中财第九章 非流动负债.ppt

第九章 非流动负债 非流动负债是指流动负债以外的 负债，主要包括长期借款、应付 债券和长期应付款等。 长期借款是指企业向银行或其他 金融机构借入的期限在一年以上（不 含一年）的各项借款。 账户设置：企业应通过“长期借款” 科目核算长期借款的借入、归还等情 况。企业借入长期借款应按实际收到 的金额，借记“银行存款”科目，贷记“ 长期借款本金”科目，如存在差额 ，还应借记“长期借款利息调整”科 目。 一、长期借款 长期借款利息费用应当在资产负债 表日按照实际利率法计算确定，实 际利率与合同利率差异较小的，也 可以采用合同利率计算确定利息费 用。长期借款计算确定的利息费用 ，应当按以下原则计入有关成本费 用： 属于筹建期间的计入管理费用 属于生产经营期间的计入财务费用 如果长期借款用于购建固定资产的，在 固定资产尚未达到预定可使用状态前所 发生的，应当资本化的利息支出数 计入在建工程成本固定资产； 达到预定可使用状态后发生的利息支出 以及按规定不予资本化的利息支出，计 入财务费用 长期借款按合同利率计算确定的应付未 付利息，记入“应付利息”科目，分别借记“ 在建工程” 、“制造费用” 、“财务费用”、 “ 研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。 会计处理： 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 贷：应付利息 企业归还长期借款的本金时，应按归还 的金额，借记 “长期借款本金”科目， 贷记 “银行存款”科目，按归还的利息， 借记 “应付利息”科目，贷记 “银行存款” 科目。 借：长期借款本金 应付利息 贷：银行存款 二、应付债券 （一）一般公司债券 1 公司债券的发行 面值发行：票面利率=同期银行利率 溢价发行：票面利率同期银行利率 折价发行：票面利率同期银行利率 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期 内对利息费用的一种调整。 溢价：是发行企业以后各期多付利息而事 先得到的补偿； 折价：是发行企业以后各期少付利息而预 先给投资者的补偿； 发行费用的处理 发行费用大于发行期间冻结资金所产 生的利息收入，按发行费用减去发行 期间冻结资金所产生的利息收入的差 额，根据发行债券所筹集资金的用途 ，分别计入财务费用或相关资产成本 ； 发行费用小于发行期间冻结资 金所产生的利息收入，按发行费 用减去发行期间冻结资金所产生 的利息收入的差额，视同发行债 券的溢价收入，在债券存续期间 于计提利息时摊销，分别计入财 务费用或相关资产成本。 2 账户设置 企业应设置 “应付债券”科目，并在该科 目下设置： 面值 利息调整 应计利息等明细科目 核算应付债券发行、计提利息、还本付息 等情况。 发行债券时： 借：银行存款（库存现金） 应付债券利息调整（折价） 贷：应付债券面值 利息调整（溢价） 3 利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用 实际利率法进行摊销。按照应付债 券的实际利率计算其摊余成本及各 期利息费用的方法。 资产负债表日： 分期付息、一次还本的债券，按应付债 券的摊余成本和实际利率计算确定的债 券利息费用： 借：在建工程 制造费用 财务费用 应付债券利息调整（摊销溢价） 贷：应付利息（票面利息） 应付债券利息调整（摊销折价） 一次还本付息的债券，按摊余成本和实 际利率计算确定的债券利息费用： 借：在建工程 制造费用 财务费用 应付债券利息调整（摊销溢价） 贷：应付债券应计利息（票面利息 ） 应付债券利息调整（摊销折价） 4 债券的偿还 到期一次还本付息： 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款 一次还本、分期付息 每期支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 偿还本金并支付最后一次利息时： 借：应付债券面值 在建工程 制造费用 财务费用 应付债券利息调整 贷：银行存款 应付债券利息调整 【例1020】某企业经批准从2002年 1月1日起发行三年期面值为100元的债券 1000张，发行价格确定为面值发行，债 券年利率为6%，每半年计息一次，所筹 资金全部用于新生产线的建设，该生产 线于2003年6月底完工交付使用，债券到 期后一次支付本金和利息。 例题 发行时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券面值 1 000 000 前三个半年： 借：在建工程 30 000 贷：应付债券应付利息 30 000 后三个半年： 借：财务费用 30 000 贷：应付债券应计利息 30 000 2005年1月1日： 借：应付债券面值 1000 000 应计利息 180 000 贷：银行存款 1180 000 三、长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债 券以外的其他各种长期应付款项，包括应 付融资租入固定资产的租赁费、以分期付 款方式购入固定资产发生的应付款项、采 用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付 款项等。 应付融资租入固定资产的租赁费 企业采用融资租赁方式租入的固定资产， 应按最低租赁付款额确认长期应付款。 借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 具有融资性质的延期付款购买固定 资产 企业延期付款购买资产，如果延期支付 的购买价款超过正常信用条件，实质上 具有融资性质的，所购资产的成本应当 以延期支付购买价款的现值为基础确定 。实际支付的价款与购买价款的现值之 间的差额，应当在信用期间内采用实际 利率法进行摊销，计入相关资产成本或 当期损益。 借：固定资产（现值） 在建工程 （现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款 企业采用补偿贸易方式引进国外设备时， 应按设备、工具、零配件等的价款以及国 外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为 人民币确认长期应付款。 借借 款款 费费 用用 制定和修改背景 2001年1月18日，发布企业会计准 则借款费用 2005年修订，2006年2月15日发布 新旧比较 扩大了借款费用允许资本化的资产范围 扩大了借款费用允许资本化的借款范围 改变了借款利息资本化金额的计算方法 借款费用的范围 因借款而发生的利息 因借款而发生的折价或溢价的 摊销 因外币借款而发生的汇兑差额 因借款而发生的辅助费用 借款的范围 专门借款 一般借款 借款费用资本化的资产的范围 是指需要经过相当长时 间的购建或者生产活动才能 达到预定可使用或者可销售 状态的固定资产、投资性房 地产和存货等资产 符合 资本 化条 件的 资产 1、房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发 产品 2、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械 设备 3、建造合同 借款费用资本化期间的确定 资产支出已经发生 支付现金 转移非现金资产 承担带息债务 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者 可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始 开始资本化的时点暂停资本化 停止资本化 借款费用资本化期间的确定 开始资本化的时点 暂停资本化 停止资本化 正常中断：继续资本化 中断原因 构建或生产所必要的程序，如安检等 事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等 非正常中断：暂停资本化 中断原因 企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因 如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事 故、劳动纠纷等 中断时间超过3个月以上 借款费用资本化期间的确定 资产达到预定可使用或者可销售状态 从以下方面综合判断： 资产的实体建造或生产工作已经全部完 工或实质上已经完成 资产与设计要求、合同规定或生产要求 相符或基本相符，即使有个别差异，也 不影响正常使用或销售 继续发生在资产上的支出金额很少或者 几乎不再发生 试运行的情况 开始资本化的时点暂停资本化 停止资本化 资产分别建造、分别完工的 ，分别 情况界定： 部分停止资本化 已经完工、可独立使用或销售 、必要的构建或生产活动实质 已完成 全部完工时停止资本化 132借款费用资本化金额的确定 借款费用资本化金额的确定 借 款 利 息 借 款 辅 助 费 用 外币 专门 借款 汇兑 差额 应当以专门借款当期实 际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确定。 借款 利息 资本 化金 额的 确定 专门借款利息费用 资本化金额的确定 借款 利息 资本 化金 额的 确定 一般借款利息费用 资本化金额的确定 一般借款 利息费用资 本化金额 累计资产支出超过专门借款 部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率 所占用一 般借款的 资本化率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款本金加权平均数 所占用一 般借款本 金加权平 均数 所占用每笔一 般借款本金 每笔一般借款在当期所占用的天数 当期天数 例题 华远公司于207年1月1日动工兴建一办 公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工 程进度款。工程于208年6月30日完工，达到 预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 207年1月1日，支出1500万元 207年7月1日，支出2500万元，累计支出 4000万元 208年1月1日，支出1500万元，累计支出 5500万元 公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款 2000万元，借款期限为3年，年利率为8。 除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日 至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息 。 发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日， 期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资 ，假定短期投资月收益率为0.5%。 假定全年按360天计。 p计算专门借款利息资本化金额: 207年专门借款利息资本化金 =20008%-5000.5%6 =145万元 208年专门借款利息资本化金额 =20008%180/360=80万元 计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年）（20006% 100008%）（2000+10000）=7.67% 207年占用了一般借款资金的资产支出加 权平均数 =2000180/360=1000万元 207年一般借款利息资本化金额 =10007.67%=76.70万元 208年占用了一般借款资金的资产支出加 权平均数 （2000+1500）180/360=1750万元 208年一般借款利息资本化金额 =17507.67%=134.23万元 公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 207年利息资本化金额=157.576.70=234.20万元。 208年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。 有关账务处理如下： 207年： 借：在建工程 2 342 000 贷：应付利息 2 342 000 208年： 借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300 借款辅助费用资本化金额的确定 达到预定可使用或者可销售状态 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产 应当在发 生时根据 其发生额 予以资本 化 应当在发生时根 据其发生额确认 为费用，计入当 期损益 在资本化期间内， 外币专门借款本金及其 利息的汇兑差额，应当 予以资本化，计入符合 资本化条件的资产的成 本。 除外币专门借款 之外的其他外币借款本 金及其利息所产生的汇 兑差额应当作为财务费 用，计入当期损益。 外币 专门 借款 汇兑 差额 甲公司于20年1月1日，为建造某工 程项目专门以面值发行美元公司债券 1000万元，年利率为8%，期限为3年， 假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、 未支出专门借款的利息收入或投资收益。 合同约定，每年1月1日支付当年利息，到 期还本。 例题 工程于201年1月1日开始实体建造，202年6月30日 完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如 下： 201年1月1日，支出200万美元； 201年7月1日，支出500万美元； 202年1月1日，支出300万美元。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务 发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下： 201年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币； 201年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币； 202年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币； 202年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。 （1）计算201年汇兑差额资本化金额 债券应付利息=10008%7.75=807.75620 （万元） 借：在建工程 6 200 000 贷：应付利息 6 200 000 外币债券本金及利息汇兑差额 =1000（7.75-7.70）+80（7.75-7.75） =50 （万元） 借：在建工程 500 000 贷：应付债券 500 000 （2）202年1月1日实际支付利息时，应当支付 80万美元，折算成人民币为62