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会计制度设计形成性考核册作业答案 第一次作业第一次作业 第第 1 题：如何理解内部控制制度与会计制度设计的关系。题：如何理解内部控制制度与会计制度设计的关系。 答：内部控制制度是指单位内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系， 相互制约的一种管理制度。 内部控制制度要体现合理分工原则（例如一项现金销售业务，不能由一人既开票又收款还兼发货， 应由不同人员分别完成，不得一人包揽）内部牵制原则（会计工作中的内部牵制原则就是帐务与事务 分离原则，会计人员和财产物资的经管人员要独立开来，会计不能既管帐又管物，会计不得兼任出纳 等）审核检查原则（如收款人对开票人开出的销货发票的检查，财务机构内部的制证，必须经过另一 会计人员审核后才能转给出纳收款或付款等）经济责任原则（通过经济责任制对经管人员实施制约， 增强办事责任心，强化企业管理）成本效益原则（重视控制成本费用与产生经济效益之间的比较，规 范管理，防止损失，提高工作效益） 。 企业的内部控制制度是一个内部控制系统，一般有以下几部分内部控制制度构成。组织机构控 制制度不相容职务分离制度授权批准控制制度信息质量控制制度预算控制制度实物安全控 制制度文件记录控制制度业绩报告控制制度内部审计制度 内部控制制度和会计制度设计具有密切的关系。会计制度设计的各个环节都必须包括内部控制的 内容，内部控制制度既是企业各种规章制度控制手段的总称，又是有效执行会计制度的有效的保护性 措施。例如：作为内部控制的销售环节的控制就会涉及到会计制度的方方面面，会计收款、存货的核 算的制度的规定，应该在内部控制制度的有效监督下进行。又如：负债业务内部控制和核算方法设计 形成企业的负债会计制度，企业按照负债会计制度提供负债信息。通过负债业务内部控制和核算方法 设计，制定负债核算制度和控制方法，从而为准确地揭示企业某一特定日期的负债规模和结构情况， 为正确评价企业的偿债风险提供制度保证。 第第 2 题：试说明会计科目和账户之间的关系。题：试说明会计科目和账户之间的关系。 答：会计科目是对会计对象的具体内容进行分类而形成的项目，是填制会计凭证、设置账户和编制 会计报表的基础。会计科目设计目标应满足的要求：符合企业组织形式和生产经营的特点，能够反 映经济业务的内容。为编制会计报表和加强经营管理提供所需的信息和经济指标。简单明确，便 于记忆和使用。 会计科目的内容是指在制定会计制度时要规定会计科目反映的经济内容和登记方法，要依据会计要 素各组成内容的客观性质划分，并要适应宏观和微观经济管理的需要。会计科目内容反映各科目之间 的横向关系。会计科目的确定，只是对会计要素的具体内容进行了科学的分类，确定和某个项目的名 称。但是，如果只用分类的名称，而没有一定的格式，还不能把发生的经济业务连续、系统的记录下 来，以取得有用的会计信息。为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的 增减变动，提供各种有用的会计信息，还必须根据规定的会计科目开设相应的账户。账户是指根据会 计科目开设的，具有一定格式的结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。 可见，会计科目与账户之间是两个不同的概念，二者之间既有联系又有区别。它们的联系是：会计 科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用。会计科目所反映的经济内容， 就是账户所要登记的内容，两者共同完整地构成可分类核算和监督会计要素具体内容的专门方法，缺 一不可。它们的区别是：会计科目只是账户的名称，没有具体的结构；而账户除了名称之外，还具有 一定的结构，可以连续、系统地记录和反映会计要素的增减变化及其结果，因此，账户比会计科目有 更丰富的内涵。会计科目只解决了核算什么内容的问题，而账户还解决了如何进行具体核算的问题。 第第 3 题：请指出下面是什么报表？并说明完整的该种报表还应增加什么内容？题：请指出下面是什么报表？并说明完整的该种报表还应增加什么内容？ 答：（1）是产品生产成本计算表。 （2）完整的产品生产成本计算表还应包括以下内容：名称、编号、编制的时间、金额单位、完工 产品的件数、编制人签字、审核人签字、财务主管签字等。 第第 4 题：请指出下列图示（图略）是哪一种账务处理程序？并用文字说明其程序内容。题：请指出下列图示（图略）是哪一种账务处理程序？并用文字说明其程序内容。 答：科目汇总表核算形式的账务处理程序是： （1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 （2）根据现金收、付款凭证和银行存款收、付款凭证逐笔序时地登记现金日记账和银行存款日记 账。 （3）根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。 （4）根据记账凭证，定期填列科目汇总表。 （5）期（月）末，根据科目汇总表逐笔登记总分类账。 （6）根据记账的具体要求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账与对应的总分类账 相互核对。 （7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务会计报告。 第二次作业 第 1 题、请指出下面的现金日记账问题所在。 第二次作业 第 1 题、请指出下面的现金日记账问题所在。 由于图片太大没能发上来由于图片太大没能发上来请见谅请见谅 答：存在问题 1没有本日合计。 2月结借贷合计计算有误。 3部分栏目没有对方科 4月结栏目没有登记日期。 5没有结算凭证的种类和号数。 6没有注明记账的年份。 第 2 题 举例说明预付账款业务怎样在“应付账款”账户中核算，并指出如何填制资产负债表的“应收账 款”和“预付账款”项目。 答：1预付账款不多的企业，也可不单独设置“预付账款”账户，而将预付的款项直接记入“应付账 款”账户的借方。 2 “应付账款”明细账户期末如有借方余额，则为预付账款。企业应根据“应收账款”明细账户的期末 借方余额及“预收账款”明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“应收账款”项目； 3根据“预付账款”明细账户的期末借方余额及“应付账款” 明细账户的期末借方余额计算填列资产 负债表的“预付账款”项目。 第第 3 题珠江公司是珠江集团下属的子公司，主营业务是制造、销售力能空调机。集团公司对珠江公司题珠江公司是珠江集团下属的子公司，主营业务是制造、销售力能空调机。集团公司对珠江公司 派出了检查组进行财务检查，检查组对珠江公司的商品销售业务的内部控制进行了专题调查，抽查了派出了检查组进行财务检查，检查组对珠江公司的商品销售业务的内部控制进行了专题调查，抽查了 有关凭证、账簿等会计资料。其中，检查组对有关凭证、账簿等会计资料。其中，检查组对“发货单发货单”进行调查的有关情况如下：进行调查的有关情况如下： 检查组对仓库留存的发货单第检查组对仓库留存的发货单第 2 联联“仓库发货联仓库发货联”进行了检查，并与仓库根据第进行了检查，并与仓库根据第 2 联登记的商品保管联登记的商品保管 明细账的发货数量进行了核对，证实账单核对相符。将仓库的发货数量与销售部门统计的销售数量核明细账的发货数量进行了核对，证实账单核对相符。将仓库的发货数量与销售部门统计的销售数量核 对时，发现二者存在误差；会计部门根据会计核算使用的发货单第对时，发现二者存在误差；会计部门根据会计核算使用的发货单第 3 联计算的销售数量与仓库计算的联计算的销售数量与仓库计算的 数量相同。仓库保管员声称，每笔发货均以销售部门事先开具的发货单为依据。但检查组发现有两笔数量相同。仓库保管员声称，每笔发货均以销售部门事先开具的发货单为依据。但检查组发现有两笔 业务存在疑问，这两笔业务在商品保管明细账登记的发货日期比发货单的开出日期早了两天。业务存在疑问，这两笔业务在商品保管明细账登记的发货日期比发货单的开出日期早了两天。 检查组发现只有会计部门与仓库坚持进行检查组发现只有会计部门与仓库坚持进行“发货单发货单”第第 3 联和第联和第 2 联的定期核对工作。检查组将销售联的定期核对工作。检查组将销售 部门开出发货单时留存的第部门开出发货单时留存的第 1 联联“存根存根”与第与第 6 联联“货物放行联货物放行联”进行了核对，发货单第进行了核对，发货单第 6 联联“货物放行联货物放行联” 是公司大门口的保安在货物放行时收到并保存的。检查发现：有两张是公司大门口的保安在货物放行时收到并保存的。检查发现：有两张“货物放行联货物放行联”没有编号，与第没有编号，与第 1 联联“存根存根”核对时没有发现与之对应的核对时没有发现与之对应的“存根存根”，检查组认为可能存在重大问题，并将此事做了记录。有，检查组认为可能存在重大问题，并将此事做了记录。有 7 张用汽车提货的张用汽车提货的“货物放行联货物放行联”上，保安没有按公司规定登记车牌号码；有一张上，保安没有按公司规定登记车牌号码；有一张“货物放行联货物放行联”上没有加上没有加 盖销售部门的印章（已与盖销售部门的印章（已与“存根存根”核对无误）核对无误） ，按规定在这种情况下，保安不应放行。发货单第，按规定在这种情况下，保安不应放行。发货单第 4、5 联联 分别交运输部门和客户，检查组没有对其进行核对。分别交运输部门和客户，检查组没有对其进行核对。 要求：要求： 指出珠江公司与指出珠江公司与“发货单发货单”有关的内部控制制度在授权批准、内部核查程序、凭证记录及其预先编号有关的内部控制制度在授权批准、内部核查程序、凭证记录及其预先编号 等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害； 根据上述资料，说明根据上述资料，说明“发货单发货单”的凭证流转程序，各联式的用途及其相互核对关系的凭证流转程序，各联式的用途及其相互核对关系 为使公司的内部控制制度得到有效地执行，应对哪些人员进行哪些方面的教育。为使公司的内部控制制度得到有效地执行，应对哪些人员进行哪些方面的教育。 答：答：从上述资料可以看出，与发货单有关的内部控制制度在授权批准控制、内部核查程序控制、凭从上述资料可以看出，与发货单有关的内部控制制度在授权批准控制、内部核查程序控制、凭 证记录控制等方面存在漏洞和缺陷：证记录控制等方面存在漏洞和缺陷： 在授权批准控制方面，从仓库的记录来看，客观上存在仓库没有经过销售部门事先批准擅自发货在授权批准控制方面，从仓库的记录来看，客观上存在仓库没有经过销售部门事先批准擅自发货 的情况；这种错误做法可能会导致公司资产方面的损失。的情况；这种错误做法可能会导致公司资产方面的损失。 在内部核查程序上，除会计部门与仓库坚持进行第在内部核查程序上，除会计部门与仓库坚持进行第 3 联和第联和第 2 联的定期核对外，其他的核对没有联的定期核对外，其他的核对没有 进行，仓库的发货数量与销售部门的销售数量明显缺乏核对；第进行，仓库的发货数量与销售部门的销售数量明显缺乏核对；第 6 联联“货物放行联货物放行联”没有定期与第没有定期与第 1 联联 和第和第 2 联进行核对；保安对不合规定的发出货物（未盖章的）放行，没有履行核查的职责；没有编号联进行核对；保安对不合规定的发出货物（未盖章的）放行，没有履行核查的职责；没有编号 的发货单说明没有对开具的发货单进行审核的制度。没有建立严格的内部核查程序，某些岗位的工作的发货单说明没有对开具的发货单进行审核的制度。没有建立严格的内部核查程序，某些岗位的工作 人员就可能利用管理上的漏洞进行违法、违纪活动，就会损害公司资产的安全性。人员就可能利用管理上的漏洞进行违法、违纪活动，就会损害公司资产的安全性。 在凭证记录及其预先编号上存在问题，没有对第在凭证记录及其预先编号上存在问题，没有对第 6 联联“货物放行联货物放行联”盖章的情况反映出发货单记录盖章的情况反映出发货单记录 不完整；保安没有按规定登记车牌号码，也属于记录不完整，这样就没有留下日后核对的线索；没有不完整；保安没有按规定登记车牌号码，也属于记录不完整，这样就没有留下日后核对的线索；没有 预先编号的凭证说明，很可能存在销售人员内外勾结，盗卖商品的严重事件。预先编号的凭证说明，很可能存在销售人员内外勾结，盗卖商品的严重事件。 由销售部门开出由销售部门开出“发货单发货单”，一式，一式 6 联，第联，第 1 联联“存根存根”由销售部门留存备查，并作为统计销售由销售部门留存备查，并作为统计销售 量的依据；第量的依据；第 2 联联“发货联发货联”交仓库，由仓库据以发货，并登记商品保管明细账；第交仓库，由仓库据以发货，并登记商品保管明细账；第 3 联交会计部门进联交会计部门进 行会计核算，据以登记有关账簿；第行会计核算，据以登记有关账簿；第 4 联交运输部门作为发运凭证；第联交运输部门作为发运凭证；第 5 联交客户；第联交客户；第 6 联交门卫，联交门卫， 据以对货物放行。据以对货物放行。 应建立发货单的相互核对制度，进行定期核对。包括：第应建立发货单的相互核对制度，进行定期核对。包括：第 1 联与第联与第 2、3、6 联的核对；第联的核对；第 2 联与联与 第第 3、6 联的核对。联的核对。 从上述资料可以看出，公司的内部控制制度在执行过程中，仓库保管员、开具发货单的销售业从上述资料可以看出，公司的内部控制制度在执行过程中，仓库保管员、开具发货单的销售业 务员、保安没有严格执行内部控制制度。应要求仓库保管员严格按经过批准的发货单发货，开具发货务员、保安没有严格执行内部控制制度。应要求仓库保管员严格按经过批准的发货单发货，开具发货 单的销售业务员必须对发货单进行编号，各项内容的记录应全面、完整，保安应根据合格的单的销售业务员必须对发货单进行编号，各项内容的记录应全面、完整，保安应根据合格的“货物放行货物放行 联联”放行，并登记车辆号牌。放行，并登记车辆号牌。 销售部门经理应在部门内部建立对开具的发货单进行审核的制度。销售部门经理应在部门内部建立对开具的发货单进行审核的制度。 作业三、 1.某公司是一家新成立的单件小批多步骤生产的企业，现委托你设计该公司的成本计算方法及核算程 序。 要求：根据实际情况，说明该公司应以什么作为成本计算对象？适合采用哪一种成本计算方法？ 根据适用的成本计算方法设计其成本核算程序的流程。 答：该公司适合采用分批法计算产品成本，即以产品的批别或件别作为成本计算对象。 根据原始凭证、其他有关资料，编制各种要素费用分配表。 各种要素费用中，基本生产车间发生用于产品生产、有对应成本项目的费用记入“基本生产成本明 细账”，否则记入“制造费用明细账”；辅助生产车间发生的费用记入“辅助生产成本明细账”；企 业行政管理部门发生的费用记入“管理费用明细账”。 将归集在“辅助生产成本明细账”的费用编制辅助生产费用分配表，分配记入“基本生产成本明细 账”、 “辅助生产成本明细账”、 “管理费用明细账”等。 将归集在制造费用明细账”的费用编制制造费用分配表，分配记入“基本生产成本明细账”。 将归集在“基本生产成本明细账” 的费用经在完工产品与在产品之间分配后，将完工产品成本记入 “库存商品明细账”。 2 2 企业设计短期债券购入和处置业务处理程序？企业设计短期债券购入和处置业务处理程序？ 短期债券购入业务处理程序： 1. 由投资业务部门编制“ 股票或债券的投资计划书 ”，经批准后据此填制“ 证券购入通知单 ”一 式 两联，一联留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。 2. 出纳根据“ 证券购入通知单 ”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后交证券公司。 3. 出纳收到证券公司的有价证券后，根据证券、支票存根及“ 证券购入通知单 ”编制付款凭证，并 据以登记银行存款日记账。 4. 会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有关账簿及证券投资登记簿。 短期债券处置业务处理程序： 1. 投资业务部门根据证券市场价格及企业投资目标的实现程度，提出证券出售申请，经审批后编制 “证券出售通知单”办理证券的卖出手续。 2. 会计部门收到证券公司转来的“证券出售通知单”后进行审核，并交出纳部门。 3. 出纳部门根据会计部门转来的“证券出售通知单”及银行转来的收账通知编制付款凭证，并登记银 行存款日记账。 4. 会计部门根据出纳部门转来的付款凭证及有关原始凭证，登记有关账簿及证券投资登记簿。 3.3. 现有一家成立不久的企业现有一家成立不久的企业, ,最近固定资产购建业务较多最近固定资产购建业务较多. .请为该企业设计一套固定资产核算所需的帐请为该企业设计一套固定资产核算所需的帐 户户, ,并对这些帐户的核算用途作简要说明并对这些帐户的核算用途作简要说明. . 答 1)”固定资产”帐户.凡符合固定资产标准的资产均通过本帐户核算,本帐户只核算固定资产的原值. 企业应按”固定资产登记簿”和”固定资产卡片”设置的固定资产类别、使用部门和每项固定资产设 置明细帐.经营租入的固定资产,应另设备查簿进行登记,不在本帐户核算.(2)”在建工程”帐户.凡为 建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程,包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程、 购入需安装的固定资产安装工程等发生的实际支出,以及改扩建工程等转入的固定资产净值,均通过本 帐户核算.本帐户应按工程物资的类别、品种设置明细账.(3)”工程物资”帐户设置.本帐户用于核算 企业库存的用于建造或修理固定资产工程项目的各项物资的实际成本.本帐户应按工程物资的类别、品 种设置明细账.(4)”累计折旧”帐户设置.为提供固定资产的原值信息,固定资产损耗的价值不直接冲 减固定资产帐户,而通过本帐户来专门核算,它是”固定资产”帐户的备抵帐户.本帐户只进行总分类核 算,不进行明细分类核算.需要查明某项固定资产的已提折旧,可以根据固定资产卡片上所记载的该项固 定资产原价、折旧率和实际使用年限等资料进行计算.(5)”固定资产清理”帐户.因出售、转让、报废、 毁损及对外捐赠而进行的固定资产处置,包括清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和 清理收入等,均通过本帐户核算.本帐户应按被清理的固定资产设置明细帐.(6)”固定资产减值准备” 帐户.它核算企业固定资产减值准备的提取、恢复等情况.该帐户是固定资产净值的备抵帐户.(7)”在 建工程减值准备”帐户.它核算企业在建工程减值准备的提取、恢复等情况.该帐户是”在建工程”帐 户的备抵帐户. 1.1. 请分别设计一张短期借款明细表和长期借款明细表请分别设计一张短期借款明细表和长期借款明细表? ? 由于题目字符图太大由于题目字符图太大 没发传上来，请见谅没发传上来，请见谅 2.2.长江股份有限公司长江股份有限公司 20012001 年实现净利润年实现净利润 30003000 万元万元. .该公司董事会提出如下利润分配方案该公司董事会提出如下利润分配方案: : 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 300300 万元万元 提取法定公益金提取法定公益金 300300 万元万元 分配现金股利分配现金股利 10001000 万元万元 分配股票股利分配股票股利( (分配分配 10001000 万股万股, ,每股面每股面 1 1 元元) ) 10001000 万元万元 试对董事会提出的议案进行帐务处理试对董事会提出的议案进行帐务处理. . （数字和题目不一样，记得改呀）（数字和题目不一样，记得改呀） 答:对董事会提出的议案进行的帐务处理如下: 借:利润分配提取法定盈余公积 300 提取法定公益金 300 应付普通股股利 1000 贷:盈余公积法定盈余公积 300 法定公益金 300 应付股利 1000 3.3.试为某一企业设计建立计算机会计系统备份制度试为某一企业设计建立计算机会计系统备份制度? ? 计算机会计信息系统中,会计数据的管理是保证系统数据安全和可靠的重要方法.其中数据的备份和恢 复是数据管理的最主要方面.数据的备份是指将计算机硬盘上的数据备份到软盘或数据磁盘上.企业可 建立以下会计系统备份制度 1)每天关机前进行备份 2)每次备份都在软盘标签上写明备份时间及责任人,以 免恢复数据时发生错误 3)对于网络系统应设专人负责备份 4)对各种交存和借阅的磁介质档案实行严格 的登记和监督 5)会计软件源程序和系统开发过程中形成的文档资料必须严格保管 6)对每日备份的机内 数据资料的软磁盘或磁带实行专人保管并设立登记制度 7)每年结帐后将磁介质档案翻录成只读光盘进 行保存. 会会计计制度制度设计设计 期末复期末复习习指指导导 案例案例 1： 资产负债表存在的问题有： 1、表首不清晰明了，如没有编号；没有编制单位；没有币种，缺少金额单位。 2、没有必要的附注，违背了“统一性与灵活性相结合”原则。应补充必要的附注。 3、项目列示不完全，违背了“报表指标体系完整”原则。应补充缺失的有关项目。 4、违背了“便于编制与分析”原则，应补充设置比较指标，如“年初数” 、 “期末数” 。 案例案例 2： 单步式利润表是将当期所有的收入加在一起，然后将所有的费用加在一起，通过一次计算得出当期损 益。单步式利润表见教材 P39 表 26 单步式利润表的优缺点见表 26 侧第 3 小节文字。 案例案例 3： 材料差异分析表材料差异分析表 年 月 日至 月 日 金额单位： 实际成本计划成本差异采购 单位 编号 供货 单位 材料 名称 计量 单位 采购 数量单位 成本 总成 本 单位 成本 总成 本 单位 成本 总成 本 差异 率 案例案例 4： 借方科目 银行 存款 收收 款款 凭凭 证证 年 月 日 编号： 贷 方 科 目 过 账 金 额 摘 要 总帐科目明细科目 百十万千百十元角分 合计 财会主管 记账 出纳 复核 制单 贷方科目 银行 存款 付付 款款 凭凭 证证 年 月 日 编号： 借 方 科 目 过 账 金 额 摘 要 总帐科目明细科目 百十万千百十元角分 合计 财会主管 记账 出纳 复核 制单 案例案例 5： 1不全面。 2缺少：填单日期、出差人所在单位或部门、所附原始凭证张数、原借款 数、报销数、应退数、应补数、差旅费合计的大、小写金额等。 附 件 张附 件 张 案例案例 6：1转账凭证是专门用于标记不涉及货币资金收付业务会计分录的一种复式记账凭证。所以， 在转账凭证格式中无须设计“出纳编号” 、 “领缴款人” “出纳” 、 “借贷符号”项目。 2转账凭证主 要用于企业内部的转账业务，设计“对方单位”项目没有多大实际作用。 3该转账凭证还应该增加 所附原始凭证张数、会计主管、制单、金额合计。4、科目无需分“借” 、 “贷”方，而金额应分“借” 、 “贷”方。 案例案例 7： 收货单见教材 P138 表 7-5 案例案例 8： （）设置“原材料” 、 “物资采购” 、 “材料成本差异”账户。应当按材料的保管地点、材料的类别、 品种和规格设置明细账。 （） （605000-600000）+（135500-1400000） ）/（600000+1400000）= -2% （）借：生产成本基本生产成本 800,000 在建工程 200,000 制造费用 5,000 管理费用 15,000 贷：原材料 1,020,000 （）借：生产成本基本生产成本 800,000*-2% 在建工程 200,000*-2% 制造费用 5,000*-2% 管理费用 15,000*-2% 贷：材料成本差异 1,020,000*-2% （）参见教材 P140，三种凭证流转程序任选其一。 案例案例 9： 生产成本明细分类账生产成本明细分类账 表 11-3 产品名称：乙产品 产量：20 件 20年 借 方 月 日 凭 证 摘 要 原材料 工资及福利 费 制造费 用 合 计 略 略 期初余额 - - - 领用材料 7 500 7 500 分配生产工人工 资 9 500 9 500 提取福利费 1 330 1 330 分配制造费用 2 752 2 752 本期发生额 7 500 10 830 2 752 21 082 结转完工产品成 本 -7 500 -10 830 -2 752 - 21082 借：生产成本 21082 贷：原材料 7500 应付工资 9500 应付福利费 1330 制造费用 2752 借：库存商品 21082 贷：生产成本 21082 案例案例 10： 1、HQ 公司设计的结账规则，包括其结账的内容、程序与方法等，比较完整、可行。 2、不足之处主要包括：结账的内容还应包括成本类账簿（制造费用、生产成本等） ；结账程序中可将 期末账项调整项目具体化，以增强其指导作用。结转损益类账户，将收入，成本，费用的余额在年终 时都要结转到本年利润科目，使结转的所有损益为零。将资产，负债的期末余额结转为下一期的期初 余额。 案例案例 11： 华丰公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序为： （1）由业务部门根据风华商店的购货需求开具发货单，留存第一联，将第二、四、五联交风华商店； （2）业务部门在每日营业终了，将发货单第三联连同销货日报表一并送财务部门，由财务部门记账； （3）风华商店凭发货单第二联到仓库提取商品； （4）仓库根据发货单第二联登记保管账； 案例案例 12： 汇总记账凭证核算形式的账务处理程序是： 1根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 2根据现金收、付款凭证和银行存款收、付款凭证逐笔序时地登记现金日记账和银行存款日记账。 3根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。 4根据收款、付款和转账凭证，定期分别填列汇总收款、付款和汇总转账凭证。 5期（月）末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证逐笔登记总分类账。 6根据对账的具体需求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账与对应的总分类账相互核 对。 7期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务会计报告。 汇总记账凭证核算形式的优点在于： 总分类账通常在月末一次性由汇总记账凭证过记而来，这样就 大大简化了总账的登记工作； 汇总记账凭证是根据记账凭证。按照会计科目的对应关系汇总编制的， 这样就保证了在总分类账中仍然能够反映账户之间的对应关系，便于核对账目。 汇总记账凭证核算形式的缺点在于： 定期填列汇总记账凭证的工作量较大； 总分类账中的记录 比较简略，难以具体反映企业的经营活动。 因此，这种核算形式一般适用于经营规模较大，经济业务 较多，记账凭证数量较大的企业。 13：提货制 (2)送货制 (3)发货制 (4)直运销售 （5）退货 案例案例 14： 案例案例 15： 一、该公司内部控制制度的可取之处为： 1该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。将销售作业中客户甄选、客户信用调查、 接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、开具发票、收取货款及会计记录等不 相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人员、储运人员进行了分工。 2该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制系统的建立，保证了销售成果的有效性，避免了 坏账的发生，实现了对应收账款的事前控制。 3该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。电脑系统授信额度的确认，提高了销售业务 的工作效率，保证了营业收入的真实性、合理性、完整有效性，同时也提高了信息的及时性、准确性、 查阅的方便性。 该公司采用的这些内控制度有利于各职能部门之间的相互牵制和监督。可在一定程度上防止贪污 舞弊行为的发生，可减少销售业务中可能出现的低效率和侵吞企业利益的行为。 二、该公司内部控制制度的缺憾之处为： 1分离制度的执行中还不够彻底，因为销售部门、营业管理部门与储运部门同属一个领导管理， 尚存在作弊的隐患，因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。 2应收账款的管理上还应加强事后管理，应建立询证函制度及时准确与客户对账，以免给个别业 务人员提供可乘之机，保证应收账款的真实、准确和可收回性。 3、现金缴款应由客户直接交出纳处，而不可由业务员代收。 案例案例 16： HC 股份有限公司现金支出业务内部控制制度的利在于:基本能按货币资金的岗位分工制度的要求 做,做到涉及现金业务的不相容岗位相互分离,有制约和监督制度.做到所有付款业务都有合格的原始凭证,并 经业务人员签字证明,主管领导批准,经会计部门审核后出纳才据以付款.对资金有定期进行清查核对. 不足之处有以下几点： 1、付款应提前提出申请，制单人与出纳人员应当分离。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批 人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相 关证明。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权 限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。 复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币 资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。 2、对库存现金应当实行实点盘点法，而不是定期抽查。出纳人员必须在每日终了结出现金日记账余额 并实地盘点现金，将现金日记账余额与实地盘点结果相核对。单位应当定期和不定期地进行现金盘点， 确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。 3、 出纳人员与制单人员分离,报销后,报销单转至会计处,由会计制单,进行账务处理.会计根据账面数定 期与出纳进行核对,抽定现金.对长款短款,汇报财务主管处理. 4、 出纳人员接到费用报销单后,通知报销人领款,报销人领款后在报销单上签名确认.出纳方可加盖收金 付讫章. 案例案例 17： 企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况，同时应尽可能详 细地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点：一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表 之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映 明日可实际动用的最大额度。 货币资金变动情况表 编制单位：年 月 日金额单位： 银行存款其他货币资金项 目 X 账户X 账户 现金 银行本 票 银行汇 票 合计 昨日账面余额 本日增加金额 其中：营业收 入 融资收 入 账款收 回 投资收 回 其他收 进 本日减少金额 其中：营业支 出 归还贷 款 归还账 款 投资支 出 内部借 款 其他支 出 本日账面余额 未记账增加 未记账减少 本日实际余额 备注： 会计主管： 复核： 出纳：制表： 案例案例 18： 1、“商品采购” 账户：该账户核算国内采购、国外进口商品的采购成本。其借方反映购入商品 的金额，贷方反映商品验收入库的金额，余额表示在途商品的采购成本。已验收入库的商品，以该账 户的贷方转入“库存商品”账户借方。 2、“库存商品” 账户：该账户核算全部自有的库存商品。其借方反映商品验收入库的金额，贷 方反映商品发出的金额，余额表示库存商品的结存金额。具体的使用方法为：采用售价法核算的商品， 按商品售价借记该账户，按商品进价贷记“商品采购”账户，商品售价与进价的差额，贷记“商品进 销差价”账户。 3、“商品进销差价”。该账户核算采用售价法核算的商品售价与进价之间的差额。该账户贷记企 业购入、加工收回以及销售退回等增加库存商品的售价与进价之间的差额，借记月末分摊已销商品的 进销差价，余额反映库存商品的进销差价。该账户按商品类别设置明细账。商品进销差价的计算： 案例案例 20： 一、原材料按实际成本计价时，会计核算上一般需要设置“物资采购” 、 “原材料”账户。 1 “物资采购”：该账户核算企业货款已付或商业汇票已承兑，但尚未达到或尚未验收入库的材 料的实际成本。借方登记已支付或承兑材料的实际成本，贷方登记已验收入库的材料的实际成本， 期 末借方余额反映已付款或已承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本。 2 “原材料”：该账户核算企业库存的各种材料的实际成本。借方登记增加的原材料实际成本， 贷方 登记减少的原材料实际成本，期末余额表示库存原材料实际成本。 二、原材料按计划成本计价时，除设置“原材料”账户和“物资采购”账户之外， 还应设置“材 料成本差异” 账户。 1 “物资采购”：该账户核算企业购入的各种材料的采购成本 。借方核算购入材料的实际成本以 及结转实际成本小于计划成本的差异数（节约额） ；贷方登记已经付款或已开出、承兑商业汇票，并已 验收入库的材料的计划成本，以及结转实际成本大于成本的差异额（超支额） ，期末借方余额反映已付 款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。 2 “原材料”：该账户核算企业材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记 减少的原材料计划成本，期末余额表示库存原材料计划成本。 3。 “材料成本差异”：该账户核算材料的实际成本与计划成本之间的差异。其借方反映验收入库 材料的实际成本大于计划成本的超支差异，贷方反映验收入库材料的实际成本小于计划成本的节约差 异，以及发出材料应负担的材料成本差异（超支差异用蓝字，节约差异用红字） 。期末若为借方余额， 表示库存材料的实际成本大于计划成本的超支差异；若为贷方余额，表示库存材料的实际成本小于计 划成本的节约差异。 案例案例 27： 1、该公司的帐薄体系应设计为： 帐簿载明帐簿名称，扉页登载经管人员一览表，包括单位，起止页数，启用日期，单位领导人， 会计主管人员，经管人员，移交人，移交日期，以及接管人和接管日期等。 （1）序时帐：是对企业货币的收付进行序时和全面详细记录与监督的帐簿,为保护货币资金安全和 完整应使用订本帐。HS 公司应设置现金日记帐和银行存款日记帐。 a，现金日记账:记现金收支业。内容包括年月日，对方科目，摘要，收入金额，付出金额，结余金 额。采用三栏式格式。 b，银行存款日记账:记银行存款收支业务。格式与现金日记账相同。 c，销货日记帐:于登记销售业务。 （2）分类帐：有总分类帐和明细分类帐。 总分类账簿：是根据总分类科目开设的,分类登记全部经济业务,提供各种资产,负债,所有者权益,收入 和 费用及利润的总括核算指标的帐簿。使用订本帐，采用三栏式。 明细分类帐：是对某一类经济业务进行分类登记,提供比总分帐更具体,详细的明细核算资料的帐簿。 可以使用活页或卡片帐 .明细分类帐按格式分为：三栏式明细帐，主要适用于债权债务类账户。 数量金额式明细帐，主要 适用于财产物资明细帐。 多栏式明细帐，主要适用于成本、损益类账户。 （3）备查薄。对某些在序时帐和分类帐中未能登记的事项补充登记。格式不受限制。 2、选择账务处理程序均应满足以下要求： 第一， 保证会计凭证按照规定的环节和时间传递，及时登记各种账簿和编制会计报表，提高会计 核算工作效率和会计核算工作质量 第二， 简化和减少会计凭证、会计账簿和会计报表的种类、格式和数量，简化会计核算手续，节 约费用支出。 该公司应当采用科目汇总表账务处理程序。 a，根据同类经济业务的原始凭证编制原始凭证汇总表； b,根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记帐凭证； c,根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔序时登记现金和银行存款日记帐； d，根据记帐凭证及所附原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细帐； e，根据记帐凭证逐笔登记科目汇总表； f，月末，将现金日记帐、银行存款日记帐和各明细分类帐户的余额与有关总分类帐户的余额相核 对； g，月末，根据总分类帐和明细分类帐的记录编制会计报表。 流程图： 见教材 P91 图 42 案例案例 28： 会计机构就遵循的原则是: 原始系统性原则、内部控制原则、效率性原则三方面。遵循这些原则主 要可以提高企业的效率，更能体现企业的内部控制及企业规模的要求。我认为一是：该公司在设计上 与“效率性原则”有点冲突,因为该原则的目的是要获得两方面的效益：一是所设置会计机构提供的会计 信息所产生的经济效益必须大大高于为实现此目的而发生的成本费用：二是会计机构设置繁简相宜， 在整个会计工作中各司其职，协调一致地履行会计的职责，使企业管理从中受益。二是：分别设立会 计部门、财务部门和稽核部门，或合而为一的设立财会计部门及独立的私稽核部门，以充分体现有效 性原则。 案例案例 29： 会计岗位责任制是：各单位的会计机构中对各项财务工作和会计工作的职权范围、具体内容和要 求做出具体规定，并落实到每个会计岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。 会计岗位责任制的作用是：分清职责；严明核算纪律；改进工作作风；提高工作效率；加强会计 管理。 会计人员岗位责任制应按照“事事有人管,人人有专管,办事有标准,工作有检查“的原则来设计.设计要 求是:所设计的岗位责任制要将工作任务和工作方法,职责和权限,专门核算和群众核算有机地结合起来, 保证会计任务的完成.岗位责任制应以会计的职能为设计依据,在会计机构内部设置若干工作岗位. 在小型企业中从事会计工作的人员较少，一般仅为二三人，可分工为：会计主管、出纳、总帐会 计和明细帐会计。会计工作岗位，可以一人一岗，一人多岗或一岗多人，但需要注意的是，为贯彻内 部会计控制中的“账、钱、物分管”的原则，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管及收入、费用、债 权债务账目的登记工作。对于企业的会计人员，应有计划地进行岗位轮换， 1、会计主管岗位基本职责内容：除包括上述所有会计职责内容外，还应包括：编制厂部会计凭证 （包括期末帐项调整、结算损益及盈余分配等） ，审核、装订及保管各类会计凭证，登记及保管各类帐 簿，核算成本、编制会计报表并进行分析，处理其他与帐务处理有关的事项。 2、出纳岗位基本职责内容：为贯彻内部会计控制中的“账、钱、物分管”的原则，出纳人员不得兼 管稽核、会计档案保管及收入、费用、债权债务账目的登记工作。除了要履行上述出纳职责内容，还 要负责处理财务收支、债权与债务的事项。 3、总分类帐会计岗位基本职责内容：上述第（1）条中陈述为审核原始凭证是不对的，应是审核 会计凭证。其中第（4）条和第（5）条的职责不属于总分类帐会计职责，应为明细分类帐岗位职责。 4、明细分类帐岗位基本职责内容：明细分类帐职责内容还应包括定期核对总帐与明细分类帐和财 产帐的收发、结存数额。明细分类账岗位基本职责内容和要求中的第（3）条“办理各种债权债务往来 款项的有关结算业务。 ”此项工作应该由出纳员来做,不需要有明细分类账岗位的做. 案例案例 30： 为 JA 公司设计的往来结算岗位职责如下： 一、 往来结算岗位职责： （1）建立其他往来款项清算手续制度。对购销业务以及的暂收、暂付、应收、应付、备用金等往来款 项，需要建立必要的清算手续制度及时清算。 （2）办理其他往来款项的结算业务，对购销业务以外的各种应收、暂付款项，要及时催收结算；应付、 暂收款项，要抓紧清偿，对确实无法收回的应收款和无法支付的应付款项，应查明原因，按照规定报 经批准后处理。 （3）加强备用金借款的管理，要及时办理借款和报销手续，对预借的差费，要督促及时办理报销手续 收回余额，不得拖欠，不准挪用。要按规定的开支标准严格审查有关支出。 （4）负责其他往来结算的明细核算，对各项往来款项设置明细帐，根据审核后的记帐凭证逐笔顺序登 记，并经常核对余额，随时列表，并向领导或有关部门报告。 （5）领导交办的其他与往来结算有关的管理工作。 二、工资核算岗位职责的设计： （1）、熟悉有关国家工资政策和制度，监督工资计划的招待情况； （2）、根据人事部门提供的人事变动、工资变动信息，进行相应的人事、工资变动； （3）、负责定期准确无误地发放工资，以及与有主管部门的协调工作； （4）、根据工资的汇总表填制记帐凭证以及登记工资基金手册； （5）、负责对每月工资变动情况进行解释与宣传工作； （6）、负责每月向人事部门报送工资级报表，并定期与人事部门核对工资与各项补帖应发数的正确性； （7）、负责协调与各委托扣款部门的工作，并保证正确无误地代扣各项扣款； （8）、负责年终返回工资级的计算与催返工资； （9）、完成领导交办的其它临时性工作。 三、总账报表岗位职责： （1） 按照国家会计制度，正确设置和使用会计科目、会计账户和会计账簿，建立健全原始凭证和记帐 凭证。（2） 及时做好总账和有关明细账的登记工作，做好各项财务结算工作。 （3） 按时编制财务报表，编制财务情况说明书，具体组织上报全部财务会计报表。（4） 督促出纳及 时缴纳各项应交款项，督促有关会计做好往来款项的清查。 （5） 按月总结财务活动，按时编制提供财务分析报表及相关资料。（6） 按月（或季、年）度整理、 装订各种会计档案资料，按照会计档案管理的有关规定， 保管好有关会计资料。 （7）领导交办的其他与之有关的管理工作 案例案例 31： 1、上海 LM 有限公司会计组织结构 2、上海 LM 有限公司现金管理制度等设计 (一)现金管理制度 1现金储备和保管。 (1)根据上级规定，除财务部以及公司内独立小法人单位允许设立库存现金外，其他各分公司、部门未 经财务部同意，均不得自设小金库。 (2)库存现金限额须经工商银行核定，不得超储。公司规定限额为 49000 元库存现金，均由财务部出纳 管理。 (3)财务部出纳员在每日下午 3 时前预结现金数额，发现超储，及时存人银行，以保安全。 2现金使用范围。 (1)企业之间的经济往采均须通过银行转帐结算。根据国家政策规定，1 000 元以下的零星支出可以使 用现金结算。 (2)下列范围不受 1 000 元以内限额的约束； a职工医药费、抚恤金、丧葬费补助、困难补助。c招待协作单位费用等。 b出差人员按规定限额随身携带的差旅费、探亲职工预借车费等。 (3)销售货款及运输、劳务收入的现金必须当天解人银行，不得坐支，抵扣库存现金限额。 财务部经理 副经理副经理 成本块会计块 发票管理 报表编制及 分析 档案管理 会计核算 资金块综合块 资金预算控制 分析 应收账款管理 结算中心管理 现金银行管理 计划平衡编制 分厂核算指导 预算控制考核 成本利润分析 成本核算 内控制度编辑修订 担保集控管理 教育培训 文书档案管理 财务委派管理 子公司投资管理 3现金报销程序。 (1)预约备用金。 a每天根据各单位预约的报销金额和预约当天的零星报销金额，报银行人员，由银行岗位开现金支票 做收入凭证并在现金支票上盖上上海 LM 有限公司财务专用章，然后由资金主管加盖法人代表印鉴章连 同收入凭证交给现金出纳人员，由出纳员提取现金。 b提取备用金，应提前一天开出现金支票送银行预约。 (2)职工医药费、退休职工医药费、家属医药费、托费、困难补助的报销程序。 a报销职工医药费，退休职工医药费，应根据卫生科审核的医药费单