会计2017章节练习第05章无形资产后附答案.doc

第五章无形资产一、单项选择题1.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（）。A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产2.下列关于外购无形资产的核算，说法不正确的是（）。A.外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出B.直接归属于使该无形资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等C.将为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用计入无形资产的初始成本中D.无形资产已经达到预定用途后发生的费用不计入无形资产成本3.2017年1月1日，英明公司从科贸公司购买一项商标权，由于英明公司资金被新产品的开发占用，资金周转较为紧张，其与科贸公司达成协议采用分期付款的方式支付款项。协议约定，该项商标权总计为4000万元，2017年起，每年年末付款800万元，5年付清。另支付相关税费1万元和专业人员服务费5万元，于购入商标权日支付。假定银行同期贷款年利率为5%。为简化核算，假定不考虑除上述以外的其他相关税费，（P/A,5%，5）=4.3295，则该商标权的入账价值为（）万元。A.4000 B.4012 C.3463.6D.3469.64.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，216年7月1日，甲公司以一批存货换入乙公司一项专利技术（符合免税条件），该批存货的成本为800万元（未计提减值准备），公允价值为1075万元（等于计税价格），另收取乙公司支付的银行存款57.75万元，该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司取得该项专利技术的剩余使用年限为40年，预计净残值为0，采用直线法摊销。假定不考虑其他因素，甲公司216年度该项专利技术的摊销金额为（）万元。A.15B.12.72C.30D.16.675.英明公司为建造自用的办公楼，于216年1月1日，购入一项土地使用权，购买价款为4000万元。为建造办公楼发生材料支出500万元，施工工人工资为100万元，其他日常活动的相关支出为1000万元。该办公楼于216年12月31日达到预定可使用状态。假定该土地使用权的预计使用年限是50年，该办公楼的预计使用年限是20年，预计净残值均为0，均采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他因素，则该土地使用权216年年末的账面价值为（）万元。A.0B.4000C.3920D.41606.A公司216年3月1日开始自行研发一项新工艺，3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计200万元；11月1日研究阶段成功，进入开发阶段，支付开发人员工资160万元，福利费40万元，支付租金40万元，假设开发阶段支出有60%满足资本化条件。216年12月31日，A公司该项新工艺开发成功，并于217年2月1日依法申请了专利，支付注册费4万元，律师费6万元，3月1日为运行该项资产发生的人员培训费8万元。则A公司自行研发的该项无形资产的入账价值为（）万元。A.162B.218C.152D.1547.某公司216年至217年为非专利技术（用于生产产品）研究和开发了一项新工艺。216年10月1日以前为该项新工艺发生各项研究、调查、试验等费用400万元，在216年10月1日，公司证实该项新工艺研究成功，开始进入不具有商业规模的试生产阶段。假定该时点以后发生的各项支出均符合资本化条件。216年10月至12月发生材料人工等各项支出200万元，217年1月1日至6月1日又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出800万元，按照新工艺试生产了产品，217年6月1日通过该项新工艺中试鉴定，证明达到预定用途，将投入商业性使用并预计在未来10年按直线法为企业带来经济利益，预计净残值为0。假定该公司财务报表对外提供半年报。不考虑其他因素的影响，下列关于该公司的列报的说法错误的是（）。A.216年12月31日资产负债表上列示无形资产200万元B.216年12月31日该项非专利技术研究增加利润表上管理费用支出400万元C.217年6月30日资产负债表上列示无形资产991.67万元D.217年12月31日资产负债表上列示无形资产941.67万元8.216年7月2日，甲公司将其拥有的商标权对外出售，取得价款600万元，相关处置费用为72万元。该商标权系213年1月份购入，成本为500万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，至出售时未计提相关减值准备。不考虑增值税等其他因素的影响，则该商标权对甲公司216年度利润总额的影响金额为（）万元。A.156B.178C.25D.2039.216年1月1日，甲公司将一项专利权用于对外出租，年租金为100万元。已知该项专利权的原值为1000万元，预计该项专利权的使用寿命为10年，已使用3年，预计净残值为零，采用直线法摊销。216年12月31日，甲公司估计该项专利权的可收回金额为545万元。不考虑增值税等其他因素的影响，则甲公司216年度因该项专利权影响利润总额的金额（）万元。A.-155B.55C.45D.-5510.216年1月1日，甲公司购入一项占有市场领先地位的畅销产品的商标权，购买价款为1000万元，该商标权按照法律规定尚可使用年限为5年，但是在法律保护期届满时，甲公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时甲公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标权将在不确定的期间内为企业带来经济利益。216年年末，该商标权的可收回金额为800万元；217年年末其可收回金额为850万元。假定不考虑其他因素，则217年年末甲公司该商标权的账面价值为（）万元。A.1000B.850C.800D.600二、多项选择题1.下列关于无形资产初始计量的表述中，不正确的有（）。A.通过债务重组取得的无形资产，应当以其公允价值入账B.通过政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照账面价值计量C.企业外购的无形资产，通常应当按照取得时所支付的价款和相关税费确认为无形资产D.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的成本2.216年1月1日，甲公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同总价款为6000万元，自216年起，每年年末付款1200万元，5年付清。假定银行同期贷款年利率为5%。另以现金支付相关税费30万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定不考虑其他相关因素的影响。（已知利率为5%、期数为5年期的年金现值系数为4.3295，计算结果保留两位小数），下列关于甲公司会计处理的说法正确的有（）。A.该项无形资产的入账价值为5225.4万元B.该项无形资产的入账价值为3030万元C.该项无形资产对甲公司216年利润总额的影响为782.31万元D.该项无形资产对甲公司216年利润总额的影响为259.78万元3.下列关于自行研发的无形资产核算中，表述错误的有（）。A.研究阶段的有关支出，应当全部予以费用化计入当期损益B.开发阶段的有关支出，应当全部予以资本化计入无形资产成本中C.对于同一项无形资产达到资本化条件前已经费用化计入当期损益的支出应进行调整D.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出应计入无形资产的成本4.215年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入一项土地使用权，该项土地使用权的预计使用年限为50年。甲公司购入的该项土地使用权用于建造办公楼且办公楼在215年1月1日开始施工建造。216年6月30日，该项构建工程已经完工，办公楼达到预定可使用状态，总成本为4200万元（包含建造期间无形资产的摊销金额），该办公楼的预计使用年限为30年。假定不考虑净残值及其他相关因素的影响，甲公司的下列会计处理中正确的有（）。A.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产核算B.开工建造办公楼时，应将无形资产的账面价值转入在建工程C.215年1月1日至216年6月30日，土地使用权不需要进行摊销D.216年6月30日固定资产的入账价值为4200万元5.216年7月1日，A公司与B公司签订合同，从B公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。A. 216年无形资产的摊销额为454.6万元B. 216年年末未确认融资费用的摊销额为88.65万元C. 216年年末无形资产的账面价值为4091.4万元D. 216年年末长期应付款的账面价值3634.65万元6.北方公司为从事房地产开发的上市公司，216年1月1日，外购位于甲地块上的一栋产房，作为生产用厂房，甲地块的土地使用权能够单独计量；216年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的商品房和自用办公楼，至217年12月31日，商品房和写字楼尚未开发完成；217年1月1日，购入丁地块，作为员工活动场地，至217年12月31日，丁地块的设施已经完成。假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司217年12月31日应确认为无形资产（土地使用权）的有（）。A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权7.英明公司于216年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。216年12月31日该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为261万元；217年12月31日预计可收回金额为224万元。计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、预计净残值及摊销方法不变。下列说法正确的有（）。A.216年12月31日无形资产应计提的减值准备为9万B.216年12月31日无形资产应计提的减值准备为39万元C.217年12月31日无形资产的账面价值为224万元D.该无形资产在218年6月30日的账面价值为210万元8.下列关于使用寿命不确定的无形资产的说法中正确的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产应当采用直线法按10年进行摊销B.使用寿命不确定的无形资产应当在每个会计期间进行减值测试C.对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命变更为有限，则应视为会计估计变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理D.企业选择的无形资产摊销方法应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间9.某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，采用直线法按10年摊销，无残值，出售时取得价款40万元。不考虑增值税等其他因素的影响，则出售该项专利权时对企业利润的影响为（）。A.出售该项专利权时影响利润总额的金额24万元B.出售该项专利权时影响利润总额的金额26万元C.出售该项专利权时影响营业利润2万元D.出售该项专利权时影响营业利润010.下列各项关于确定摊销年限的表述中，正确的有（）。A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过合同规定的受益年限B.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者D.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过法律规定的有效年限三、综合题1.甲股份有限公司（以下简称为“甲公司”）系上市公司，该公司的内部审计部门对其216年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）216年1月1日采用分期付款的方式购入一项无形资产，协议规定的购买价款为800万元，分四期于每年年末等额支付，银行同期贷款年利率为5%。甲公司购入的该项无形资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。4年期利率为5%的年金现值系数为3.5460。假定不考虑相关税费。甲公司216年的会计处理为：1月1日：借：无形资产 800贷：长期应付款 80012月31日：借：管理费用80贷：累计摊销80借:长期应付款200贷:银行存款200（2）经董事会批准，甲公司216年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于217年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于217年1月20日前完成专利权所有权的转移手续，假设不会发生处置费用。甲公司专利权系211年10月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至216年9月30日未计提减值准备。216年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：借：管理费用 120贷：累计摊销 120（3）216年4月5日，甲公司从丁公司购入一项土地使用权，实际支付价款1200万元，该土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地使用权用于建造公司厂房。216年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至216年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：无形资产1200贷：银行存款1200借：管理费用12贷：累计摊销12借：在建工程1188累计摊销12贷：无形资产1200要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录。答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）。2.英明公司215年至217年发生以下相关事项和交易：（1）215年3月1日，采用分期付款方式从小雪公司购买一项专利技术，购买合同注明该项专利技术总价款为1400万元，当日支付了200万元，剩余款项于216年起每年3月1日支付300万元，假定4年期银行贷款年利率为6%，相关手续已办理完毕。该专利技术的预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销，无残值，其包含的经济利益与产品生产无关。（2）217年1月1日，英明公司用一项可供出售金融资产与科贸公司的一项土地使用权进行资产交换，以实现资产优化配置的目的。英明公司换出可供出售金融资产的账面价值为2300万元（成本为2200万元，公允价值变动为100万元），公允价值为2400万元。科贸公司换出的土地使用权的账面余额为2300，累计摊销为80万元，公允价值为2400万元。英明公司换入的土地使用权采用直线法并按照50年摊销，预计净残值为0。假定该非货币性资产交换具有商业实质。（3）219年3月1日，英明公司管理层经协商，将从小雪公司购买的专利技术转让给鼎盛公司，其转让价款为1000万元。（4）已知期数为4，利率为6%的年金现值系数为3.4651。假定不考虑增值税等其他因素的影响。要求：（1）计算英明公司215年3月1日购入专利技术的入账价值。（2）编制英明公司215年有关该专利技术和长期应付款的会计分录。（3）计算216年12月31日长期应付款的账面价值并编制相关的会计分录。（4）分别编制英明公司换入土地使用权的分录与科贸公司换入可供出售金融资产的分录。（5）编制英明公司处置专利技术的会计分录。（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）答案与解析一、单项选择题1. 【答案】D【解析】企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并确认为固定资产，而仍作为无形资产进行核算，选项D错误。2. 【答案】C【解析】选项C，为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不计入无形资产的初始成本，应计入当期损益。3.【答案】D【解析】该商标权的入账价值=8004.3295+1+5=3469.6（万元）。【解题思路】本题关键词为“融资租入无形资产相关的会计处理”。梳理做题思路：分期付款方式购进的无形资产，实质上具有融资性质，该项资产的入账价值应以购买价款的现值为基础计算确定，即：无形资产的初始入账价值=购买价款的现值+相关税费+使无形资产达到预定用途的直接费用，所以相应的账务处理为：借：无形资产3469.6未确认融资费用 536.4贷：长期应付款4000银行存款 64.【答案】A【解析】甲公司取得该项专利技术的入账价值=1075（1+17%）-57.75=1200（万元），216年度应摊销的金额=1200/406/12=15（万元）。【解题思路】本题关键词为“非货币性资产交换方式取得无形资产相关的会计处理”。梳理做题思路：（1）非货币性资产交换方式取得的资产，具有商业实质且换入或换出资产公允价值可确定的，采用公允价值进行计量，收到补价的一方，换入资产的成本=换出资产的公允价值+换出资产确定的增值税销项税额-换入资产可以抵扣的增值税进项税额+为换入资产发生的相关税费-收到的补价所以在本题中换入无形资产的入账价值为1200万元，因该项专利技术免征增值税，所以无需考虑换入专利技术的增值税进项税额。（2）公允价值计量的非货币性资产交换，换出资产按处置资产的原则处理，故本题中换出的资产按销售处理。账务处理为：借：无形资产1200银行存款 57.75贷：主营业务收入1075应交税费应交增值税（销项税额）182.75借：主营业务成本 800贷：库存商品 8005.【答案】C【解析】企业取得土地使用权用于自行开发建造办公楼等地上建筑物时，其土地使用权的账面价值不计入地上建筑物成本，仍作为无形资产核算，即该土地使用权216年年末的账面价值=4000-4000/50=3920（万元）。【解题思路】本题关键词为“外购土地使用权用于自行开发建造厂房的处理原则”。梳理做题思路：对于一般企业，购进的土地使用权用于开发建造厂房等地上建筑物的，应该将该土地使用权作为无形资产核算。注：土地使用权在建造期间的摊销金额应该计入建造厂房的成本中，待建造完成达到预定可使用状态时，土地使用权的摊销金额应计入当期损益。6.【答案】D【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请专利时，要将发生的注册费、聘请律师费等费用，计入无形资产成本。无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，应在实际发生时确认为费用。故无形资产的入账价值=(160+40+40)60%+4+6=154（万元）。【解题思路】本题关键词为“无形资产相关会计处理”。梳理做题思路：自行研发的无形资产，对于开发阶段发生的支出符合资本化条件的计入无形资产的初始入账价值，不符合资本化条件的，应当予以费用化，计入管理费用。7. 【答案】A【解析】216年12月31日没有达到预定用途时将应资本化的研发支出在资产负债表中“开发支出”项目列示，选项A错误。会计处理：216年12月31日以前的支出：借：研发支出资本化支出 200 费用化支出400贷：银行存款等 600216年12月31日借：管理费用 400贷：研发支出费用化支出 400217年1月1日-6月1日支出借：研发支出资本化支出 800贷：银行存款等 800217年6月1日借：无形资产非专利技术1000（200+800）贷：研发支出资本化支出1000217年6月应计提的摊销金额=1000/101/12=8.33（万元）借：制造费用8.33贷：累计摊销8.33217年6月30日，资产负债表上列示无形资产991.67万元（1000-8.33），选项C正确。217年7月至12月摊销额借：制造费用50（1000/106/12）贷：累计摊销50217年12月31日资产负债表上列示无形资产941.67万元（1000-8.33-50），选项D正确。【解题思路】本题关键词为“自行研发无形资产的处理原则”。梳理做题思路：自行研发的无形资产，分为研究阶段和开发阶段，对于研究阶段发生的支出全部予以费用化，计入当期损益，资本化期间符合资本化条件的支出，计入研发资产的入账价值中，不符合资本化条件的，应予以费用化，计入管理费用。【提示】对于开发支出符合资本化条件的部分，年末该项无形资产尚未达到预定用途的，应该将“研发支出资本化支出”科目的金额在“开发支出”项目列示。8.【答案】B【解析】216年该无形资产应计提的摊销额=500/106/12=25（万元），216年出售时无形资产账面价值=500-500/103.5=325（万元）；因出售该无形资产计入营业外收入的金额=（600-72）-325=203（万元）；商标权的摊销金额计入当期管理费用，影响损益，故该商标权对甲公司216年度利润总额的影响金额=203-25=178（万元）。【解题思路】本题关键词为“无形资产出售的处理原则”。梳理做题思路：本题影响利润总额的因素有无形资产计提的摊销、处置无形资产获取的利得，出售无形资产时，应将处置净收入与处置时无形资产账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。【提示】在利润表中，利润总额之前的所有项目，都会影响利润总额的金额。9.【答案】D【解析】甲公司该项专利权216年年末的账面价值=1000-1000/104=600（万元），可收回金额为545万元，应计提的减值准备金额=600-545=55（万元），因此甲公司216年度因该项专利权影响利润总额的金额=100-1000/10-55=-55（万元）。【解题思路】本题关键词为“无形资产相关会计处理”。梳理做题思路：相应的账务处理为：216年该专利技术摊销的处理：借：其他业务成本 100贷：累计摊销 100216年12月31日计提减值的账务处理：借：资产减值损失55贷：无形资产减值准备55216年取得租金收入的处理：借：银行存款 100贷：其他业务收入 100所以影响216年利润总额的金额=-100-55+100=-55（万元）。10.【答案】C【解析】甲公司应将该项商标权确认为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，但资产负债表日要进行减值测试，216年年末其可收回金额低于其账面价值1000万元，故应计提无形资产减值准备=1000-800=200（万元），计提减值后其账面价值=1000-200=800（万元）；217年年末其可收回金额为850万元，高于其账面价值800万元，不应计提减值准备，同时原已计提的无形资产减值准备也不能转回，所以该项商标权217年年末的账面价值为800万元。【解题思路】本题关键词为“无形资产相关会计处理”。梳理做题思路：对于无形资产的预计使用年限不确定，应该作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，但应该在每年年末进行减值测试，将无形资产的账面价值与可收回金额进行比较，确认其是否减值。无形资产减值准备一经计提，在持有期间不可以转回。二、多项选择题1. 【答案】BD【解析】选项B，通过政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量；选项D，投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。2. 【答案】AC【解析】该项无形资产的入账价值=12004.3295+30=5225.4（万元），选项A正确，选项B不正确；该项无形资产对甲公司216年利润总额的影响金额=5195.45%+5225.4/10=782.31（万元），选项C正确，选项D不正确。【解题思路】本题关键词为“无形资产相关会计处理”。梳理做题思路：分期付款方式购进无形资产，实质上具有融资性质，应以购买价款的现值加上初始直接费用作为无形资产的入账价值。购买价款与其现值之间的差额应记入“未确认融资费用”科目中，账务处理：借：无形资产5225.4未确认融资费用 804.6贷：长期应付款6000银行存款30216年12月31日摊销“未确认融资费用”的处理：借：财务费用259.77长期应付款期初摊余成本（6000-804.6）实际利率5%贷：未确认融资费用259.77216年对无形资产计提摊销的处理：借：管理费用522.54贷：累计摊销522.543. 【答案】BCD【解析】选项B，开发阶段的支出符合资本化条件的部分应予以资本化，不符合资本化条件的部分计入当期损益（管理费用）；选项C，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整；选项D，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出不构成无形资产的开发成本。【解题思路】本题关键词为“无形资产相关会计处理”。梳理做题思路：（1）自行研发的无形资产，分为研究阶段和开发阶段，对于研究阶段的支出应全部予以费用化计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的，计入无形资产的成本，不符合资本化条件的予以费用化计入当期损益。（2）在资本化阶段及资产达到预定时，无需对已费用化的支出进行调整。4. 【答案】AD【解析】外购土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权和地上建筑物应分别核算，计提摊销和折旧，土地使用权的账面价值不计入地上建筑物成本，应作为无形资产核算，选项A正确，选项B不正确；在建造期间无形资产的摊销金额应该计入建造资产的成本中，在建造资产完成达到预定可使用状态时，将建造资产的总成本结转到“固定资产”科目中，建造完成之后无形资产的摊销金额计入当期损益，选项C不正确，选项D正确。【解题思路】本题关键词为“外购土地使用权用于自行开发建造地上建筑物处理原则”。梳理做题思路：外购的用于建造厂房等地上建筑物的土地使用权，应作为无形资产进行核算，在建造资产期间无形资产的摊销金额应记到建造资产的成本中，建造完成达到预定可使用状态后无形资产的摊销金额应计入当期损益。5. 【答案】ABCD【解析】管理系统软件应按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，216年无形资产的摊销额=454656/12=454.6（万元），选项A正确；216年年末未确认融资费用摊销额=4000-（5000-4546）5%6/12=88.65（万元），选项B正确；216年年末无形资产的账面价值=4546-454.6=4091.4（万元），选项C正确；216年年末长期应付款的账面价值=4000-（454-88.65）=3634.65（万元），选项D正确。【解题思路】本题关键词为“无形资产相关会计处理”。梳理做题思路：分期付款方式购入的无形资产，应以购买价款的现值为基础确认无形资产的入账价值。借：无形资产4546未确认融资费用 454贷：长期应付款4000银行存款1000216年无形资产摊销的账务处理：借：管理费用 454.6贷：累计摊销 454.6216年12月31日该项无形资产的账面价值=4546-454.6=4091.4（万元）。未确认融资费用摊销=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率216年12月31日未确认融资费用摊销的账务处理：借：财务费用 88.65贷：未确认融资费用 88.65长期应付款的账面价值=长期应付款余额-未确认融资费用余额，所以本题中216年12月31日长期应付款的账面价值为=4000-（454-88.65）=3634.65万元。6. 【答案】ACD【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房，相关的土地使用权应当计入所建造的商品房成本，选项B不应单独确认为无形资产。【解题思路】本题关键词为“土地使用权相关会计处理”。梳理做题思路：企业取得的土地使用权通常应按取得价款和相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用并将土地使用权用于赚取租金或资本增值时，将其转为投资性房地产。7. 【答案】ACD【解析】216年12月31日应计提无形资产减值准备=（300-300/10）-261=9（万元），选项A正确，选项B错误；217年12月31日未考虑当年减值因素前账面价值=261-261/9=232（万元），应计提减值准备的金额=232-224=8（万元），计提减值准备后无形资产账面价值为224万元，选项C正确；218年6月30日的账面价值=224-224/86/12=210（万元），选项D正确。【解题思路】本题关键词为“无形资产相关会计处理”。梳理做题思路：对无形资产进行减值测试，应以无形资产的账面价值与可收回金额进行比较。在计提减值之后，应以重新确认的账面价值为基础计算无形资产的摊销额。8. 【答案】BCD【解析】使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，选项A不正确。【解题思路】本题关键词为“无形资产相关会计处理”。梳理做题思路：如果无形资产使用寿命不确定，持有期间不需要进行摊销，而是在每个会计期间进行减值测试；若无形资产的使用寿命可确定，在持有期间应该按照无形资产有关经济利益的预期实现方式选择摊销方法，计提无形资产摊销。9.【答案】BD【解析】出售该项专利权时影响利润总额的金额=40-（20-20103）=26（万元），选项B正确；无形资产的处置损益计入营业外收支中，不影响营业利润，选项D正确。【解题思路】本题关键词为“无形资产相关会计处理”。梳理做题思路：处置无形资产，应将处置净收入与处置时无形资产的账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出中，影响的是利润总额，不影响营业利润的金额。在利润表的结构中，利润总额之前的全部项目，是影响利润总额的；营业利润之前的全部项目，会影响营业利润的金额。10. 【答案】ABCD【解析】根据准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出重大成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。三、综合题1. 【答案】（1）事项（1）会计处理不正确。理由：甲公司采用分期付款方式购入无形资产，事实上具有融资性质，应按购买价款的现值作为无形资产的入账价值，并进行摊销。正确做法：216年1月1日无形资产的入账价值=2003.5460=709.2（万元）；应确认的未确认融资费用=800-709.2=90.8（万元）；216年应计提的无形资产累计摊销额=709.210=70.92（万元）；应摊销的未确认融资费用=709.25%=35.46（万元）。更正的会计分录：借：未确认融资费用90.8贷：无形资产90.8借：累计摊销9.08贷：管理费用9.08借：财务费用 35.46贷：未确认融资费用 35.46（2）事项（2）会计处理不正确。理由：无形资产从划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至216年9月30日累计摊销=1200105=600（万元），账面价值=1200-600=600（万元），216年1月至9月份累计摊销额=1209/12=90（万元），应计提减值准备=600-500=100（万元）。更正会计处理如下：借：资产减值损失 100贷：无形资产减值准备 100借：累计摊销 30（120-90）贷：管理费用30（3）事项（3）会计处理不正确。理由：购入的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，工程建设期间土地使用权的摊销额应予以资本化。更正会计处理如下：借：无形资产1200贷：在建工程1188累计摊销12该土地使用权216年4月至9月摊销额应计入管理费用的金额=1200506/12=12（万元）（企业已经