《财务会计培训》PPT课件.ppt

吉林大学地球科学学院 主要内容 第一章 概 论 第一部分 财务会计理论 第二部分 会计要素、确认、计量 和记录 第三部分 财务会计报告及财务分 析、预测与决策 第二章 货币资金及应收款项 第三章 存货 第四章 投资 第五章 固定资产、无形资产及其他资产 第六章 负债 第七章 所有者权益 第八章 收入、费用和利润 第九章 财务会计报告 第十章 财务报表分析 第十一章 财务预测与决策 吉林大学地球科学学院 概 论 财务会计目标 财务会计要素及其确认 财务会计的基本前提 会计信息质量的基本要求 会计计量 财务报告 吉林大学地球科学学院 财务会计的目标 一、财务报告使用者 财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其 有关部门和社会公众等。 二、财务会计目标的内容 财务会计的目标是向财务报告使用者提供与企业财务 状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业 管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经 济决策。 吉林大学地球科学学院 财务会计信息 有关企业财务状况的信息 主要是通过资产负债表提供。 有关企业经营成果的信息 主要是通过利润表提供。 在关企业现金流量的信息 主要是通过现金流量表提供。 吉林大学地球科学学院 财务会计要素及其确认 会计要素是按照交易或事项的经济特征所做的基本分类 ，是会计核算的具体化。 可分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成 果的会计要素。其中，反映财务企业状况的会计要素包 括资产、负债、所有者权益；反映企业经营成果的会计 要素包括收入、费用和利润。 吉林大学地球科学学院 反映财务状况的要素 资产 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控 制的、预期会给企业带来经济利益资源。 资产预期会给企业带来经济利益 资产应为企业拥有或者控制的资源 资产是由过去的交易或者事项形成的 特征 吉林大学地球科学学院 反映财务状况的要素 负债 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利 益流出企业的现时义务。 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是由企业过去的交易或者事项形成的 负债是企业承担的现时义务 特征 吉林大学地球科学学院 反映财务状况的要素 所有者权益 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权 益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有 者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者投入的资本，是指所有者所投入企业的资本部分，它既 包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超 过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 所有者权益的来源构成 吉林大学地球科学学院 反映财务状况的要素 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、 会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向 所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业 非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所 发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的经济利益的流出。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业 的部分，主要 包括计提的盈余公积和未分配利润。 所有者权益的来源构成 吉林大学地球科学学院 反映财务状况的要素 资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经 营中所产生的效益的积累，分别归属于所有者和债权人。归属于所 有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益 （即企业的负债）。资产来源于权益（所有者权益和债权人权益） ，资产与权益必相等，即： 资产 负债 + 所有者权益 是编制资产负债表的基础。 资产、负债、所有者权益三者之间的关系 吉林大学地球科学学院 反映经营成果的会计要素 收入 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的 、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征 收入应当是企业在日常活动中形成的； 收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资 本； 收入应当最终会导致所有者权益的增加。 说明：企业为第三方或客户代收的款项 ，如企业代国家收取的增值 税等，一方面增加企业的资产；另一方面增加企业的负债，并不增 加企业的所有者权益，不构成本企业的收入。 吉林大学地球科学学院 反映经营成果的会计要素 费用 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的 、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 特征 费用应当是企业在日常活动中发生的 费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的 利润 费用应当最终会导致所有者权益的减少 说明：企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚 款，对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等形成的经济 利益的总流出属于企业的损失，不是费用。 吉林大学地球科学学院 反映经营成果的会计要素 企业的费用构成 企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附 加、销售费用、管理费用和财务费用。 主营业务成本，是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成 本。 其他业务成本，是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成 本。 营业税金及附加，是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、 城市维护建设税和教育费附加等。 销售费用，是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用； 管理费用，是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，如行政管理 部门的职工薪酬、聘请中介机构的服务费、业务招待费等； 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出 、汇兑损益，以及相关的手续费等。 吉林大学地球科学学院 反映经营成果的会计要素 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润反映的是企业的经营业绩情 况，是业绩考核的重要指标。 利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其 中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润 的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得 或损失，如处置固定资产净损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入 当期利润的利得和损失金额的计量。 吉林大学地球科学学院 反映经营成果的会计要素 收入、费用、利润三者之间的关系 利润是企业在一定会计期间的经营成果，既包括企业在日常活动中形成 的经营成果，又包括企业在日常活动以外的其他活动中形成的经营成果 ，如营业外收支净额。而收入不包括处置固定资产净收入、补贴收入等 ，费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去 费用，并经过调整后，才等于利润。如果不考虑调整因素（直接计入当 期利润的得利和损失等），那么收入减去费用等于利润，用公式表示如 下： 收入 费用 利润 这一会计等式表明某会计主体在一定期间内的经营成果与该期间收入 和费用的关系，是编制利润表的基础。 吉林大学地球科学学院 财务会计的基本前提 会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定 是法律主体。会计主体界定了会计核算的空间范围。 持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去， 不会停业，也不会大规模削减业务。 明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约 条件清偿债务，就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。例如，一般情况下， 企业的固定资产可以在一个较长的时期发挥作用，如果判断企业会持续经营，就可 以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生 产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史 成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。 吉林大学地球科学学院 财务会计的基本前提 会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的 、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结 算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短 于一个完整的会计年度的报告期间。 由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，才使不同类型的会计主体 有了记账的基准，进而出现了折旧摊销等会计处理方法。 货币计量 货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映 会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 吉林大学地球科学学院 会计基础 在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有 时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者 款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动发生的。我国规定 ，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，即： 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款 项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是 不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期支付，也不应当 作为当期的收入和费用。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到 或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政 单位会计采用收付实现制。 吉林大学地球科学学院 财务会计信息质量要求 （一）可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行 会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的 各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、 内容完整。 （二）相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经 济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现 在或者未来的情况作出评价或者预测。 吉林大学地球科学学院 财务会计信息质量要求 （三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明，了，便于财务报告使用 者理解和使用。 （四）可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可，比性。具体包括下列要求 ： 同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用 一致的会计政策，不得随意变更。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政 策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或 者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的 确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 吉林大学地球科学学院 财务会计信息质量要求 （五）实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅 仅以交易或者事项的法律形式为依据按照它们的法律形式为依据进行会 计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经 济现实和实际情况。 （六）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和 现金流量有关的所有重要交易或者事项。 吉林大学地球科学学院 财务会计信息质量要求 （七）谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持 应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎 性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益 ，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要 求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对 使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 （八）及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计 量和报告，不得提前或者延后。例如，要求企业定期或者至少于每年年 度终了，对可能发生的资产损失计提资产减值准备等，就充分体现了谨 慎性。 吉林大学地球科学学院 会计计量 会计计量属性 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量 ，确定其金额。 会计计量属性主要包括：(1)历史成本；(2)重置成本；(3)可变现净值；(4)现值；(5)公允价值。 资产的账面余额和账面价值：资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项 目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目 后的净额。 会计计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财 务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的 会计要素金额能够取得并可靠计量。 吉林大学地球科学学院 财务报告 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会 计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括会计报表及其附注(统称财务报表)和其他应当在财务报告中 披露的相关信息和资料。其中，会计报表至少应当包括资产负债表、利润 表和现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表（静态） 。利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表（动态）。 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出 的会计报表。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及 对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注有助于财务报告使 用者更好地理解企业会计报表的内容。 吉林大学地球科学学院 货币资金及应收款项 现金 银行存款 其他货币资金 应收账款 吉林大学地球科学学院 现金和银行存款 金融资产： 主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、应收利息交易性金融资产、持有至到期投 资等。 分类： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(2)持有至到期投资。(3)贷款和应收款项。 (4)可供出售金融资产。 银行支付结算办法 结算方式有：银行汇票结算方式、银行本票结算方式、商业汇票结算方式、支票结算方式、信用卡结算 方式、信用证结算方式、汇兑结算方式、委托收款结算方式及托收承付结算方式等。 支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人 或持票人的票据。 汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人各种款项的结算均可使 用汇兑结算方式。 托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银 行承认付款的结算方式。 委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 吉林大学地球科学学院 其他货币资金 外埠存款 外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地所开立的采购专户 的款项。 银行汇票存款 银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款 人或者持票人的票据。 银行本票存款 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人 的票据。 信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。 信用证保证金存款 信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。 存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 吉林大学地球科学学院 应收账款 商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。例如，企业为 鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给10的折扣，商业折扣 是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映。 存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的 实际售价确定。 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人 提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的 交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务 人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣 付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2的折扣，用 符号“210”表示；在20天内付款按售价给予1的折扣，用符号“1 20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n30”表示。 吉林大学地球科学学院 存 货 存货的确认 存货的初始计量 发出存货的计价 存货的期末计量 吉林大学地球科学学院 存货的概念与确认条件 存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货最基 本的特征在于，企业持有存货的最终目的是为了出售（无论是直接供出售， 还是需经过进一步加工才能出售），而不是自用或消耗。这一特征明显区别 于固定资产等非流动资产。 确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： (1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业； (2)该存货的成本能够可靠地计量。 吉林大学地球科学学院 存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工 成本和其他成本。 存货 成本 采购成本 加工成本 其他成本 购买价款、相关税费、运输费、装卸费 、保险费以及其他可归属于存货采购成 本的费用。 直接人工以及按照一定方法分配的制造费 用。 是指除采购成本、加工成本以外的，使存 货达到目前场所和状态所发生的其他支出 存货成本的构成图 吉林大学地球科学学院 存货的初始计量 1.外购的存货 成本由采购成本构成。存货的采购成本包括购买价款、相关税费 、运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于存货采购成本的 费用。 购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款 ，但不包括按规定可以抵扣的增值税额；相关税费，是指企业购 买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税 销项税额中抵扣的进项税额等；其他可归属于存货采购成本的费 用，是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的 费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的 合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 吉林大学地球科学学院 存货的初始计量 1.外购的存货 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保 险费，以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入 存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存 销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益 ；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购 商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损 益。 吉林大学地球科学学院 存货的初始计量 1.外购的存货 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保 险费，以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入 存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存 销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益 ；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购 商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损 益。 吉林大学地球科学学院 存货的初始计量 1.外购的存货 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； 仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必 需的费用)； 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 吉林大学地球科学学院 存货的初始计量 2.通过进一步加工而取得的存货 委托外单位加工的存货 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费 和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本 。 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应 将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；收回后用 于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，受托方代收代交的消 费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。 自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接 人工和按照一定方法分配的制造费用。 吉林大学地球科学学院 存货发出的计价 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 吉林大学地球科学学院 存货按实际成本、计划成本计价的核算 采用实际成本法，取得原材料通过“原材料”、“在途物资”等 科目核算。 采用计划成本法下，取得原材料通过“材料采购”科目进行核 算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异” 科目进行核算。期末结转成本差异，结转的超支额，借记“生 产成本”、“制造费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成 本差异”科目；结转的节约额，做相反的会计分录。 吉林大学地球科学学院 存货的期末计量 存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净 值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 可变现净值的确定 1企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的 目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明， 如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、 供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。 2产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的 ，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和 相关税费后的金额。 3需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生 产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的 金额。 吉林大学地球科学学院 存货的期末计量 可变现净值中估计售价的确定方法 1为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商 品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 2如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存 货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 3没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净 值应以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础 。 4用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。 这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。 吉林大学地球科学学院 存货的期末计量 材料可变现净值的确定 1.若材料用于生产产品 材料可变现净值产成品的估计售价至完工估计将要发生 的成本销售产成品估计的销售费用以及相关 税金 2.若材料直接出售 材料可变现净值材料出售的估计售价销售材料估计的销售费 用以及相关税金 吉林大学地球科学学院 存货跌价准备计提 当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可 变现净值，计提存货跌价准备。 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有 合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下， 企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别 确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，按照成 本与可变现净值孰低法分别确定账面价值，判断是否需计提存货 跌价准备。 吉林大学地球科学学院 存货跌价准备计提 A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日该公司与B 公司签订销售合同：A公司于2009年3月6日向B公司销售笔记本电脑1000台， 每台1.5万元。2008年12月31日A公司库存笔记本电脑1300台，单位成本1.4元 ，账面成本为1820万元。2008年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计 销售税费均为每台0.05万元。计算2008年12月31日笔记本电脑的账面价值。 (1)A公司持有的笔记本电脑数量1300台多于已经签订销售合同的数量 10000台。因此，销售合同约定数量1000台，其可变现净值=10001.5-10 000.05=1450(万元)，成本为1400(万元)，账面价值为1400(万元)； (2)超过部分的可变现净值3001.3-3000.05=375(万元)，其成本为420( 万元)，账面价值为375(万元)。 (3)该批笔记本电脑账面价值=1400+375=1775(万元)。 吉林大学地球科学学院 投资 交易性金融资产 长期股权投资核算的成本法 长期股权投资核算的权益法 吉林大学地球科学学院 投资 交易性金融资产 长期股权投资核算的成本法 长期股权投资核算的权益法 吉林大学地球科学学院 固定资产、无形资产及其他资产 固定资产的确认和初始计量 固定资产的后续计量 固定资产处置 无形资产的确认和初始计量 无形资产的后续计量 无形资产处置和报废 探矿权和采矿权核算 吉林大学地球科学学院 固定资产的概念及确认条件 概念 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提 供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度 。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产确认条件的具体应用 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供 经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确 认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备 品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，应当确认为固 定资产。 吉林大学地球科学学院 固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本，固定资产 应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建 某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要 的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安 装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借 款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考 虑弃置费用。 吉林大学地球科学学院 固定资产的初始计量 外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预 定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费等。 外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产 两类。 1购入不需要安装的固定资产，企业应按购入固定资产实际支付的买价、 运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税金等相关支出直接计入固 定资产成本 2购入需要安装的固定资产，企业购入固定资产时实际支付的买价、运输 费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税金等均先通过“在建工程”科 目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固 定资产”科目。 吉林大学地球科学学院 固定资产的初始计量 3外购固定资产的特殊考虑 (1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固 定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的 成本。 (2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融 资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付 的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利 率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资 产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 吉林大学地球科学学院 固定资产的初始计量 自行建造固定资产 企业自行建造固定资产包括自营建造和发包建造两种方式，主要通过“工程 物资”和“在建工程”科目进行核算。 1自营方式建造固定资产，企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价 值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直 接材料、直接人工、直接机械施工费等。 2发包方式建造固定资产，企业通过发包工程方式建造的固定资产，按照 应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安 装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。 吉林大学地球科学学院 固定资产折旧 固定资产折旧的概念 固定资产的折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧 额进行系统分摊。 应计折旧额固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备 确定固定资产使用寿命应考虑的因素 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产 品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下 列因素： (1)预计生产能力或实物产量； (2)预计有形损耗或无形损耗； (3)法律或者类似规定对资产使用的限制。 吉林大学地球科学学院 固定资产折旧 固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2) 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交 付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣 工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁 期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期 届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计 提折旧。 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新 改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可 使用寿命计提折旧。 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当 月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损 益。 吉林大学地球科学学院 固定资产折旧 固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资 产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产提 足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧 。 1年限平均法 年折旧额(原价-预计净残值)预计使用年限 原价(1-预计净残值原价)预计使用年限 原价年折旧率 2工作量法 3.双倍余额递减法 年折旧额期初固定资产净值2预计使用年限 最后两年改为直线法 吉林大学地球科学学院 固定资产折旧 固定资产折旧方法 4年数总和法。年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计 净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使拥寿命为分子、以预计使用寿 命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下 ： 年折旧率=尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=(固定资产原价-预计净残值) 月折旧率 吉林大学地球科学学院 固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理 费用。 1.资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计 入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行 更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提累计折旧和减值准备转销， 将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可 资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 2.费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当 根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 吉林大学地球科学学院 固定资产处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产 交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。 固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： (一)该固定资产处于处置状态； (二)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 固定资产处置的会计处理 (一)企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。 (二)企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面 价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累 计折旧和累计减值准备后的金额。 吉林大学地球科学学院 无形资产的概念及分类 无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。 无形资产的分类 1.专利权 2.非专利技术 3.商标权 4.著作权 5.特许权 6.土地使用权 吉林大学地球科学学院 无形资产的确认条件及具体应用 无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认： (1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； (2)该无形资产的成本能够可靠地计量。 研究与开发支出 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 1完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3很可能为企业带来未来经济利益 4有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售 该无形资产 5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应 当在发生时作为管理费用。 吉林大学地球科学学院 无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量 1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预 定用途所发生的其他支出。 2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产 的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差 额，除按照 “借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利 率法进行摊销，计入当期损益。 3.自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发 生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。 4.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协 议约定价值不公允的除外。 吉林大学地球科学学院 无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量 5.非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本，应当分别按照本书 “非货币性资产交换”、“债务重组”、“收入”的有关规定确定。 6.土地使用权，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开 发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程，土地使用权 与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用 权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；确 实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应 将其账面价值转为投资性房地产。 吉林大学地球科学学院 无形资产的后续计量 无形资产后续计量原则 估计无形资产的使用寿命 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确 定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法 预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形 资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的， 应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。 吉林大学地球科学学院 无形资产的后续计量 使用寿命有限的无形资产 摊销期和摊销方法 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：(1)有第三方承诺在无形 资产使用寿命结束时购买该无形资产；(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市 场在无形资产使用寿命结束时可能存在。 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益(管理费用、其他业务成本等)。某项无形资产 包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成 本。 吉林大学地球科学学院 无形资产的后续计量 使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作 为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无 形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试 。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 吉林大学地球科学学院 无形资产的后续计量 无形资产的处置和报废 1.无形资产出租 确认其他业务收入和其他业务成本。 2.无形资产出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损 益(营业外收入或营业外支出)。 3.无形资产报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转 销，其账面价值转作当期损益(营业外支出)。 吉林大学地球科学学院 探矿权和采矿权核算 探矿权使用费和价款的核算 核算企业按规定应交纳的探矿权使用费和价款 企业增设“勘探开发成本”科目和“地质成果”科目，分别核算企业在地质勘探过程中所发生的各项 费用和通过地质勘探取得的地质成果的实际成本。 企业按规定计算出应交纳的探矿权使用费，借记“勘探开发成本项目”科目，贷记“银行存 款”或“其他应交款应交探矿权使用费”科目。 企业申请取得国家出资勘查形成的探矿权，企业按规定应交纳的探矿权价款，借记“勘探开发成 本项目”科目，贷记“银行存款”或“其他应交款应交探矿权价款”科目。 实际交纳探矿权使用费、价款，借记“其他应交款应交探矿权使用费、应交探矿权价款”科 目，贷记“银行存款”科目。 企业在勘探生产过程中发生的各项费用，借记“勘探开发成本项目”科目，贷记“银行存款 ”、“应付职工薪酬”等科目。勘探结束形成地质成果的，借记“地质成果”科目，贷记“勘探开发成 本项目”科目；不能形成地质成果的，一次计入当期损益，借记“管理费用勘探开发成 本”科目，贷记“勘探开发成本项目”科目。 吉林大学地球科学学院 探矿权和采矿权核算 采矿权使用费和价款的核算 核算企业应交纳的采矿权使用费和价款 企业应在“无形资产”科目下增设“采矿权明细科目，核算企业通过交纳采矿权价款取得的由国家 出资形成的采矿权。在“其他应交款”科目下增设“应交采矿权使用费”、“应交采矿权价款”明细科 目核算企业应交纳的采矿权使用费和价款。 企业应在“管理费用”科目下增设“采矿权使用费”明细科目，核算企业在开采过程中，按规定交纳 的采矿权使用费。 企业申请取得采矿权，其应交纳的采矿权使用费直接计入当期管理费用。企业按规定计算出应 交纳的采矿权使用费，借记“管理费用采矿权使用费”科目，贷记“银行存款”、“其他应交款 应交采矿权使用费”科目。 企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权，按规定应交纳的采矿权价款，应作 为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊销。企业应按应交的采矿权价款，借记“无形 资产采矿权”科目，贷记“银行存款”或“其他应交款应交采矿权价款”科目；分期摊销时， 借记“管理费用无形资产摊销”科目，贷记“无形资产采矿权科目。 实际交纳采矿权使用费、价款，借记“其他应交款应交采矿权使用费、应交采矿权价款”科目 ，贷记“银行存款”科目。 吉林大学地球科学学院 探矿权和采矿权核算 探矿权和采矿权转让的核算 国有企业实际占有的由国家出资勘查形成的探矿权和采矿权在转让时，应首先补交探矿权和采 矿权价款部分，借记“地质成果”、“无形资产采矿权”科目，按规定转增资本的部分，贷记“实 收资本”科目，按规定上交的部分，贷记“银行存款”科目。转让时，借记“银行存款”科目，贷记“ 其他业务收入”科目；同时，结转探矿权和采矿权成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“地质成 果”、“无形资产采矿权”科目。 国有企业按规定转让由本企业自行出资勘查形成的探矿权时，借记“银行存款”科目，贷记“其他 业务收入”科目；同时，结转探矿权成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“地质成果”等科目。 企业按规定转让由本企业自行出资勘查形成的采矿权时，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务 收入”科目；同时，结转所转让采矿权的摊余价值，借记“其他业务支出”科目；贷记“地质成果”科 目。 吉林大学地球科学学院 负债 应付职工薪酬 应付债券 其他负债 吉林大学地球科学学院 应付职工薪酬 职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包 括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配 偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养 老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费 等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解 除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)；(8)其他与获得职工提供的服务相关的 支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工 薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。 以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包 括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企 业的计划和控制下，虽与