中级会计实务(外币折算.ppt

第十六章 外币折算 本章重点 1、外币交易的会计处理 2、非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的 折算方法 3、境外经营处置的会计处理 本章难点 外币交易的会计处理 第一节 外币交易的会计处理 一 、记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济 环境中的货币。企业通常应选择人民币作为 记账本位币，业务收支以人民币以外的货币 为主的企业，可以按规定选定其中一种货币 作为记账本位币。但是，编报的财务报表应 当折算为人民币。 企业选定记账本位币 应当考虑下列因素（选 择） 案例 我国某企业记账本位币为美元，下列说法 中错误的是（ ）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易 属于外币交易 B.该企业以美元计价和结算的交易不 属于外币交易 C.该企业的编报货币为美元 D.该企业的编报货币为人民币 答案：C 案例 企业的记账本位币是指（ ）。 A、企业经营所处的主要经济环境中的货币 B、人民币 C、企业总机构所在地使用的货币 D、企业主管部门确定的货币 答案：A 案例 企业选定记账本位币，应当考虑的因素有 （ ）。 A、企业机构所在地所使用的货币 B、该货币主要影响商品和劳务的销售价格 C、融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币 D、企业管理当局所希望使用的货币 答案：BC 二、外币业务帐户设置及其核算程序 （一）设置外币帐户 外币账户包括外币库存现金、外币银行存款、以外 币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等) 和债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账 款、长期借款等)。 (二)外币业务发生时：折算成本位币记帐，折算汇率 可以为交易业务日的即期汇率，也可以是其近似的 汇率（如平均汇率或加权平均汇率）。既要登记本 位币帐户，也要登记相应的外币帐户。 （三）期末，计算外币帐户汇兑差额。 三、外币业务交易日的会计处理 （一）外币交易的处理 除另有规定外，所有与外币业务有关的账户 ，应当采用交易发生日的即期汇率，也可以 采用与其近似的汇率（如平均汇率或加权平 均汇率）。 案例 国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5 日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售 合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为 1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税 费，货款尚未收到。 借：应收账款美元（100 0008.1）810000 贷：主营业务收入（100 0008.1） 810000 （二）外币兑换业务的处理 原则：企业发生的外币兑换业务或涉及外币 兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的 汇率（即银行买入价和卖出价）折算，与即 期汇率之差立即确认兑换损益！。 案例 甲公司的记账本位币为人民币，2008年6月18 日以人民币向中国银行买入5 000美元，甲公 司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作 为即期汇率，当日的即期汇率为1美元=8.1元 人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元 =8.15元人民币。 借：银行存款美元（5 0008.1）40 500 财务费用 250 贷：银行存款人民币（5 0008.15）40750 案例 某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末 余额50000美元，市场汇率为1美元8.30元人民 币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该 企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人 民币，银行当日美元买入价为1美元8.25元人民 币，当日市场汇率为1美元8.32元人民币。该企 业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场 汇率为1美元8.28元人民币。则该企业本期登记 的财务费用（汇兑损失）共计（ ）元。 A、600 B、700 C、1300 D、100 答案：C （三）接受外币资本投资的处理 原则：企业收到投资者以外币投入的资本， 应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采 用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 。 外币投入资本与相应的货币性项目的记账 本位币金额之间，不产生外币资本折算差额 （注意！）。 借：银行存款 贷：实收资本 四、资产负债表日及结算日的处理 （一）货币性项目 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇 率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确 认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而 产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用 ）。 某企业2007年2月末“应收帐款A公司”帐 户余额700万元人民币，对应的外币（美元） 帐户余额为90万元。月末汇率1美元=8元人民 币。 汇总损益=908-700=20（万元） 借：应收帐款美元 20 贷：财务费用 20 案例 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市 场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年6 月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500 万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元 8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元 8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元 8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损 失为（ ）万元人民币。 A、10 B、5 C、5 D、10 答案：C （二）非货币性项目 1、以历史成本计量的外币非货币性项目， 仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改 变其记账本位币金额。 但是，对于按成本与可变现净值孰低法计 价的存货除外！ 案例 3月4日以每件1000美元的价格购进存货10件 ，当日即期汇率1美元=8.3元人民币，月末仍 未销售，月末期国际市场价格为每件950美元 ，3月31日即期汇率1美元=8元人民币。 可收回金额=10 *950*8=76000 借:资产减值损失 7000 贷:存货跌价准备 7000 2、以公允价值计量的外币非货币性项目， 如交易性金融资产、投资性房地产、可供 出售金融资产等，采用公允价值确定日的 即期汇率折算。折算后的记账本位币金额 与原记账本位币金额的差额，作为公允价 值变动处理，计入当期损益（公允价值变 动损益）。 借:交易性金融资产/等 贷:公允价值变动损益 案例 国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月 5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1 元人民币，款项已支付。 借：交易性金融资产（3.510 0001）35 000 贷：银行存款港元 35 000 207年12月31日，H股的市价变为每股3港元， 当日汇率为1港元=1.2元人民币。假定不考虑相关 税费的影响。 借：交易性金融资产 1 000 贷：公允价值变动损益 l 000 第二节 外币会计报表的折算 一、境外经营记账本位币的确定 原则：可以选择外币作为记账本位币,境内的 子公司、合营企业、联营企业、分支机构等, 采用的记账本位币不同于企业的记账本位币 的,也视同增旬经营. 二、外币财务报表折算的一般原则 （一）利润表及所有者权益变动表的折算 原则： 按交易发生日的即期汇率折算，也可以采 用按照系统合理的方法确定的、与交易发 生日即期汇率近似的汇率（平均汇率或加 权平均汇率）折算。 （二）资产负债表的折算 1、资产和负债项目按资产负债表日的即期汇 率（即期末汇率）折算； 2、所有者权益：（1）实收资本和资本公积按 历史汇率（交易发生时的即期汇率）折算； （2）盈余公积按年初数加本年提取数计算； （3）未分配利润来自于折算后的所有者权益 变动表；（4）设置“外币财务报表折算差额” ，作为报表平衡调整数。 案例 企业对境外经营的子公司外币资产负债表 折算时，在不考虑其他因素的情况下，下 列各项中，应采用交易发生时的即期汇率 折算的是（ ）。（2007年考题） A、存货 B、固定资产 C、实收资本 D、未分配利润 答案：C 案例 企业对境外经营的财务报表进行折算时， 下列项目中可用资产负债表日的即期汇率 折算的有（ ）。 A.应收及预付款项 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.盈余公积 答案：ABC 三、境外经营的处置 企业在处置境外经营时，应当将资产负债 表中所有者权益项目下列示的，与该境外 经营相关的外币财务报表折算差额，自所 有者权益项目转入处置当期损益。 部分处置境外经营的，应当按处置的比例 计算处置部分的外币财务报表折算差额， 转入处置当期损益。 四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的 折算 （1）折算调整 （2）调整折算（我国采用方法）：先按 一般物价指数重述，再进行外币折算。 案例 企业在恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算， 叙述正确的是（ ）。 A、在对资产负债表项目进行重述时，应收账款等货 币性项目不需要对其进行重述 B、非货币性项目中，如存货等，都需要进行重述 C、固定资产、无形资产等非货币性项目应自购置日