的总成本和总数 量就可计算出单位存货成本，最后再结合确定的 存货发出数量或存货期末结存数量计算存货发出 成本和期末结存成本。 加权平均法 v分类 月末一次加权平均法 v将全月可供耗用或销售存货视为一次购入，月末 计算一次存货平均单位成本，以确定存货发出成本和结存 成本 ； 移动加权平均法 v假设任何时间企业可供耗用或销售存货都是一次 购入，因此这种方法下企业每一次购入存货单位成本与购 入前结存存货单位成本不一致时，都要重新计算一次可供 耗用或销售存货的单位成本，以计算存货发出成本和存货 结存成本。 月末一次加权平均法 = 期初存货成本+本月购入存货成本月末一次加权 平均法下的存 货平均成本 期初存货数量+本月购入存货数量 期末存货成本=期末存货数量 平均单位成本 发出存货成本= 本月购入 存货成本 + 期初存 货成本 - 期末存 货成本 日期 摘要 收入发出结存 月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 31期初余额 100151500 6购入300144200 10发出 300 14购入200163200 16发出 200 20购入400176800 22发出 400 28购入200153000 331 本月发生额 及月末余额 1100 17200900 例7-17 环龙公司2009年3月A存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。 例7-17 v请根据月末一次加权平均法，计算环龙公司 2009年3月A存货的购入、发出与结存的成 本情况。 解答 = = 期初存货数量+本月购入存货数量 期初存货成本+本月购入存货成本 月末一次加权平均法下 的存货平均成本 100+300+200+400+200 10015+30014+20016+40017+20015 = 15.58（元/件） 3月份A存货的期末结存成本=30015.58=4 674（元） 3月份A存货的发出成本=1 500+17 200-4 674=14 026（元） 移动加权平均法 = 本次购入存货后存货的总成本 移动加权平均法下 的存货平均成本 本次购入存货前存货数量+本月购入存货数量 期末存货成本=期末存货数量 平均单位成本 发出存货成本 = 本次购入 存货成本 + 本次购入存货 前存货成本 - 期末存 货成本 比较 v信息披露比较： 月末一次加权平均法利用存货的平均单位成本同时 确认存货发出成本和期末存货成本，对资产负债表中的 存货成本和利润表中相应成本费用的反映都比较均衡； 移动加权平均法下的期末存货单位成本更接近于市 价。 v工作量比较： 月末一次加权平均法的会计核算工作量远远小于移 动加权平均法。 （三）存货发出的会计处理 v原材料 v库存商品 v周转材料 1. 原材料 v领用原材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费 应交增值税（进项税 额转出） v出售原材料 借：银行存款 贷：其他业务 收入 应交税费 应 交增值税（销 项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料 将原材料作为支付手段 例7-21 v环龙公司2009年3月共发出原材料15 000元，其中生产 耗用6 000元，生产车间耗用3 000元，管理部门领用1 000元，不动产工程领用2 000元，福利部门领用3 000 元。 借：生产成本 6 000 制造费用 3 000 管理费用 1 000 在建工程 2 340 应付职工薪酬 3 510 贷：原材料 15 000 应交税费应交增值税（进项税额转 出）850 例7-22 v环龙公司2009年3月20日出售原材料一批，售价为5 000 元，增值税为850元，环龙公司收到购货方签发的转账支 票1张用作支付该批原材料的价款。该批原材料的成本为 3 000元。 借：银行存款 5 850 贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 000 2. 库存商品 v出售库存商品 v领用库存商品 v将库存商品作为支付手段 出售库存商品 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额 ） 借：主营业务成本 贷：库存商品 领用库存商品 v内部处置 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费 应交增值税（销项 税额） v外部处置 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收 入 应交税费 应交增值税（销项税 额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 例7-23 v环龙公司2009年3月5日出售商品一批，该批商品售价 50 000元，相应的增值税进项税额8 500元，购货方尚 未支付货款。该批商品的成本为40 000元。 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000 例7-24 v环龙公司自行建造固定资产时，领用库存商品一批 ，该库存商品的成本为5 000元，在市场上的交易价 格（不含增值税）为6 000元。 增值税销项税额=6 00017%=1 020（元） 计入在建工程的成本=5 000+1 020=6 020（元） 借：在建工程 6 020 贷：库存商品 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020 例7-25 v环龙公司将其自产产品作为员工福利发放，该批产品 的市场价格（不含增值税）为7 000元，成本为5 500 元。 增值税销项税额=7 00017%=1 190（元） 借：应付职工薪酬 8 190 贷：主营业务收入 7 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 190 借：主营业务成本 5 500 贷：库存商品 5 500 3. 周转材料 v摊销方法 v会计处理 摊销方法 v一次转销法 v五五摊销法 v分次摊销法 一次转销法 借：生产成本 管理费用 制造费用 贷：周转材料 借：原材料 贷：生产成本 管理费用 制造费用 五五摊销法 v领用： 借：周转材料在 用 贷：周转材料 在库 借：管理费用 贷：周转材料 摊销 v报废： 借：管理费用 贷：周转材料 摊销 借：原材料 贷：管理费用 借：周转材料摊 销 贷：周转材料 在用 分次摊销法 v领用： 借：周转材料在 用 贷：周转材料 在库 v每次摊销： 借：管理费用 贷：周转材料 摊销 v报废： 借：原材料 贷：管理费用 借：周转材料摊 销 贷：周转材料 在用 会计处理 v低值易耗品 v包装物 包装物 v生产过程中领用包装物； 计入“生产成本” v随同商品出售而不单独计价的包装物； 计入“销售费用” v随同商品出售而单独计价的包装物； 计入“其他业务成本” v出租包装物； 计入“其他业务成本” v出借包装物； 计入“销售费用” 二、存货期末计价 v成本与可变现净值孰低法 v对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价 的方法。 当成本低于可变现净值时，期末存货应按成本计价； 当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计 价。 v“成本”： 存货的历史成本，也就是资产负债表中反映的存货成 本； v“可变现净值”： 日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计要发 生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 存货计提跌价准备的程序 v减值迹象的判断 v确定可变现净值 v比较存货可变现净值与成本 v计提或转回存货跌价准备 v存货跌价准备的转出 （一）减值迹象的判断 v存货市价持续下跌，且在可预见的未来无回升的希望； v使用该原材料生产产品的成本大于产品的销售价格； v因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要 ，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； v因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市 场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； v其他足以证明存货已实质上发生减值的情形。 （二）确定可变现净值 v影响可变现净值的因素 v可变现净值的确定 1确定可变现净值考虑的因 素 v证据是否确凿 v持有存货的目的 v资产负债表日后事项的影响 1确定可变现净值考虑的因 素 v证据是否确凿 “确凿证据”主要是指该存货或与其类似存货 的市场销售价格或与销货合同、劳务合同中确定 的交易价格。 v持有存货的目的 v资产负债表日后事项的影响 1确定可变现净值考虑的因 素 v证据是否确凿 v持有存货的目的 为销售而持有的不需要进一步加工的存货； 为普通销售而持有的需要进一步加工的存货 ； 为执行销售合同或者劳务合同而持有的需要 进一步加工的存货。 v资产负债表日后事项的影响 1确定可变现净值考虑的因 素 v证据是否确凿 v持有存货的目的 v资产负债表日后事项的影响 强调企业需要判断存货的可变现净值低于成 本是否为暂时的，如果这种跌价是暂时的，也就 是说，资产负债表日后该存货价值仍有回升的希 望，则不需要计提存货跌价损失。 2可变现净值的确定 v为销售而持有的不需要进一步加工的存货； 可变现净值应当为存货的预计售价扣除与其相关的 预计销售费用和税金之后的净额。 v为普通销售而持有的需要进一步加工的存货； 可变现净值应当为存货的预计售价扣除预期完工成 本、以及与其相关的预计销售费用和税金之后的净额。 v为执行销售合同或者劳务合同而持有的需要进一步加 工的存货。 可变现净值应当为存货的合同售价扣除预期完工成 本、以及与其相关的预计销售费用和税金之后的净额。 例7-32 v环龙公司2008年12月31日库存W产品500件，该产品的市场 价格为850元/件。 环龙公司尚未与任何购货方签订购销合同。 vW产品的估计售价=850500=425 000（元） 环龙公司已于与精季公司签订不可撤销合同，合同约定， 环龙公司于2009年4月3日按照900元/件向精季公司提供500件 W产品。 vW产品的估计售价=900500=450 000（元） 若环龙公司与精季公司签订的不可撤销合同中约定环龙公 司于2009年4月3日按照900元/件向精季公司提供300件W产品 。 v有合同部分的W产品估计售价=900300=270 000（ 元） v无合同部分的W产品估计售价=850200=170 000（ 元） 出售存货可变现净值 v2008年12月31日，环龙公司库存A产品2 000件，其单位 成本为300元/件，而该产品的市场价格为260元/件。环 龙公司预计在销售这些存货时，会发生销售费用及税金 10 000元。确定库存A产品的可变现净值。 A产品的可变现净值=2602 000-10 000=510 000（元 ） 耗用存货可变现净值 v2008年12月31日，环龙公司库存B材料1 000件，其单 位成本为300元/件，该存货的市场价格（不含增值税 ，下同）为280元/件，假设企业购买存货不发生其他 购买费用。环龙公司可以用现有库存B材料生产500件 W产品，由于B材料市场价格的下降，用其生产的W产 品的预计售价也有一定程度的下降，由原销售单价1 000元/件下降为现行市场价格800元/件。企业生产W产 品耗费B材料的成本为300 000元（1 000300），将 该B材料加工为W产品还需要耗费其他加工成本30 000 元，将B材料生产的W产品全部销售，预计相关销售费 用及税金为50 000元。确定B材料的可变现净值。 解答 vW产品的可变现净值 W产品的可变现净值=预计销售总额-预计相关销售费用及 税金 =400 000-50 000 =350 000（元） vB材料的可变现净值 B材料的可变现净值=W产品的可变现净值-预计完工成本 =350 000-30 000 =320 000（元） （三）比较存货可变现净值与 成本 v单项比较法 对存货中每一项存货的成本和可变现净值逐项进 行比较，每项存货均取较低者再确定存货的期末成本 。 v分类比较法 按存货类别比较其成本和可变现净值，每类存货 取其较低者来确定存货的期末价值。 v总额比较法 按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较 ，以较低者作为期末全部存货的价值。 例7-33 v2008年12月31日，环龙公司有A、B、C、D四种存货，这 四种存货按照其特点可以区分为甲、乙两大类，其中A、B 属于甲类存货，C、D属于乙类存货，有关四种存货的成本 与可变现净值的资料具体如下。 四种存货的成本与可变现净值资 料 存货种类成本可变现净值成本与可变现净值 孰低法 存货价值确定方法 单项比较法分类比较法总额比较法 甲类存货 A存货11 00010 000 B存货9 80010 000 合 计20 80020 000 乙类存货 C存货31 00033 000 D存货34 80034 200 合 计65 80067 200 总 计86 60087 200 10 000 9 800 19 80020 000 31 000 34 200 65 20065 800 85 00085 80086 600 比较 v结果比较： 单项比较法确定的期末存货价值最低，其次是分类比较法确 定的期末存货价值，最高的是总额比较法确定的期末存货价值。 v优缺点： 单项比较法： 优点：计算出的期末存货价值较其他两种方法最为准 确； 缺点：工作量大。 分类比较法和总额比较法： 优点：可以不同程度的降低工作量。 v适用情况： 一般情况下应当采用单项比较法； 特殊情况下可以采用分类比较法； 一般不得采用总额比较法。 （四）计提或转回存货跌价准 备 v账户设置 v公式 v会计处理 v例题 账户设置 存货跌价准备 计提跌价准备的存 货价值以后又得以 恢复的金额和其他 原因冲减已计提跌 价准备金额 存货可变现净值 低于成本的差额 已提取的存 货跌价准备 资产减值损失 提取准备 金而增加 的损失 冲减或冲 销准备金 而减少的 损失 坏账准备可能会出现借方余额 存货跌价准备不会出现借方余 额。 公式 v本期发生的减值损失=减值总损失+本期转出 的减值损失-期初减值损失 v其中：减值总损失=成本-可变现净值 会计分录 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 例7-34 v环龙公司从2005年度开始采用成本与可变现净值孰低法 确认存货的期末价值。 环龙公司2005年12月31日，期末存货成本为5 000元 ，可变现净值为4 800元。 v减值总损失=5 000-4 800=200（元） v本期发生的减值损失=200+0-0=200（元） 借：资产减值损失 200 贷：存货跌价准备 200 例7-34 v环龙公司从2005年度开始采用成本与可变现净值孰低法 确认存货的期末价值。 环龙公司2006年12月31日，期末存货成本为7 000元 ，可变现净值为6 500元。假设环龙公司2