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2009年度企业财务决算报表 主讲人: 张永刚 一、报表设计修改的基本情况 二、决算填报要求 三、报表具体编制方法及要求 四、附注及专项说明重点内容的编制要 求 五、决算报送要求 六、需要强调的事项 一、报表设计修改的基本情况 （一）2009年度企业决算报表设计修改的环 境 全面推进执行新会计准则 国有资产监督管理工作不断深入 根据有关方面建议进一步完善报表体系的需要 （二）报表设计修改的基本思路 基本宗旨与原则： 依据准则，一表多用，数据共享，满足需要 。 基本思路： 1.全面遵循新会计准则要求； 2.维持现有报表体系稳定; 3.体现阶段特点，满足监管工作需要； 4.努力提高信息质量，减轻企业负担。 （三）主要修改内容： 决算报表表式 在决算报表主表中增加金融类企业填报的会计科目 ，扩大决算报表填报主体的范围。 A:增减的报表 1、增加了“年度经营成果影响因素表”和“对外捐赠情况表 ” ； 2、删除了“金融企业主要指标表”、“新准则重大影响情况 表”； B:变化较大的报表 1、将“投资情况表”的相关内容和“风险业务及或有事项情 况表”部分内容进行整理合并，调整为“投资及风险业务 情况表”； （三）主要修改内容： 决算报表表式 2、将“风险业务及或有事项情况表” 中有关担保、涉诉等 情况集中反映，单列为“或有事项情况表”； 3、对“应收账款情况表”的补充资料进行梳理，删减部分 指标，并在补充资料中增加反映逾期应收款涉及诉讼、 质量保证金和金融企业发放贷款的情况； 4、“人工成本情况表” 指标增加了改制上市“三类人员”的 费用节余及使用的情况； （三）主要修改内容： 决算报表表式 5、对“非经常性损益情况表”和“利润分配（派）情况表” 的指标按照后续下发的相关规定进行梳理； 6、对“企业资产损失管理情况表”中账销案存资产管理指 标进行了删减； 7、将反映企业科技成果的指标进行删减，集中反映企业 研究开发费用的支出情况，该表修订为“研究开发费用 支出情况表”。 C:进一步规范报表列示 （三）主要修改内容： 附注 严格遵循新会计准则以及准则解释的要求进行修订，根据主 表变化增加了金融类的科目说明项目。 专项说明 增加了企业主辅分离辅业改制情况和集团内职工对下属子企业 持股情况的说明。 报表编制说明 报表软件 1、完善表间钩稽关系 2、功能完善 2009年度财务决算报表构成 封面(2张) 主附表（8张） 财务情况表（25张） 报表附注 专项财务说明 财务情况说明书 2009年决 算 报告 2009年 度企业 财务决 算报表 决算报 表编制 说明 财务报 表附注 财务决 算专项 说明 财务情 况说明 书 封面 主附表(8 张) 财务情 况表 (25张) 二、决算填报要求 （一）填报范围 1、基本要求：本套报表填报范围为所有国有全资及控 股企业，及其所属能够实质控制的各类子企业。 2、可以不纳入合并的情况： （1）已进入清理整顿程序； （2）已进入破产程序； （3）无法控制的其他情况。 不纳入合并范围的子企业要在决算备案时详细说明。 二、决算填报要求 （二）填报主体： 本套报表适用于具有法人资格、独立核算并能够编 制完整会计报表的所有国有全资及控股企业（包括金 融子企业），以及各类独立核算的分支机构、事业单 位和基建项目。 具体包括：全资及控股子企业 事业单位 基建单位（项目） 各类独立核算的分支机构 二、决算填报要求 （三）需要进一步强调的几类填报主体 金融子企业 主附表相关科目直接填报，表内未含的以及财务情况 表的科目仍参考报表项目对照表进行填列。 事业单位、基建单位（项目） 1、按规定进行报表项目转换； 2、填报会计主附表、财务情况表中的相关报表； 3、要求按照母公司统一会计政策和计提标准，足额计提减值准备 ，如果一次性进当期损益影响较大，单独向我委报告有关情况。 境外子企业 1、按照集团统一的会计期间和母公司会计政策调整编报。 2、境外子企业外币报表应当按现行汇率（12月31日）折算为人 民币报表。 三、报表具体编制方法及要求 封面： 1、企业（单位）组织机构统一代码的填列 2、工资管理标识码的填列 3、社会保险标识码的填列 4、新报因素的填列 5、组织形式的填列 6、报表类型的填列 主附表： 企财01表 资产负债表 企财02表 利润表 企财03表 现金流量表 企财04表 所有者权益变动表 企财05表 国有产变动情况表 企财06表 应上交应弥补款项表 企财07表 资产减值准备情况表 企财08表 基本情况表 主附表： 1、为减轻企业负担，避免报表转换造成的差错，2009年度 决算报表与财政部的企业会计报表表式基本一致。 2、 2009年报表高度体现新会计准则的要求，按照新会计准 则33号合并报表披露格式进行修订，不再体现带有过渡色彩的企 业会计制度下的会计科目，并将企业金融类会计科目融入报表体 系。金融类企业的相应科目可以直接填列，但是对于表内未含的 科目以及财务情况表有关科目仍参考报表项目对照表进行填列。 3、专属金融类企业填报的会计科目以楷体进行标识，外商 投资企业专用会计科目以#标识，带*标识的为合并会计报表专用 项目。（财务情况表情况与主附表相同） 资产负债表 1、根据列报指标的不同分类，选择相应的指标口径准确填列本张 报表。 2、新准则解释3涉及增加的指标：“专项储备”反映高危行业企业 按照国家规定提取的安全生产费，在资产负债表中以期末余额（ 汇总口径）进行填列。 3、金融企业的填报：对于资产负债表内没有体现的其他金融类会 计科目，应当依照报表科目对照表进行填报。 利润表 1、列报格式与上年的主要差异； 2、新准则解释3涉及增加的指标：“其他综合收益 ”反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认 的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额； 现金流量表 1、揭示企业财务状况变动和获致现金流量能力 ； 2、是逐渐备受关注的报表； 3、当前经济形势下需要更加关注和进行分析。 所有者权益变动表 1、本表格式与上年基本一致。 2、按照报表可比性的原则，本年报表上年年 末数的左边部分按照上年决算批复后，经过追 溯调整后的余额进行填列；与报表左边部分的 本年年初数相一致。 3、新准则解释3涉及增加的指标。 国有资产变动情况表 根据9号令设置的国有及国有控股企业填报的表式， 客观因素影响分为直接影响和间接影响两种类型，具体按 照该事项对国有资本的影响数填报。 填报重点： 1、“上年年末国有资本及权益总额”按照决算数填列；“年初国有 资本及权益总额”原则上应与上年期末口径衔接一致，但企业发生经 营期内子企业划转、财务决算合并范围变化、会计政策变更等需对年 度财务决算追溯调整的事项时，可存在差异。 2、企业上缴的国有资本经营收益在“企业按规定上缴利润”中列报。 国有资产变动情况表 填报重点： 3、税收返还：反映企业按国家有关规定，收到返还的所得税 、增值税等直接增加的国有权益，行业性的税收返还政策，不 在本项目反映。 4、经国务院批准进行债务重组增加或减少的资本公积做为客 观因素，企业通过市场自行重组增加的资本公积不做为客观因 素。 5、接受捐赠：根据接受捐赠对国有权益的影响数填列。 6、公允价值变动、外币报表折算差额等均不确定为客观因素 。 7、对可供出售金融资产公允价值变动等有关权益影响因素的 处理（可供出售金融资产公允价值变动进资本公积；交易性金 融资产公允价值变动进损益）。 资产减值准备情况表 资产减值计提的规范与否，影响到企业的资产质量和 效益状况，关系到企业财务信息的质量，是决算审核的重 点，各企业应认真进行减值测试，规范、足额计提资产减 值准备，填好本报表。 填报重点： 1、如实填报减值准备“本年增加额”和“本年减少额 ”的相关因素，避免因资产减值准备转回对利润造成的波 动。 2、“当年处理以前年度损失和挂帐”需经注册会计师 的审计确认，并报备。 基本情况表 1、主要变化：增加企业负责人薪酬及人员情况以及企业累计向境外投资情 况，增加对投资收益情况的列示。 2、填报重点及重点指标解释： （1）从业人员中不包括内退下岗人员和与法人单位签订劳务外包合同的 人员。 （2）职工是指企业年末人事关系或工资关系均在本单位的固定职工及劳 动合同制职工，不包括离休、退休人员等，但包含内退下岗人员。 （3）不在岗人数：指档案关系在本企业或与企业签订劳动合同关系尚未 到期的实际不在岗人数。 基本情况表 填报重点及重点指标解释： （4）企业负责人薪酬总额：包括企业负责人基本年薪、绩效年薪、当年 兑现的中长期激励收益，此表以当年实际发放的金额填报，若未实行 年薪制的企业，也以负责人当年取得的工资、奖金、津贴、补贴其它 货币收入，一并填报。填报的最末级企业单位仅填报本级数。 （5）企业负责人人数指企业的董事长、党委书记（党组书记）、总经理 （总裁）、监事长以及其他企业领导班子成员（包括副董事长、党委 副书记、副总经理、总会计师、总经济师、执行董事等）。填报的最 末级企业单位仅填报本级数。企业负责人人数要与薪酬匹配。 （6）企业累计向境外投资额:指企业期末累计向境外投资的金额，不剔 除由境外返还境内的投资。 财务情况表： 1、保持报表体系稳定，根据监管工作的重点和 相关政策的调整，在广泛征求企业等各关方面 建议的基础上进行了修改和补充。 2、表中与主附表相同指标，应当保持前后一致 。 应收款项情况表 主要变化：逾期应收款项的指标进行精简，增加对企业质量保证金 和涉及诉讼的应收款项的情况反映，金融子企业发放贷款的相关情 况在补充资料中进行反映。 工作要求： 企业应当加强债权债务核对，严格客户信用等级，加大提高应 收账款催收力度，提高货币流动性。 存货情况表 填报重点： 1、应当根据存货的质量、期限、状态区分认真填列。 2、房地产开发企业土地储备在“存货”下的“其他”中进行反映， 相关情况还应当在财务报表附注中进行说明。 工作要求： 认真加强存货的盘点与核对，在确保存货安全完整的前提下， 提高存货流转，减少存货积压，提高资金使用效率。 投资及风险业务情况表 主要变化及填报重点: 1、股票投资：指反映企业在境内、外证券交易所等二级市场上买卖上 市公司的流通股，不包括企业以参股、控股为目的在长期投资科目核 算的股权投资。委托他人进行的股票投资业务通过“委托理财情况” 反映，不在此处填列。 2、委托理财投资当年累计委托金额：指企业当年新增的所有委托理财 投资活动的累计金额。 3、委托贷款的情况分别以年初与年末账面余额填列，不扣除已计提的 减值准备。 4、本表的补充资料以汇总口径填列。 5、盈利/亏损股权投资收益/损失额：指长期股权投资中盈利/亏损项 目的收益合计，根据“投资收益”科目贷方/借方发生额分析填列。 对外长期股权投资情况表 主要变化： 1、增加“投资主体”的列报； 2、增加对被投资企业“年初股权比例”以及是否为境外企业的填报； 3、最近三年分红情况：1.满三年未分红；2.未满三年无分红；3.近三年有分红 。 带息负债情况表 主要变化：增加“中期票据”、“融资租赁”和“利息资本化金额”指标。 填报重点：各项目的“人民币”与“外币”之间不存在包含关系，外币应按照 外币折人民币的金额填列，外币折人民币时应当以2009年12月31日中国人民银 行公布的人民币与相应币种汇率的中间价折算。 主要业务情况表 本表主要反映企业主要业务的收入、成本及毛利情况。 企业应根据各主要业务的“主营业务收入”、“主营业务成本 ”等科目所属明细项目分析、计算填列。 填报重点： 1、主业项目明细分类：按企业生产经营规划和内部管理 确定的的主要业务板块确定，企业填列的主要业务的主营 业务收入合计应占企业主营业务收入总额的80%以上。 2、编制合并财务报表的企业，应按照合并报表口径填列 本表。 成本费用情况表 填报重点： 1、“勘探费用”，由石油天然气开采企业根据油气勘探过程中发 生的地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井等支出分析填 列。仅由石油天然气开采企业填列。 2、金融子企业的填报。该表的“主营业务成本”与企财02表的第 10行的本期金额、上期金额勾稽，金融企业的“利息支出”、“手 续费及佣金支出”等属于金融企业主营业务成本的内容在“营业总 成本”里反映。 人工成本情况表 主要变化：增加对改制上市公司“三类人员”费用结余及使用情况 的反映。 填报重点： 1、区分不同分类的人工成本的口径 （1）企业人工成本总额：除劳务派遣费用外，反映企业在生产、经 营和提供劳务活动中各项直接和间接人工费用的总和，包括在职期 间和离职后提供的全部货币性薪酬、非货币性福利及向职工配偶、 子女或其他被赡养人提供的福利等。 人工成本情况表 填报重点： （2）从业人员劳动报酬：企业全部从事生产经营活动的人 员的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴等劳 动所得。从业人员包括离退休返聘人员，不包括内退下岗 人员。 （3）职工：与企业有劳资关系，建立人事档案的人员，含 在岗职工和内退下岗职工。在填列“职工人工成本总额” 项目下的有关明细指标时，相关人工成本不要重复填列。 人工成本情况表 填报重点： 3、福利费用：反映企业在工资以外用于职工个人以及集体的福利 费用，包括医疗卫生费、计划生育补贴、生活困难补助、文体宣传 费、集体福利设施和集体福利事业补助及丧葬抚恤救济费等。企业 福利费用应据实列支，但企业在福利费中列支的各种社会保险以及 商业保险费用，不在本项目中反映。企业应当高度关注福利费用范 围和规模的管理，是人工成本管控所重点关注的内容。 4、辞退福利：其中内部退休人员支出指符合国资委关于中央企 业执行有关事项的补充通知（国资厅发评价 200760号）规定条件能够确认为预计负债的内部退休人员支出。 人工成本情况表 填报重点： 5、改制上市公司三类人员费用结余及使用情况：反映改 制上市企业三类人员费用的年初、年末和本年支出等增 减变化情况。三类人员费用是指企业在改制上市时一次 性计提的离退休人员、内退下岗人员、遗属的养老金补 贴、生活费、社会保险及其他福利性补助等各项费用。 由企业的实际负担方进行填报。 （1）年初三类人员费用结余：反映企业年初三类人员费 用的账面余额。 （2）本年支付的三类人员费用：反映企业按规定条件实 际支付的福利费用。 （3）年末三类人员费用结余：反映企业年末三类人员费 用的账面余额。 非经常性损益情况表 反映企业年度发生的交易或事项，其性质、金额和发生频率 ，影响了正常反映企业经营和盈利能力的损益情况。 主要变化： 1、根据证监会2008年11月颁布的对上市公司非经常性损益情况 披露要求的通告进行梳理，增加“与公司主营业务无关的预计负 债产生的损益”、“单独进行减值测试的应收款项减值准备转回 ”等指标。 2、财政部在对证监会的复函中明确“母公司在不丧失控制权的 情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处 置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应计 入所有者权益”（财会便200914号）。 利润分配（派）情况表 主要修改：删除了“上交母公司管理费情况”的相关指标。 填报重点： 1、应根据企业管理机构决议通过的当年利润分配与分派方案、企业 上市材料、企业国有资本经营收益方案及相关财务会计资料分析填 列。 2、“上市公司利润分派情况”仅由上市公司填报； 3、“上交国有资本经营收益情况”仅由集团总部填报。 4、企业向非母公司的其他集团内部企业（单位）分派现金股利情况 作为对母公司的支付，而不填列“少数股东现金股利（利润）”、 “应付少数股东现金股利（利润）”。 企业资产损失管理情况表 主要变化：简化有关账销案存资产管理情况的相关内容。 填报重点： 1、本年核销资产减值准备金额（2栏）：指企业计提了资产减值准备 （无论是否提足）的资产发生事实损失，本年企业对该项资产进行 了处置后相应核销的资产减值准备。 2、直接在当期损益中处理的资产损失（4栏）：指因各种原因未计提 资产减值准备的资产发生事实损失后在当期损益处理金额。 企业资产损失管理情况表 填报重点： 3、账销案存资产范围：仅指清产核资已销账但尚未形成事实损失 的债权类、股权类和实物类资产。 4、账销案存资产年初余额应与企业上年年末金额一致，如果存在 不一致的，应当在财务决算专项说明中详细披露原因和金额。 5、账销案存资产清理收入是以清理所得扣除相关清理费用后的净 额填列，原则上账销案存资产清理收入应作为企业的收入入账。 或有事项情况表 填报重点： 1、集团内部的担保情况，由提供担保方填列。 2、最高额保证金额：指担保方对一定时间内连续发生的若干笔债 务中，最高限额承担担保责任的金额，未签订最高额保证合同的 按实际担保金额计算； 3、集团外单位为本企业提供担保金额：反映年末尚未解除担保责 任的由集团外企业（单位）或个人为企业向债权人提供担保的金 额。 提供担保情况表 与上年无变化。 并购及无偿划入企业情况表 主要变化： 1、增加并购主体、被并购企业原隶属关系以及是否为境外企业、被 并购企业在并购日和年末的资产负债情况； 2、“营业收入”、“利润总额”：反映被收购兼并、资产置换或无 偿划入企业2009年全年实现的营业收入和利润总额。 填报重点：不包括集团内部企业之间的购并、置换以及无偿划转行为 。 转让及无偿划出企业（资产）情况表 与上年无变化。 未纳入合并范围子企业（资产）主要指标表 与上年无变化。 填报重点：“净资产”包含“少数股东权益”。 企业集团基本情况表 主要变化： 1、增加对集团所属金融子企业户数的统计； 2、增加对集团所属纯境外子企业户数情况的统计。 填报重点： 1、集团总部派出人员平均人数：指人事关系和工资关系均在集 团总部，但被集团本部派出人员人数本年12个月的算术平均数 。 2、集团总部支付下属单位职工人工成本总额：指集团总部全年 实际支付给人事关系不在集团总部的所属子企业（单位）职工 的各项直接和间接人工费用的总和。 3、本表由集团公司总部填报。 事业单位主要指标表 与上年无变化。 研究开发费用支出情况表 主要变化：本年主要反映企业研究开发费用支出情况和科技收入的情况 ，删除反映科技支出和科技成果情况的指标。 填报重点： 1、本表所指“新产品”是指2009年度采用新技术原理、新设计构思研 制、生产的全新产品，或在结构、材质、工艺等某一方面比原有产品 有明显改进，从而显著提高了产品性能或扩大了使用功能的产品 。 2、第一至四部分由所有企业填列，补充资料仅由科研设计企业（单位 ）填列。 主辅分离辅业改制情况表 与上年无变化。 工效挂钩清算情况表 与上年无变化 年度经营成果影响因素表 与上年无变化 年度经营成果影响因素表 填报重点： 3、当年损益消化以前年度潜亏：反映企业已报国资局备案并经中介 机构审计的在当年损益中消化的以前年度损失及潜亏挂账。 4、处置主业优质资产等非经常性收益：反映企业出售或转让具有 实质控制权的所属上市公司股票以及转让所属非上市公司（属于集 团主业范围、连续三年盈利、其资产、收入或利润占集团总体的10% 以上）的资产（股权），取得的收益。 5、其他调整因素：反映除具体列示的调整因素以外影响企业经营 业绩完成结果的调整因素及影响金额，调整因素名称应明确填列。 企业应当秉持真实、客观、全面反映的基本原则，逐项据实认真填 报，不得回避问题或者隐瞒不报。 固定资产投资情况表 没有变化。注意：企业以除自有资金和贷款以外的其他资金投资，若超 过投资额的10%，须在“备注”中具体说明其来源。 对外捐赠情况表 反映企业各类对外捐赠支出情况，按捐赠性质、捐赠财产、捐赠投向 和捐赠途径分类填列。 填报重点： 1、本表由负责对外捐赠管理的部门根据企业当年对外捐赠的实际支出情 况填列，财务部门负责审核。 2、救济性捐赠：指企业向受灾或国家确认的定点扶贫地区、定点援助地 区以及慈善协会、企业慈善基金会、红十字会、残疾人联合会、青少年 基金会等社会团体或者困难的社会弱势群体和个人提供的用于生产、生 活救济、救助的捐赠。 对外捐赠情况表 填报重点： 3、公益性捐赠：指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及 其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐 赠，包括向教育、科学、文化、卫生医疗、体育事业和环境保护、节能 减排、社会公共设施建设的捐赠。 4、企业慈善基金会产生资金增值，并以企业名义对外捐赠（还是要填 入表内，同时在附注内进行说明），而企业未实际发生捐赠资金支出的 ，企业应在报表附注中披露有关情况，不在本表填列。 3、有价证券、实物资产、其他：按相关资产的账面净额填列。 汇编范围企业年度间主要指标比较表 主要变化： 1、删除因执行新准则所导致的会计政策变更的原因填列 ； 2、在年度间“差额及原因”中增加“公司制改建计提三类 人员费用调整”的原因列报。 填报重点： 1、本表上年年末数为计算机软件自动提取的上年决算数 。 2、企业应逐级分析填列差额形成的原因及按照相关原因 填列本表影响金额。 四、附注、专项说明及财务情况说明书的编制要求 （一）报表附注的主要变化： 1、依据新会计准则要求，规范披露格式和有关附注表式； 2、指标口径与分类标准与报表表式中涉及指标尽可能保持一致 ； 企业应按要会计准则的要求规范填报，充分发挥附注的作用，不 得以表代字。 （二）专项说明的主要变化：在其他应当披露的重大事项中增 加对企业主辅分离辅业改制情况和集团内职工对下属子公司持 股情况的披露。 （三）财务情况说明书的主要变化：增加企业风险管理的相关内容 ，包括风险治理的组织架构情况，是否成立风险管理委员会或 设立相关职能部门，风险管理委员会或相关部门的运转情况， 以及风险管理制度的实施情况。 五、决算报送要求 （一）报送级次： 分户数据报送级次为企业总部及所属三级以上（含三级）子企业 ，三级以下子企业并入三级企业报送。其中：三级以下重要子企业不 分级次按规定上报分户数据。 重要子企业为企业所属上市公司（境内外）、金融企业、三级以 下主要经营实体（资产总额或销售收入占集团合并资产总额或销售收 入5%以上的子企业）。 全级次上报试点企业，所属各级子企业和单位不分级次均应填报 本套报表，分户数据报送级次为企业总部及所属各级子企业和单位。 （二）报送时间：2010年3月10日之前 （三）具体内容： 1、企业集团应正式行文报送集团合并的财务决算报表（含会计主附 表、财务情况表，下同）、报表附注、财务决算专项说明、财务情况 说明书等材料，以及审计报告、管理建议书和审计情况说明的纸质文 件与电子文档。纸质财务决算报表以“万元”为金额单位。 2、企业三级（含三级）以上子企业以及所属三级以下上市公司、金 融子企业等重要子企业，应当报送财务决算报表、会计报表附注、财 务决算专项说明、财务情况说明书和审计报告的电子文档。 3、三级以下子企业，应报送财务决算报表数据的电子文档。 六、需要强调的事项 （一）关于转表: 事业单位依据国务院国有资产监督管理委员会 关于印发中央企业执行企业会计准则后所属事业单 位财务报表转换参考格式的通知（评价函2008262 号）实行转表，并应当按照企业会计准则要求，足额计 提减值准备； 基建单位（项目）依据国务院国有资产监督管 理委员会关于印发国有建设单位并入企业财务决算报表 会计科目转换参考格式的通知（评价函2004235号 ）实行转表； 金融企业填报本套报表，对于报表中未列示的指 标，应当依据编制说明中的项目对照表进行填列。 六、需要强调的事项 （二）关于期初数 所有者权益变动表（企财04表）中的所有者权益上 年年末余额应当以上年决算批复后经过追溯调整后的余 额进行填列；上年决算批复数和本年年初数的调整过程 应当在报表附注和专项说明中进行详细披露。 （三）关于相对指标的计算口径 营业总收入、主营业务收入、营业总成本、主营业 务成本等指标以及相关分析指标的计算口径、年度的前 后衔接。 （四）关于组织领导与审核分析 六、需要强调的事项 （六）关于国有资产统计报表 报送：2010年3月10日前报送市国资局。具体报送要求： （1）国有参股企业，应当填报本套报表，并形成参股企业 数据库，随国有及国有控股企业数据库一并报送。 （2）境外国有资产统计不再单独报送报表，但境外企业应 纳入国有资产统计报表编报范围填报分户报表。 企业会计准则解释第3号 一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资 单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？ 答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实 际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现 金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投 资后被投资单位实现的净利润。 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利 润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长 期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的 账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉） 账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按 照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行 减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当 计提减值准备。 企业会计准则解释第3号 二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、 共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？ 答：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持 有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大 影响的，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认 和计量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照企业 会计准则第22号金融工具确认和计量有关公允价值确 定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定 原则和方法。 本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的 ，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计 变更和差错更正进行处理。 企业会计准则解释第3号 三、高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处 理？ 答：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计 入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科 目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲 减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的， 应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工 达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固 定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。 该固定资产在以后期间不再计提折旧。 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减： 库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规 定处理。 本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。 企业会计准则解释第3号 四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理 ？ 答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区 治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的 搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在 搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费 用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自 专项应付款转入递延收益，并按照企业会计准则第16号 政府补助进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转 入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。 企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照企业会计准 则第4号固定资产、企业会计准则第16号政府补 助等会计准则进行处理。 企业会计准则解释第3号 五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权 条件和非可行权条件？ 答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议 中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指 能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务 使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现 金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括 服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方 完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其 他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行 权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。 企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支 付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影 响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足 了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业 应当确认已得到服务相对应的成本费用。 在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所 授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确 认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其 他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企 业应当将其作为授予权益工具的取消处理。 企业会计准则解释第3号 六、企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当遵循哪项 会计准则确认与房地产建造协议相关的收入？ 答：企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地 产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的会计准 则。 房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要 结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房 地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循企业会计 准则第15号建造合同确认收入。 房地产购买方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设 计方案做微小变动）的，企业应当遵循企业会计准则第14 号收入中有关商品销售收入的原则确认收入。 企业会计准则解释第3号 七、利润表应当作哪些调整？ 答：（一）企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合 收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映 企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损 失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业 净利润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”和“综合 收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。 （二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其 所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金 额等信息。 （三）企业合并利润表也应按照上述规定进行调整。在“综合 收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总 额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。 （四）企业提供前期比较信息时，比较利润表应当按照企 业会计准则第30号财务报表列报第八条的规定处理。 企业会计准则解释第3号 八、企业应当如何改进报告分部信息？ 答：企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为 依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按 下列规定披露分部信息。原有关确定地区分部和业务分部以 及按照主要报告形式、次要报告形式披露分部信息的规定不 再执行。 （一）经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分 ： 1该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用； 2企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定 向其配置资源、评价其业绩； 3企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流 量等有关会计信息。 企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足 企业会计准则第35号分部报告第五条相关规定的，可 以合并为一个经营分部。 （二）企业以经营分部为基础确定报告分部时，应当满足 企业会计准则第35号分部报告第八条规定的三个条件 之一。未满足规定条件，但企业认为披露该经营分部信息对 财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。 企业会计准则解释第3号 报告分部的数量通常不应超过10个。报告分部的数量超过10 个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关 的报告分部予以合并。 （三）企业报告分部确定后，应当披露下列信息： 1确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型 ； 2每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，包括利润（ 亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息； 3每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产 总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关会计 政策。 （四）除上述已经作为报告分部信息组成部分披露的外，企 业还应当披露下列信息： 1每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收 入； 2企业取得的来自于本国的对外交易收入总额以及位于本国 的非流动资产（不包括金融资产、独立账户资产、递延所得 税资产，下同）总额，企业从其他国家取得的对外交易收入 总额以及位于其他国家的非流动资产总额； 3企业对主要客户的依赖程度。 谢谢大家! IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w- A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w- A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w- A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w- A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*w-A1D5G5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w- z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w- z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYpYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t!t*w- z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXoXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w- z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbMe