中级财务会计(电大)货币资金及应收账款.ppt

第二单元 货币资金及应收账款 货币资金的构成货币资金的构成 其他货币资金银行存款库存现金 外埠存款、银行汇票存款、银行本 票存款、信用证保证金存款、 信用卡存款、存出投资款等 货币资金的特点：流动性强、变现速度快 第二单元 货币资金及应收账款 2.1 库存现金 狭义：库存现金 广义：库存现金+银行存款+其他符合现金定义的票据 第二单元 货币资金及应收账款 2.1 库存现金 1、现金管理暂行条例 中国人民银行制定 使用范围 相关规定 2、库存现金核算 出纳登记库存现金日记账反映库存现金收入、支出及结余情况 做到日清月结，每日盘库 清查小组定期和不定期清查 第二单元 货币资金及应收账款 2.1 库存现金 3、核算科目 库存现金，资产类 借 库存现金 贷 增加 减少 期末库 存现金 余额 待处理财产损溢，资产类（双重性质） 资产类 贷 营业外收入或管理费用 贷 借 资产类 借 待处理财产损溢 贷 1.资产盘亏 1.资产盘盈 2.经批准， 2.经批准， 转销盘盈数 转销盘亏数 期末无余额 借 管理费用或其他应收款 借：相关科目 贷：库存现金 借：库存现金 贷：相关科目 借：待处理财产损溢 贷：资产类 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（现金） 管理费用（除现金、固定资产外的其他资产 ） 借：资产类 贷：待处理财产损溢 借：管理费用（无责任人） 其他应收款（有责任人） 贷：待处理财产损溢 第二单元 货币资金及应收账款 2.1 库存现金 4、核算分录 现金增加 现金减少 借：库存现金 借：相关科目 贷：相关科目 贷：库存现金 盘盈现金 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 批准后 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 盘亏现金 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 批准后 借：其他应收款（有责任人） 管理费用（无责任人） 贷：待处理财产损溢 第二单元 货币资金及应收账款 2.2 银行存款 1、账户管理 基本存款账户：一个，办理日常结算及现金支取 一般存款账户：业务结算，不得支取现金 临时存款账户：临时业务，暂时性，如验资账户 专用存款账户：特定业务，专款专用，如社保账户 2、结算方式 9种方式 本地、异地 核算科目 其他 第二单元 货币资金及应收账款 2.2 银行存款 3、银行存款核算 出纳登记银行存款日记账 日清月结 会计编制余额调节表，保证账实相符。 4、核算科目 银行存款，资产类 借 银行存款 贷 增加 减少 期末银 行存款 余额 借：银行存款 贷：相关科目 借：相关科目 贷：银行存款 第二单元 货币资金及应收账款 2.2 银行存款 5、核算分录 银行存款增加 借：银行存款 贷：相关科目 银行存款减少 借：相关科目 贷：银行存款 提现 借：库存现金 贷：银行存款 第二单元 货币资金及应收账款 2.3 其他货币资金 1、其他货币资金内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款 2、核算科目 其他货币资金，资产类 明细科目：外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用 证保证金、存出投资款 借 其他货币资金 贷 增加 减少 期末企 业持有 其他货 币金 借：其他货币资金 贷：相关科目 借：相关科目 贷：其他货币资金 第二单元 货币资金及应收账款 2.3 其他货币资金 3、核算分录 增加 借：其他货币资金XX 贷：银行存款 支用 借：相关科目 贷；其他货币资金XX 转回原开户行 借：银行存款 贷：其他货币资金XX 第二单元 货币资金及应收账款 2.3 其他货币资金 1、2007年1月8日，甲公司汇往外地购货款500 000元存入采购地 的银行开立采购专户，采购共花费491 400元，余额采购后退回开 户银行 2、2007年1月14日，甲公司向开户银行申请办理银行汇票业务， 并存入1 000 000元，获得银行汇票。企业持银行汇票采购生产用 材料，共花费994 500元，并收到银行转来的“多余款收账通知” 3、2007年2月4日，企业向其开户银行申请办理信用卡业务，用于 购买办公用品，存入款项10 000元；2月5日，从信用卡上支付购 买的办公品费用9 000元；2月20日又从基本存款账户转入50 000 元。 1、1.18开设账户 借：其他货币资金外埠存款 500000 贷：银行存款 500000 2、采购物资 借：在途物资 491400 贷：其他货币资金外埠存款 491400 3、转回多余款 借：银行存款 8600 贷：其他货币资金外埠存款 8600 1、1.14办理银行汇票 借：其他货币资金银行汇票 1000000 贷：银行存款 1000000 2、采购物资 借：在途物资 994500 贷：其他货币资金银行汇票 994500 3、收到多余款收账通知 借：银行存款 5500 贷：其他货币资金银行汇票 5500 1、2.4办理信用卡 借：其他货币资金信用卡存款 10000 贷：银行存款 10000 2、2.5购买办公用品 借：管理费用 9000 贷：其他货币资金信用卡存款 9000 3、2.20划款至信用卡 借：其他货币资金信用卡存款 50000 贷：银行存款 50000 第二单元 货币资金及应收账款 2.4 应收账款 1、应收账款内容 应收账款，核算科目“应收账款” 应收票据，核算科目“应收票据” 预付账款，核算科目“预付账款” 应收股利，核算科目“应收股利” 应收利息，核算科目“应收利息” 其他应收款，核算科目“其他应收款” 第二单元 货币资金及应收账款 2.4 应收账款 2、应收账款核算 入账：按实际交易价格入账，并考虑商业折扣和现金折扣影响 商业折扣：按扣除商业折扣后的实际售价确认 现金折扣： 表示方式：折扣/付款期限 （2/10,1/20,n/30） 核算方法：总价法、净价法，我国采用总价法 折扣额：发生折扣额，计入”财务费用“ 坏账及坏账准备：在谨慎性要求下，期末应对应收账款计提坏账准备，企业 无法收 回或收回可能性极小的应收账款应确认坏账 坏账确认条件：死亡、破产、较长期未履行义务 坏账准备计提方法：直接转销法、备抵法，我国采用备抵法 收回已确认的坏账：应按实际收到的金额借记应收账款贷记坏账准备，同时借 记银行存款贷记应收账款。 1、账龄分析法 2、应收账款余 额百分比法 3、赊销百分比 法 第二单元 货币资金及应收账款 2.4 应收账款 3、核算科目 应收账款，资产类 坏账准备，备抵类 资产减值损失，损益类 借 应收账款 贷 增加 减少 期末尚 未收回 的应收 账款 借 资产减值损失 贷 计提资产 转回已计 减值准备 提减值准备 期末已 计提资 产减值 准备 借 坏账准备 贷 期末已 计提坏 账损失 1、转回多提坏账 1、计提坏账 损失 损失 2、确认坏账损失 2、收回已确 认坏账 第二单元 货币资金及应收账款 2.4 应收账款 4、现金折扣核算分录 销售商品 借：应收账款 贷：主营业务 收入 应交税费应交增值税（销项税额） 折扣期内，收到款项 借：银行存款 财务费 用 贷：应收账款 超出折扣期，收到款项 借：银行存款 贷：应收账款 第二单元 货币资金及应收账款 2.4 应收账款 5、基本核算分录 增加 减少 借：应收账款 借：相关科目 贷：相关科目 贷：应收账款 计提坏账损失 借：资产减值损失 贷：坏账准备 转回多提坏账损失 借：坏账准备 贷：资产减值损失 确认坏账 借：坏账准备 贷：应收账款 收回已确认坏账 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 借 应收账款 贷 增加 减少 期末尚 未收回 的应收 账款 借 坏账准备 贷 期末已 计提坏 账损失 1、转回多提坏账 1、计提坏账 损失 损失 2、确认坏账损失 2、收回已确 认坏账 借 资产减值损失 贷 计提资产 转回已计 减值准备 提减值准备 期末已 计提资 产减值 准备 第二单元 货币资金及应收账款 2.4 应收账款 6、坏账损失计算 应收账款余额百分比法（减“贷”加“借”） 本期“坏账准备”应提取额= 应收账款期末余额提取率 - 期初坏账准备贷方余额 - 本期坏账准备贷方发生额 + 本期坏账准备借方发生额 计算结果0为本期应补提数 借：资产减值损失 贷：坏账准备 计算结果0 第二单元 货币资金及应收账款 2.4 应收账款 6、坏账损失计算 账龄分析法 本期“坏账准备”应提取额=应收账款期末余额估计损失率 -期初坏账准备贷方余额 -本期坏账准备贷方发生额 +本期坏账准备借方发生额 计算结果正数，贷”坏账准备“；计算结果负数，借：”坏账准备“ 赊销百分比法 本期“坏账准备”应提取额=本年赊销额提取率 不考虑“坏账准备”期初余额 2008期初数 0 2008发生数 3200 2009期初数 3200 2009发生数 4000 2010期初数 3920 2010发生数 3000 2000 2011期初数 2400 第二单元 货币资金及应收账款 2.4 应收账款 1、2008年末，计提坏账损失 借：资产减值损失 3200 贷：坏账准备 3200 2、2009年，确认坏账 借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000 3、2009年末，计提坏账损失 坏账准备=9800000.004-3200+4000=4720 借：资产减值损失 4720 贷：坏账准备 4720 4、2010年，确认坏账 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000 5、2010年，收回已转销坏账 借：应收账款 2000 借：银行存款 2000 贷：坏账准备 2000 贷：应收账款 2000 6、2010年末，计提坏账损失 坏账准备=6000000.004-3920-2000+3000=-520 借：坏账准备 520 贷：资产减值损失 520 例：长江企业2008年末应收账款余额为 800 000元，企业根据风险特征估计坏账 准备的提取比例为应收账款余额的0.4% 。2009年发生坏账4 000元，该年末应收 账款余额为980 000元。2010年发生坏账 损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款 余额为600 000元。假设坏账准备科目在 2008年初余额为0。 借 坏账准备 贷 4720 520 第二单元 货币资金及应收账款 2.4 应收账款 甲公司为增值税一般纳税企业， 2009年3月1日销售A商品10000 件，每件商品的标价为20元(不 含增值税)，每件商品的实际成本 为12元，A商品适用的增值税税 率为17；由于是成批销售，甲 公司给予购货方10的商业折扣 ，并在销售合同中规定现金折扣 条件为210，120，N30； A商品于3月1日发出，符合销售 实现条件，购货方于3月9日付款 。假定计算现金折扣时考虑增值 税 1、3月1日销售实现时： 借：应收账款 210600 贷：主营业务收入180000=20*10000*90% 应交税费-应交增值税(销项税额) 30 600 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000 2、3月9日收到货款时： 借：银行存款 206388 财务费用 4212=210600*0.02 贷：应收账款 210 600 3、若购货方于3月底才付款，则应按全额付款 借：银行存款 210 600 贷：应收账款 210600 第二单元 货币资金及应收账款 2.5 应收票据 1、应收票据种类 按承兑人 商业承兑汇票银行承兑汇票 按是否计息 不带息商业汇票 带息商业汇票 我国多为不带息汇票 2、应收票据核算 企业应设置”应收票据备查簿“，逐笔登记商业汇票资料 票据到期收回，如为带息票据应按日或月计息，注意利率。 票据到期无法收回，应转入”应收账款“，计提坏账 应收票据贴现 贴现后，款项是否收回与企业无关，不带追索权贴现 贴现后，款项收不回，由企业偿还，带追索权贴现 第二单元 货币资金及应收账款 2.5 应收票据 3、核算科目 应收票据，资产类 财务费用，损益类 短期借款，负债类 借 应收票据 贷 增加 减少 期末尚 未收回 的应收 票据 借 财务费用 贷 本期发生 本期收到 的利息 的利息 费用等 费用等 期末无余额 借 短期借款 贷 本期归还 本期增加 的短期 的短期 借款 借款 期末尚未 归还的短 期借款 第二单元 货币资金及应收账款 2.5 应收票据 4、基本核算分录 收到商业汇票 借：应收票据 贷：相关科目 票据到期，收到款项 借：银行存款 贷：应收票据 财务费 用（带息票据） 票据到期，无法收回款项 借：应收账款 贷：应收票据 第二单元 货币资金及应收账款 2.5 应收票据 5、票据贴现核算分录 到期值=面值（1+票面利率） 贴现天数=贴现日至到期日 贴现息=到期值贴现率贴现天数 贴现净额=到期值-贴现息 不带追索权的票据贴现 借：银行存款 （贴现净额 ） （借或贷）财务费 用 贷：应收票据 带追索权的票据贴现 借：银行存款 （贴现净额 ） （借或贷）财务费 用 贷：短期借款 带追索权票据贴现后，到期无法收回款项 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 带追索权票据贴现后，到期收回款项 借：短期借款 贷：应收票据 注意：如为不带息票据贴 现，财务费用一定在借方 且金额等于贴现息 第二单元 货币资金及应收账款 甲公司2009年3月1日向 乙企业销售商品一批， 价款60000元，增值税 率17%，产品已经发出 ，收到对方一张价值 70200元的不带息商业 承兑汇票，期限180天 ，甲公司于2009年4月6 日将票据向银行贴现， 贴现率9%，如乙企业 无力支付，银行有权要 求甲企业还款。票据到 期后，乙企业无力支付 ，要求：编制相关会计 分录 2.5 应收票据 1、收到票据时： 借：应收票据 70 200 贷：主营业务 收入 60 000