财经法规与会计职业道德王学成第三章税收征收管理法律制度.ppt

第三章 税收及税收征收管理 法律制度 天 津 交 通 职 业 学 院 第三章 税收及税收征收管理 法律制度 第一节 税收概述 第二节 税法概述 第三节 我国现行主要税种概述 第四节 税收征收管理机关及其职权 第五节 税务管理 第六节 税款征收 第七节 法律责任 天 津 交 通 职 业 学 院 第一节 税收概述 一、税收的概念、特 征和作用 二、税收的分类 天 津 交 通 职 业 学 院 一、税收的概念、特征和作用 （一）税收的概念与特征 税收是国家为实现国家职能，凭借政治 权利，按照法律规定的标准，无偿取得财 政收入的一种特定分配方式。 税收的特征： 强制性 无偿性 固定性 天 津 交 通 职 业 学 院 （二）税收的作用 税收是国家组织财政收入的主要形式 和工具 税收是国家调控经济的重要杠杆之一 税收是对经济情况进行监督管理的重 要手段 税收具有维护国家政权的作用 天 津 交 通 职 业 学 院 二、税收的分类 1、按征税对象分类：流转税类、所得税类、 财产税类、资源税类、行为税类； 2、按征收管理体系分类：工商税类、关税类 、农业税类； 3、按税收的征收权限和收入分配权限分类： 中央税、地方税、中央地方共享税； 4、按计税标准分类：从价税、从量税、复合 税。 天 津 交 通 职 业 学 院 第二节 税法概述 一、税法的概念 二、税法的构成要素 三、税法的分类 天 津 交 通 职 业 学 院 一、税法的概念 税法：是国家制定的用以调整国家与纳税 人之间在纳税方面的权利与义务关系的法 律规范的总称。 目的： 保障国家利益和纳税人的合法权益，维护 政党的税收秩序，保证国家的财政收入。 税法和税收主要关系： 税收活动必须严格依照税法的规定进行， 税法是税收的法律依据和法律保障。 天 津 交 通 职 业 学 院 二、税法的构成要素 税法应当具备的必要 因素和内容 （一）征税人 （二）纳税义务人 （三）征税对象 （四）税目 （五）税率 （六）计税依据 （七）纳税环节 （八）纳税期限 （九）纳税地点 （十）减免税 （十一）法律责任 （一）征税人 是指代表国家行使 税收管理职权的 各级税务机关和 其他征收机关 例如：增值税征税 人是税务机关 关税的征税人是 海关 天 津 交 通 职 业 学 院 （二）纳税义务人 是指税法规定的直接负 有纳税义务的单位和 个人。 （三）征税对象 征税对象又称课税对 象，是指对什么征税， 是税收法律关系中权利 义务所指的对象。 征税对象包括物或行， 不同征税对象构成不同 税种 纳税人法人 自然人 其他社会组织 天 津 交 通 职 业 学 院 （四）税目 税目是税法中规定征 税对象的具体项目 ，是征税的具体根 据，它规定了征税 对象的具体范围 （五）税率 税率是指应纳税额与征税 对象的比例或征税额度 ，它是计算税额的尺度 。 税率是税法的核心要素。 包括：比例税率 定额税率 超额累进税率 超率累进税率 制定税目 的方法概括法 列举法 天 津 交 通 职 业 学 院 （六）计税依据 计税依据也称计税标准，是指计算应纳税额的依据或标准， 即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。 征税对象规定对什么征税，计税依据则解决如何征税的问题 。 计税依据划分为： 1.从价计税 计税金额征税对象的数量计税价格 应纳税额计税金额适用税率 2.从量计征 应纳税额计税数量单位税额 3.复合计税 应纳税额计税数量单位税额+计税金额适用税率 天 津 交 通 职 业 学 院 （七）纳税环节 是指税法规定的征税对 象在从生产到消费的 流转过程中应当缴纳 税款的环节 （八）纳税期限 是指纳税人发生纳税义 务后，应依法缴纳税 款的期限 划分：按期纳税 按次纳税 （九）纳税地点 是指纳税人依据税法规定 向税务机关申报纳税的 具体地点 （十）减免税 是指国家对某些纳税人和征 税对象给予鼓励和照顾的 一种特殊规定 包括：1.减税和免税 2.起征点 3.免征额 天 津 交 通 职 业 学 院 （十一）法律责任 法律责任是指对违反国家 税法规定的行为人采取 的处罚措施 包括：违法行为 因违法而承担的法 律责任 天 津 交 通 职 业 学 院 三、税法分类 按税法的功能作用不同：分为税收实体法 和税收程序法。 中华人民共和国外商投资企业和外国企 业所得税法、中华人民共和国个人所 得税法属于税收实体法。 中华人民共和国税收征收管理法、 中华人民共和国海关法、进出口关税 条例属于税收程序法。 天 津 交 通 职 业 学 院 第三节 我国现行主要税种概述 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、企业所得税 五、个人所得税 六、印花税 七、城市维护建设税 要点提醒： 该节介绍一些主 要的税种 天 津 交 通 职 业 学 院 第四节 税收征管机关及职权 一、税收征管机关 税收征管机关是指法律、法规规定负责税款征收和 管理工作的职能机构。 具体划分: 国家税务局 国务院设国家税务总局 （主管全国税收征管工作） 各省市、自治区、直辖市设国家税务局 地方税务局各省市、自治区、直辖市设地方税务局 （归属地方人民政府领导） 天 津 交 通 职 业 学 院 二、征收税款类别 中央税 关税 消费税 海关代收的增值税等 中央与地方共享税 增值税 营业税 企业所得税等 地方税 土地增值税 房产税 车船使用税等 天 津 交 通 职 业 学 院 三、税收征管机关的主要职权 v税务管理 办理税务登记 受理纳税申报 对纳税人的凭证、账簿 进行管理 v税款征收 征收税款 核定税额 实施税收保全措施 采取强制执行措施 v税务检查 检查纳税人的账务资 料 检查纳税人的应纳税 商品和货物等 v税务处罚 罚款 加收滞纳金等 天 津 交 通 职 业 学 院 第五节 税务管理 q税务登记管理 q账簿凭证管理 q发票管理 q纳税申报管理 天 津 交 通 职 业 学 院 一、税务登记的有关规定 税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的 生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是 纳税人依法履行纳税义务的法定手续。 v 税务登记范围 凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税 人，均应当办理税务登记；扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税 务机关申报登记，领取扣缴税款凭证 具体包括：纳税人、扣缴义务人 v 税务登记种类 开业登记； 变更登记； 停业、复业登记； 注销登记； 外出经营报验登记。 天 津 交 通 职 业 学 院 办理税务 登记的具 体手续一 登记 内容 时间要求需提供的证件、资料（或手续） 开业 登记 领取经营 执照之日 起30日内 营业执照或登记证书 关合同、章程、协议书 法定代表人或业主居民身份证、护照 组织机构统一代码证 属于享受税收优惠政策的企业，应当 提供相应的证明、资料 变更 登记 自工商行政管 理机关办理变 更登记之日起 30日内 税务登记证 营业执照等 停业 登记 没有特别 规定 填写申请停业登记表 结清税款 交回税务登记证 交回发票领购本和发票 复业 登记 恢复生产 经营前 复业申请 领回税务登记证 领回发票领购本和发票 天 津 交 通 职 业 学 院 办理税务 登记的具 体手续二 登记 内容 时间要求 需提供的证件、资料（或手 续） 注销 登记 由于解散、破产 、撤销 而注销的, 应在办理工商 注 销前； 被工商行政机关 吊销经 营执照的 ， 应在被吊销 之 日起15日内 提交注销税务登记申请 提交股东会决议 结清税款、滞纳金、罚款 缴销发票、发票领购簿 交回税务登记证 外出 经营 报验 登记 到达经营地进行生 产、经营前 当地税务机关：核发外 出经营 活动税收管理证 纳税人：应向经营地税务 机关申请 报验登记 外出经营结束，纳税人向 经营地 税务机关填报外 出经营活动申报表，结清 税款，缴销未 使用的发票 天 津 交 通 职 业 学 院 税务登记应注意的问题？ q 开业登记后，纳税人办理了银行开户后是否应将全部账号向税务机关 报告？ （ 是 ） q 什么情况下纳税人应办理税务注销登记？ 从事生产、经营的纳税人发生解散、破产、撤销的 其他情况，依法终止纳税义务的 从事生产、经营的纳税人因住所、经营地点变动的 被吊销营业执照的 q 纳税人停业期满未复业又不办理延长手续的后果如何？停止期间发生 的纳税义务是否应补缴税款？ 税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理 应当补缴税款 q 税务登记证的定期验证和换证制度是？ 每年审验一次 每三年换证一次 天 津 交 通 职 业 学 院 二、账簿、凭证管理规定 q按规定设置帐簿，有： 订本式总账 订本式日记账 明细账 辅助账簿 q对个体工商户的建账要求 哪些工商户应设置复式账？ 哪些工商户可以设置简易账？ 建立健全财务会计制度，并报送税务机关备案 应当自领取税务登记证之日起15天内，将其财务会计 制度、会计处理方法、会计核算软件报送税务机关备案 q按规定保管会计档案 账簿、记账凭证、完税凭证及有关纳税资料应当保管10年 天 津 交 通 职 业 学 院 三、发票管理规定 发票的种类 （1）增值税专用发票 增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和 提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。 （2）普通发票 普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模 纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用 发票的情况下也可使用普通发票。普通发票由行 业发票和专用发票组成。 （3）专业发票 专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇 兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业 的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国 有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企 业的客票、货票等。 发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经 营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。 天 津 交 通 职 业 学 院 （一）发票的基本形式 基本联次：三联 第一联：存根联 （开票方留存备查） 第二联：发票联 （收执方付款或收款的原 始凭证） 第三联：记账联 （开票方作为记账的原始 凭证） 式样： v 全国统一式样的发票 由国家税务总局确定 v 在省市、自治区、直辖市 范围内统一式样的发票 由省一级税务机关确定 天 津 交 通 职 业 学 院 （二）发票的开具要求 （1）单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开 具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。 （2）开具发票时应按号顺序填开，填写项目齐全、内容真实、 字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并 在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。 （3）填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地 通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使 用一种外国文字。 （4）使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使 用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照 顺序号 装订成册，以备税务机关检查。 （5）开具发票时限、地点应符合规定。 （6）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机 关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范 围。 （7）已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年 天 津 交 通 职 业 学 院 （三）发票的领购 可以领购的对象 办理税务登记的单位 和个人 依法不须办理税务登 记的单位和个人 临时到外地从事经营 活动的单位和个人 需办手续： 提出申请 提供身份证明和税务登 记证 提供印章的印模 核发发票领购簿，凭领 购簿向税务机关领购发 票 对外地来本辖区临时经 营的申请领购发票要收 取保证金一万元 天 津 交 通 职 业 学 院 （四）纳税申报管理 纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申 报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。 纳税申报的对象 纳税人、临时纳税人、义务扣缴人、享受减免税待遇的纳税人 天 津 交 通 职 业 学 院 纳税申报的方式 （1）直接申报，即上 门申报。纳税人直接到 税务机关办理纳税申报 。 （2）邮寄申报。邮寄 申报以寄出地的邮政局 邮戳日期为实际申报日 期。 （3）数据电文申报， 即纳税人由电子手段、 光学手段或类似手段生 成、储存或传递的信息 ，如网上申报。 天 津 交 通 职 业 学 院 第六节 税款征收 一、税款征收方式 查账征收账簿健全、记录完整 查定征收生产不固定、账簿不健全 查验征收零星、分散高税率工业品 代扣代缴零星分散、不易控制税源 代收代缴税收网络覆盖不到 委托代征按照代证书的要求，零散税 款 定期定额征收生产规模小，却无建账 能力的小型纳税人 天 津 交 通 职 业 学 院 二、税收征收措施 加收滞纳金 补缴和追征税款 核定应纳税额 税收保全措施 强行执行措施 阻止出境 税款优先执行 滞纳金的计算： 滞纳金按照每天滞纳税款的万分之 五收取 计算公式： 应加收的滞纳金=滞纳金额 0.05%滞纳天数 例如：5月10日应缴纳的10万元税 款，托延至5月31日缴纳，税务 机关可以加收滞纳金为： 10 0000 0.05% 21 =1050（元） （滞纳天数从5月10日5月30日 ） 天 津 交 通 职 业 学 院 补缴追征税款的 时限 v 因税务机关责任3年 ，不加收滞纳金 v 因纳税人计算错误3 年，加收滞纳金 v 对于偷税、抗税、骗税 的无限期的追征 天 津 交 通 职 业 学 院 在什么情况下税务机关有权核定应纳税额 依照法律、行政法规的规定可以不设帐簿的； 依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的； 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； 随设置帐簿但帐目混乱，或者成本资料、收入凭证、费用 凭证残缺不全，难以查帐的； 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务 机关责令限期申报，逾期仍未申报的； 纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的； 未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及 临时经营的纳税人。 天 津 交 通 职 业 学 院 税务机关可以采取的保全措施 税务机关有依据认为纳税人有 逃避纳税义务行为的：可以在 规定的纳税期限前责令限期缴 纳税款； 税务机关发现纳税人有明显的 转移、隐匿应纳税商品、货物 的可以责成纳税人提供纳税担 保。 如纳税人不能提供担保的，税 务机关可以： 书面通知纳税人的开户银行冻 结纳税人的金额相当于应纳税 款得的存款； 扣押、查封纳税人的价值相当 于应纳税款的商品、货物 天 津 交 通 职 业 学 院 强制执行措施的内容 纳税人、扣缴义务人未按规定限期缴纳税 款，担保人未按规定的期限交纳所担保的税 款，税务机关采取的强制执行措施： 书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴 税款； 扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相 当于应纳税款的商品、货物、财产，以拍 卖的所得抵缴税款。 天 津 交 通 职 业 学 院 阻止出境 对于欠缴税款的纳税人或法人代 表在未结清税款、滞纳金又不提供保 的，税务机关可以通知出境机关阻止 其出境。 天 津 交 通 职 业 学 院 税款优先执行 税收的优先权主要体现在以下几个方面： 税收优先于无担保债权； 税收优先于抵押权、质权和留置权执行； 税收优先于罚款、没收非法所得。 天 津 交 通 职 业 学 院 第七节 法律责任 掌握违反税收 法律制度的11种 行为，各自应当 承担的法律责 任。 注意税法的规 定和刑法的规 定 天 津 交 通 职 业 学 院 一、违反税务管理规定的 表（一） 违法行为 纳税 人 扣缴义 务人 责任 人 法律 责任 依据 税法 依据 刑法 1.未按规定的期限申报办理税务登 记、变更或者注销登记的 处2000元 以下罚款 ； 情节严重 的 处2000- 10000罚 款 2.未按规定设置、保管账簿或者保 管记账凭证和有关资料的 3.未按规定将财务、会计制度或者 财务、会计处理办法和会计核算软 件报送税务机关备查的 4.未按规定将其全部银号账号向税 务机关报告的 5.未按规定安装、使用税控装置， 或者损毁或擅自改动谁控装置的 天 津 交 通 职 业 学 院 违反税务管理 规定的（表二） 违法行为 纳税 人 扣缴义 务人 责任 人 法律责任 依据 税法 依据 刑法 6.纳税人不办理税务登 记的 税务机关责令限期改正 ；逾期不改正的，经税 务机关题请工商行政管 理机关吊销营业执照 7.纳税人未按规定使 用税务登记证件，或 者转借、涂改、损毁 、买卖、伪造税务登 记证件 2000-10000罚款； 情节严重的，10000 -50000罚款 8.扣缴义务人未按规 定设置、保管代扣代 缴、代收代缴税款账 簿 2000以下罚款； 情节严重的， 2000-5000罚款 9.扣缴义务人应扣未 扣、应收而不收税款 由税务机关向纳税 人追缴税款，应收 税额50%-300%罚款 天 津 交 通 职 业 学 院 二、违反纳税申报规定行为的法律责任 违法行为 纳税人 扣缴义 务人 责 任 人 法律责任 依 据 税 法 依 据 刑 法 纳税人未按照税法 规定的期限办理纳 税申报和报送纳税 资料，或者扣缴义 务人未按照规定的 期限向税务机关报 送代扣代缴、代收 代缴税款报告和有 关资料 由税务机关责 令限期改正； 并处2000元以下 罚款； 情节严重的， 处2000-10000元 罚款 天 津 交 通 职 业 学 院 三、拒绝税务机关检查的 违法行为 纳 税 人 扣缴义 务人 责 任 人 法律责任 依 据 税 法 依 据 刑 法 纳税人、扣缴义务人逃避、 拒绝或者以其他方式阻挠税 务机关检查纳税人、扣缴义 务人逃避、拒绝或者以其他 方式阻挠税务机关检查 由税务机关责 令改正可处 10000以下罚款 情节严重的， 可处10000- 50000罚款 天 津 交 通 职 业 学 院 四、偷税行为的（一） 违法行为 纳税 人 扣缴义 务人 责任 人 法律责任 依据 税法 依据 刑法 纳税人伪造、变造、隐匿、 擅自销毁账簿、记账凭证， 或者在账簿上多烈支出或者 不列、少列收入，或者经税 务机关通知申报而拒不申报 或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴应纳税款的， 是偷税。 由税务机关追 缴不缴或少缴 的税款、滞纳 金 处不缴或少缴 税额50%-500% 罚款 构成犯罪的追 究刑事责任 扣缴义务人采取伪造、变造 、隐匿、擅自销毁账簿、记 账凭证或虚假报送代扣代缴 、代收代缴税款报告表和有 关资料等手段，不缴或者少 缴已扣、已收税款 偷税数额在1万元以上不满 10万元且占纳税额10%不满 30%的，或因偷税被税务机 关给予两次行政处罚又偷税 处3年以下有期徒 刑或者拘役，并 处偷税额1到5倍 罚金； 天 津 交 通 职 业 学 院 偷税行为的（二） 违法行为 纳税 人 扣缴义 务人 责任 人 法律责任 依据 税法 依据 刑法 偷税额在十万余以上且 偷税额占纳税款30%以上 的 处3年以上7年以下 有期徒刑，并处偷 税额1到5倍罚金 纳税人不进行申报，不 缴或者少缴应纳税款的 由税务机关追缴其 不缴或少缴的税款 、滞纳金，并处不 缴或少缴的税款50% -500%罚款 纳税人、扣缴义务人编 造虚假计税依据 由税务机关责令限 期改正，并处5万以 下罚款 天 津 交 通 职 业 学 院 五、逃避税务机关追缴欠税行为的 违法行为 纳 税 人 扣缴 义务 人 责任 人 法律责任 依 据 税 法 依 据 刑 法 纳税人欠缴应纳税款 ，采取转移或者隐匿 财产的手段，妨碍税 务机关追缴欠缴的税 款 由税务机关追缴欠缴 的税款、滞纳金， 并处欠缴税款 50%-500%罚款 逃避追缴欠缴税款在 1万元以上不满10万 元 处三年以下有期徒刑 或拘役，并处或单处 欠缴税款1-5倍罚金 逃避追缴欠缴税款在 10万元以上 处3年以上7年以下有 期徒刑，并处欠缴税 款1-5倍罚金 天 津 交 通 职 业 学 院 六、骗取出口退税的 违法行为 纳 税 人 扣缴 义务 人 责 任 人 法律责任 依据 税法 依 据 刑 法 以假报出口或者其他 欺骗手段，骗取国家 出口退税 由税务机关追缴欺骗去 的退税款，并处骗税款 1-5倍罚款 骗取税款较大 处5年以下有期徒刑或 拘役，并处骗税款1-5 倍罚金 骗取税款巨大或有其 他严重情节 处5年以上10年以下有 期徒刑，并处骗税款1- 5倍罚金 骗取税款巨大或有其 他特别严重情节 处10年以上有期徒刑或 无期徒刑，并处骗税款 1-5倍罚金或没收财产 天 津 交 通 职 业 学 院 七、抗税 违法行为 纳税人 扣缴 义务 人 责 任 人 法律责任 依 据 税 法 依 据 刑 法 以暴力、威 胁方法拒不 缴纳税款 由税务机关追缴其拒缴的税款 、滞纳金外，税务机关应依法 移交司法机关追究刑事责任 情节轻微未构成犯罪的， 由税务机关追缴其拒缴的税款 、滞纳金，并处拒缴税款1-5 倍罚款 抗税罪 处3年以下有期徒邢或拘役， 并处拒缴税款1-5倍罚金 情节严重得处3年以上7年 以下有期徒刑，并处拒缴税款 1-5倍罚金 天 津 交 通 职 业 学 院