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最新企业所得税税前 扣除管理办法精解 边 志 广 第一讲 新企业所得 税税前扣除管理办法有什 么亮点？ 1.1 制定的根据是什么？为什么没 有涉及票据法规？ 制定的根据： 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国税收征管法实施细则 依法不依规：不能依规制规。只能依法制规 。 1.2准予在计算应纳税所得额时扣 除的广义内容如何理解与运用？ 企业实际发生的与取得收入有 关的、合理的支出，包括成本、 费用、税金、损失和其他支出， 准予在计算应纳税所得额时扣除 。 中华人民共和国企业所得税法第八条 企业 实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括 成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算 应纳税所得额时扣除。 提 问1：企业缴纳的下列税金中，不得在计算 企业应纳税所得额时扣除的是（ ） A增值税 B消费税 C营业税 D房产税 E企业所得税 F个人所得税 提问2：企业是否存在与取得收入无关的，但允 许税前扣除的项目呢？举例 中华人民共和国企业所得税法实施条 例第二十七条 企业所得税法第八条所 称有关的支出，是指与取得收入直接相关 的支出。 企业所得税法第八条所称合理的支出 ，是指符合生产经营活动常规，应当计入 当期损益或者有关资产成本的必要和正常 的支出。 1.3 税前扣除应符合什么原则？ 是同时具备要是单项具备？ 除税收法律法规和国务院财政、税 务主管部门另有规定外，税前扣除一 般应同时符合以下原则： 1、真实性原则。2、权责发生制原则。 3、相关性原则。4、确定性原则。 5、合理性原则。6、配比原则。 7、收益性支出与资本性支出划分原则。 我认为应该“同时符合”。比如 国税函 201079号：根据实施条例第十九条的 规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有 形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合 同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收 入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定 租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的， 根据实施条例第九条规定的收入与费用配 比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租 赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 一次性缴纳的税费真实性实际发生了， 就一次性扣除，只符合一条原则，不符合 权责发生制原则。 案例：某公司出租厂房，一次性收租金 20万元，到地税代开的发票，代扣税费 35200元，财税处理方法？ 1.4企业发生的各项支出税务对会 计核算有什么要求？如何应对？ 企业应当按照财务、会计处理办法将发生 的各项支出在成本、费用、税金、损失和其他 支出之间准确核算。 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计 处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应 当依照税收法律法规的规定计算。 对企业依据财务会计制度规定，并实 际在财务会计处理上已确认的支出，凡没 有超过企业所得税法和有关税收法规 规定的税前扣除范围和标准的，应按企业 实际会计处理确认的支出，在企业所得税 前扣除，计算其应纳税所得额。 税收法律法规和国务院财政、税务主 管部门未明确规定的具体扣除项目，在不 违反税前扣除基本原则的前提下，按国家 财务、会计规定计算。 举例：稽查某企业厂房提折旧年限问题 。 1.5企业申报扣除的各项支出对凭 据有哪些新要求？实际发生与实 际支付有什么区别？ 企业申报扣除的各项支出，应当能够提供 证明支出确属当期实际发生的适当凭据。 实际发生与实际支付的联系，前者是权责发 生制的理念，后者是收付实现制的理念，如果 是收付实现制，比如工资费用，在实际发生当 期扣除时，显然就不能提供当期支付的适当凭 据，因为实际支付期与实际发生期是两个时间 。 关于企业所得税税前扣除凭证管理 税前扣除项目从其凭证来源可分为外来凭 证扣除项目和内部凭证扣除项目。外来凭 证扣除项目根据其应否缴纳增值税或营业 税分为应税项目凭证和非应税项目凭证。 第六讲详细讲解。 1.6企业发生的各项支出不符合税前扣除规 定的应如何需调整？怎样申报？ 企业发生的各项支出，因范围或标准等 不符合税前扣除有关规定需要纳税调整的 ，应一次性调整该项支出发生年度的应纳 税所得额。其中，对未计入或未全部计入 当期损益的支出金额，企业能准确核算的 ，经企业专项申报，也可以分期据实调整 。 案例： 【案例】 2009年1月12日，甲企业发生 一笔费用，金额为300万元，按照新税法的 规定，应当可以在税前扣除，但由于财会 人员业务不精，未在税前扣除，而是从利 润分配中列支。2013年3月份，企业在对 2012年度的企业所得税进行汇算清缴时才 发现了这一问题。 【要求】 已知企业2009年应纳税所得额 为1200万元，2012年度的应纳税所得额为 2700万元，企业应当如何处理？ 1.7企业同时从事适用不同税收待遇项目时 应怎样处理？有何限制？ 企业同时从事适用不同企业所得税待遇 项目的，应分别计算不同待遇项目的所得 ，合理划分不同待遇项目的共同支出。 共同支出的合理分摊比例可以按照项目 的投资额、销售（营业）收入、资产额、 直接支出等参数确定。上述分摊方法一经 确定，不得随意变更。凡特殊情况需要改 变的，需报主管税务机关备案。 第二讲 工资薪金及相关支出 的税前扣除管理 2.1什么是合理的工资薪金支出？ 企业实际发生的合理的工资薪金支出， 准予扣除。 任职或受雇的员工包括固定职工、季节工 、临时工、实习生、返聘离退休人员，但下列 情况除外： （一）应从提取的职工福利费中列支的医务室 、职工浴室、理发室、职工食堂、幼儿园、托 儿所人员； （二）已领取养老保险金、失业救济金的下岗 职工、待岗职工、离退休职工（不含返聘）。 （三）未与企业签订劳动合同的董事会、监事 会成员。 关于福利费支出范围的问题： 问：关于国税函2009年3号文件中的福 利费范围问题，文件中的列举内容是部分 列举还是全部列举？如不在列举范围之内 的福利费，是否可以在税前扣除？ 答：企业所得税法实施条例第四十条规定 ，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、 薪金总额14%的部分，准予扣除。国家税务 总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问 题的通知（国税函20093号）第三条仅 列举了职工福利费的部分内容，没有列举到的 费用项目如确实是属于企业全体职工福利性质 的费用支出，且符合税法规定的权责发生制原 则，以及符合税前扣除合法性、真实性、相关 性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福 利费按规定在企业所得税前扣除。 企业为职工支付的旅游费能否作为职工 福利费税前列支？（企业所得税前能否扣 除，各地执行口径不一，建议与主管税务 机关沟通后处理。以下地方文件仅供参考 。 ） 辽宁省地方税务局日前发布关于做好 2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知 （二）企业组织职工旅游、赴革命圣 地接受教育等支出税前扣除问题。 企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教 育等支出不属于与取得收入直接相关的支 出，不允许在企业所得税前扣除。 浙江省宁波市国家税务局直属税务分局、浙江省宁波国家高新 技术产业开发区国家税务局关于开展2009年度企业所得税汇算清缴 工作的通知（甬国税直发20103号） 8、企业组织职工旅游发生 的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额14的比例 税前扣除？ 答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题 的通知（国税函20093号）规定，职工福利费包括为职工卫生 保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组 织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量 的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福 利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义， 列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产 经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。 企业为职工支付的旅游费能否作为职工福 利费税前列支？2012年9月24日，国家税 务总局纳税服务司针对近期纳税咨询热点 进行了统一解答。 企业发生的旅游费支出，不能作为职工 福利费税前列支。 2.2季节工、临时工、实习生、返聘离退 休人员等工资薪金如何扣除？有何限制？ 2.3企业接受外部劳务派遣用工的费用怎 样扣除？有哪些限制？ 企业接受外部劳务派遣用工所实际发 生的费用，应区分为工资薪金支出和职工 福利费支出，并按企业所得税法规定 在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金 支出的，由用工单位计入企业工资薪金总 额的基数，作为计算其他各项相关费用扣 除的依据。劳务派遣单位不再重复计入工 资总额。 具体实务操作中注意：企业（用人单位） 接受外部劳务派遣用工支出的支付方式主要分 为两种，一是企业（用人单位）直接支付给员 工（以下简称直接支付）；二是企业（用人单 位）支付给劳务派遣单位，由劳务派遣单位付 给员工（以下简称间接支付）。对于直接支付 的，按照15号公告的规定，区分工资薪金支出 和职工福利费支出，并按税法规定在企业 所得税前扣除；对于间接支付的，作为劳务费 支出从税前扣除，不再区分工资薪金支出和职 工福利费支出。 另外，上海税局作了规定。 离退休人员等工资薪金交个税吗？ 中华人民共和国个人所得税法第四条 下列 各项个人所得，免纳个人所得税： 七、 按照国家统一规定发给干部、职工的安家 费、退职费、退休工资、离休工资、离休 生活补助费； 返聘离退休人员等工资薪金交个税吗？ 【问题】 因工作需要，我公司员工退休后继续返 聘，除正常退休工资外（社会养老统筹支 付），公司每月支付返聘工资，请问我公 司在支付其工资时是否应将退休工资一并 计入工资薪金所得计算缴纳个人所得税？ 国家税务总局关于个人兼职和退休人 员再任职取得收入如何计算征收个人所得 税问题的批复（国税函2005382号） 国家税务总局关于离退休人员再任职界 定问题的批复（国税函2006526号） 国家税务总局公告2011年第27号 2.4 职工教育经费包括什么？有何新规定？ 职工教育经费是指上岗和转岗培训、各类岗 位适应性培训、岗位培训、职业技术等级培训 、高技能人才培训、专业技术人员继续教育、 特种作业人员培训、企业组织的职工外送培训 的经费支出、职工参加的职业技能鉴定、职业 资格认证等经费支出、购置教学设备与设施、 职工岗位自学成才奖励费用、职工教育培训管 理费用、有关职工教育的其他开支。职工参加 学历教育、学位教育的学费，不得计入教育经 费。 中华人民共和国企业所得税法实施条 例第四十二条 除国务院财政、税务主 管部门另有规定外，企业发生的职工教育 经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳 税年度结转扣除。 咨询问题：我们是一家软件生产企业， 公司每年都要在员工的教育经费中给予很 大的投入，组织多期员工培训活动。该公 司问，教育经费中所支付的职工培训费在 计算缴纳企业所得税时是允许全额扣除， 还是按企业所得税法实施条例规定的 2.5%的比例扣除？ 答复：集成电路设计企业和符合条件软 件企业发生的职工教育经费中的职工培训 费用， 可以按照财税201227号的规定 全额在企业所得税前扣除。 集成电路设计企业和符合条件软件企 业要 准确划分职工教育经费中的职工培训 费支出，对于不能准确划分的，以及准确 划分后职工教育经费中扣除职工培训费用 的余额，一律按企业所得税法实施条例 第四十二条规定的比例扣除。 2.5解除劳动合同而支付的一次性补偿如 何扣除？怎样计税？ 企业与员工解除劳动合同而支付的一次 性补偿，在实际支付时据实扣除，但不得 计入工资薪金总额。 会计处理：？ 个税问题？ 财税2001157号 国税发1999178号 2.6劳动保护支出到底包括什么？扣除时 应注意什么？ 纳税人发生的合理的劳动保护支出，可 以扣除。 劳动保护支出是指确因工作需要为雇员 配备或提供工作服、手套、安全保护用品 、防暑降温用品等所发生的支出。 工作服是指由企业统一制作并要求员工 工作时统一着装所发生的工作服饰费用。 思考题：购买劳动保护用品有增值税专 用发票能抵进项税额吗？ 第三讲 成本及费用支出管理 3.1新企业所得税税前扣除管理办法 是怎样界定成本的？企业如何操作？ 成本，是指企业在生产经营活动中发生 的销售成本、销货成本、业务支出以及其 他耗费。 销售成本是指制造业为主的生产性企业 在生产产品过程中，所耗费的原材料、直 接人工以及耗费在产品上的辅助材料、物 料等。 销货成本是指以商业企业为主的流通性 企业所销售货物的成本，以所销售货物的 购买价为主体部分，加上可直接归属于销 售货物所发生的支出。 业务支出是指服务业企业在提供服务过 程中直接耗费的原材料、服务人员的工资 、薪金等直接可归属于服务的其他支出。 其他耗费是指凡是企业生产产品、销售 商品、提供劳务等过程中耗费的直接相关 支出没有列入费用的范畴的，允许列入成 本的范围，准予税前扣除。 各行业成本构成内容： 3.2 直接成本和间接成本在税前扣除有何不 同？怎样处理？ 企业应将经营活动中发生的成本合理划分为 直接成本和间接成本。 直接成本是可直接计入有关成本计算对象 或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等 。 间接成本是指多个部门为同一成本对象提 供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造 、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成 本。 直接成本可根据有关会计凭证、记录直 接计入有关成本计算对象或劳务的经营成 本中。 间接成本必须根据与成本计算对象之间 的因果关系、成本计算对象的产量等，以 合理的方法分配计入有关成本计算对象中 。 3.3 纳税人怎样选择成本计算方法？应注意 什么？ 纳税人的成本计算方法、间接成本分配 方法、存货计价方法一经确定，不得随意 变更。如确需变更的，应按规定将成本核 算方法报主管税务机关备案。未备案而随 意变更，对应纳税所得额造成影响的，税 务机关有权调整。 3.4新企业所得税税前扣除管理办法是 怎样界定费用的？企业应做好那些工作？ 费用，是企业在生产经营活动中发生的 销售费用、管理费用和财务费用，已经计 入成本的有关费用除外。 3.5销售费用包括什么？怎样在税前扣除？ 销售费用是指企业在销售商品或提供劳 务过程中发生的各种费用，包括：销售人 员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装 卸费、包装费、保险费、广告费和业务宣 传费、展览费、手续费和佣金、经营性租 赁费等费用。 3.6广告费和业务宣传费如何划分？怎样在 税前扣除？ 企业发生的符合条件的广告费和业务宣 传费支出，除国务院财政、税务主管部门 另有规定外，不超过当年销售（营业）收 入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予 在以后纳税年度结转扣除。 特殊规定： 广告费，是指同时符合以下条件的费用 ：广告经工商部门批准的专门机构发布； 通过一定的媒体传播；取得合法有效的凭 证。制作、发布中华人民共和国广告法 禁止广告的支出，不属于广告费。 业务宣传费，是指同时符合以下条件的 费用：以宣传本企业的资产、劳务、服务 为目的；以画册、光盘、适当的实物为载 体；取得合法有效的凭证。以业务宣传名 义向客户或特定关系人赠送礼品的支出， 不属于业务宣传费。 3.7手续费及佣金支出怎样判定？如何规避 在税前扣除的风险？ 企业发生的与生产经营有关的手续费及佣 金支出，按照国务院财政、税务主管部门 的规定扣除。 手续费及佣金支出，是指企业支付给其 他单位或非本企业雇员的支出。企业支付 给本企业雇员的销售提成等支出，不属于 手续费及佣金支出。 思考题：代扣个税的手续费缴税吗？ 3.8运输费用支出如何在税前扣除？其约束 条件有哪些？ 企业发生的符合条件的运输费用支出， 准予扣除。 运输费用，是指同时符合以下条件的费 用：费用与购销货物或生产经营中的运输 业务相关；取得合法有效的运费凭证；运 费凭证与购货发票、销货发票及其他相关 凭证的信息一致。 3.9管理费用是什么都包括吗？有哪些新规定 ？ 管理费用是指企业为组织和管理生产经营 所发生的费用，包括企业在筹建期间内发生的 开办费、董事会和行政管理部门在企业或者应 由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部 门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品 摊销、办公费和差旅费、租赁费等）、工会经 费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费 和差旅费等）、聘请中介机构费、城镇土地使 用税、印花税、房产税、车船税、诉讼费、业 务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研 发费、排污费等。 3.10开办费支出包括什么？时点如何判定 ？有何限制？ 开办费支出，是指企业在筹建期间发生 的人员工资、办公费、培训费、差旅费、 印刷费、注册登记费、业务招待费、广告 费和业务宣传费以及予以资本化的支出以 外的支出。 筹建期间：自投资方签订投资协议或合 同之日起，至领取营业执照或有关部门批 准登记之日止。 3.11业务招待费支出到底有些什么？办理 时应注意什么？ 业务招待费支出，是指企业在生产、经 营活动中发生的必要的、合理的交际、应 酬支出。企业应区分业务招待费与业务宣 传费、销售费用、会议费，上述费用无法 分清的,均计入业务招待费。 企业申报扣除的业务招待费，税务机关 要求提供证明资料的，应提供证明真实发 生的足够的有效凭证或资料。不能提供的 ，不得在税前扣除。 其证明资料内容包括支出金额、商业目 的、与被招待人的业务关系、招待的时间 地点。企业投资者或雇员的个人娱乐支出 和业余爱好支出不得作为业务招待费申报 扣除。 思考题：向客户赠送礼品支出做招待费 处理方法？ 3.12差旅费、会议费支出在税前扣除有什 么新要求?企业应怎样做? 企业发生的与生产经营有关的、合理的 差旅费、会议费支出，允许在税前扣除。 企业申报税前扣除差旅费，应提供合法 有效凭证，包括内容填写完整、审批手续 齐全的差旅费报销单以及车（船、机）票 、住宿发票、行李托运发票等。出差过程 中发生的业务招待费，不属于差旅费。 合理的差旅补助（包括出差人员误餐补 助）允许在税前扣除，对补助标准较高或 经常性支出的，税务机关要求的，企业应 提供差旅费相关管理制度。 差旅费实行定额管理或包干的，企业 应提供差旅费定额管理或包干制度，实际 发生的差旅费定额费用或包干费用，允许 在税前扣除。差旅费定额费用或包干费用 不包括业务招待费和工资薪金性质的支出 。 思考题：出差人员出差补助（误餐、通 讯等）交个税吗？ 会议费的合法有效凭证，包括召开会议 的文件、通知、会议纪要、参会人员的签 到单等能够证明会议真实性的资料以及会 议费发票、会议费用明细单等。 3.13咨询费支出、绿化费支出在税前扣除 的有何新规定?企业应怎样办理? 企业发生的、合理的咨询费支出、绿化费 支出，准予扣除。 咨询费支出，是指与企业生产经营相关 的技术咨询、营销咨询、法律咨询、财务 咨询、人力资源咨询等支出。职工培训费 用不属于咨询费支出。 绿化费支出，是指企业在生产经营用 地范围内发生的、不属于生产性生物资产 的树木、草坪、花卉等购置支出。绿化费 支出金额较大、具有长期资产性质的，应 按受益期摊销，最低摊销年限不得低于3年 。 生产性生物资产含义：为产出农产品、 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 ，包括经济林、薪炭林、产畜（CHU）和役 畜等。 3.14财务费用到底包括什么?现金折扣是财务 费用吗? 财务费用是企业筹集生产经营所需资金而 发生的筹资费用，包括：借款费用、汇兑损失 、金融机构手续费、企业给予的现金折扣以及 其他非资本化的支出。 借款费用是融资费用吗？所有的借款费用 都计入财务费用吗？ 从金融企业借款利息、从关联方、非关联方 、自然人借款利息处理，资金池利息处理，借 款不收利息处理。 思考题：从小额贷款公司借款发生的利 息可以全额扣除吗？ 第四讲 资产的税务处理及管理 4.1历史成本法适用什么资产?它与现值法的差异 到底在哪里? 企业固定资产的历史成本确定后，除下列特殊 情况外，一般不得调整： （一）国家统一规定的清产核资； （二）将固定资产的一部分拆除； （三）根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价 有错误。 上述三种情形调整时，以前年度已扣除的折旧 额不进行追溯调整。以后年度的折旧额按调整后的 历史成本减除已扣除折旧后的余额和剩余折旧年限 计算。 4.2直线法计算包括哪几种?企业可以自由选择 吗? 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣 除。直线法包括工作量法和年限平均法。 企业取得已使用过的固定资产的折旧年限 ，应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度 、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计 新旧程度，然后与该固定资产的最低折旧年限 相乘确定。 特殊情况加速折旧 4.3会计和税务在折旧或摊销额上不一致时 应如何处理?新标准是什么? 企业依据财务、会计处理办法计提各类 资产的折旧或摊销额，如会计折旧或摊销 年限大于税法规定最低年限的，在税务处 理时，应按会计上确认的折旧或摊销额税 前扣除。 4.4固定资产改建支出到底有哪些? 怎样在 税前扣除？ 自有房屋或者建筑物的装修、装潢支出 ，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋 或者建筑物使用年限的，属于固定资产改 建支出。 租入房屋、建筑物的装修、装潢支出， 如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或 者建筑物使用年限的，属于长期待摊费用 支出。 4.5企业自行开发建造房屋或者建筑物时 涉及什么税? 如何处理? 企业自行开发建造房屋或者建筑物，相 关的土地使用权与房屋或者建筑物应当分 别进行税务处理； 外购房屋或者建筑物支付的价款中包括 土地价款的，应当在房屋或者建筑物与土 地使用权之间按照合理的方法进行分配； 难以合理分配的，应当全部计入房屋或者 建筑物的计税基础。如土地使用权年限高 于房屋或者建筑物折旧年限的，固定资产 的预计净残值应合理估计房屋或者建筑物 提足折旧后土地使用权的剩余价值。 新会计准则规定：自行开发建造厂房等 建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当 分别进行处理；外购土地及建筑物支付的 价款应当在建筑物与土地使用权之间进行 分配；难以合理分配的，应当全部作为固 定资产；企业（房地产开发）取得土地用 于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土 地使用权账面价值应当计入所建造的房屋 建筑物成本。” 思考题：1、房地产开发企业，将自行 开发的商品房转为自用固定资产涉及哪些 税种? 思考题2、 建筑安装业自建自用涉及哪 些税？ 4.6采用公允价值计量的投资性资产（字画、 古玩、黄金等）怎样在税前扣除？ 企业为获得未来收益所拥有或控制的非 生产经营所必需的资产，包括采用公允价 值模式计量的投资性房地产、名人字画、 古玩、黄金、高档会所、俱乐部会员资格 等，其持有期间公允价值的变动不计入应 纳税所得额，在实际处置或结算时，处置 取得的价款扣除其历史成本后的差额应计 入处置或结算期间的应纳税所得额。 4.7转让投资资产、被投资企业清算、撤资 、减资时怎样在税前扣除？ 企业发生转让投资资产、被投资企业清 算、撤资、减资等情形时，投资资产的成 本，准予扣除。 4.8股权投资资产的成本应如何确定？怎样 在税前扣除？ 股权投资资产成本除另有规定以外，按 照以下方法确定成本： （一）投资方企业参与被投资企业增发股 份，通过支付现金方式取得的投资资产， 以购买价款和相关税费为成本；通过支付 现金以外的方式取得的投资资产，以该资 产的公允价值和支付的相关税费为成本。 （二）被投资企业以利润分配方式派发红 股，投资方企业可以按取得股份的面值， 确认取得股权投资成本。 （三）被投资企业以除股权（票）溢价以 外所形成的资本公积转为股本，投资方企 业应确认相关的股息、红利收入，投资方 企业应当增加该项股权投资的计税基础。 （四）在全体股东一致同意的前提下， 企业股东之间按事先的相关合同约定，发 生的股东权益比例变更，其增加或减少其 股东权益比例的部分，持股成本不得调整 。 4.9投资企业转让、处置被投资企业股份 时怎样在税前扣除？ 投资方除清算、减资或撤资情形外，投 资企业转让、处置被投资企业股份，被投 资企业的累计盈余公积和未分配利润或税 后提存的各项基金等，不得从股权转让或 处置价款中扣除。 第五讲 会计调整业务的税前扣除 管理 5.1企业发生会计政策变更、重大会计差错 更正时税务应如何处理？怎样在税前扣除 ？ 企业发生会计政策变更、会计估计变更 、重大会计差错更正情形，应当将变更或 更正的性质、内容和原因等在变更年度的 所得税汇算清缴前报主管税务机关备案。 企业的会计政策变更、会计估计变更应 当具有合理的商业目的，且不以减少、免 除、推迟缴纳税款为主要目的。对有证据 表明企业滥用会计政策或会计估计造成减 少、免除、推迟缴纳税款的，税务机关有 权进行合理调整。 5.2追溯调整法和追溯重述法有什么区别？ 如何运用？ 5.3因会计政策变更采用追溯调整法进行调 整的，税务应如何处理？怎样在税前扣除 ？ 对企业以前年度实际在财务会计处理上 已确认且已按规定在税前扣除的各项支出 ，因会计政策变更采用追溯调整法进行调 整的，会计政策变更累积影响数中影响前 期损益的各项支出调整金额，应直接调整 变更当期应纳税所得额，不得追补确认在 业务支出发生年度扣除。 举例： 5.4企业采用追溯重述法进行会计差错更正 的，税务应如何处理？怎样在税前扣除？ 对企业以前年度实际在财务会计处理上 已确认且已按规定在税前扣除的各项支出 ，企业采用追溯重述法进行会计差错更正 的，在有关税收政策规定的税前扣除范围 和标准内，其更正金额允许追补调整业务 支出发生年度的应纳税所得额，但追补调 整期限应符合税收征管法的规定。 5.5资产负债表日后涉及税前扣除调整事项 的，税务应如何处理？怎样在税前扣除？ 企业在年度资产负债表日至财务报告批 准报出日之间发生的涉及税前扣除的调整 事项（包括会计政策、估计变更和会计差 错更正等），如发生于报告年度所得税汇 算清缴之前，应调整报告年度的应纳税所 得额；如发生于报告年度所得税汇算清缴 之后，作为本年度的纳税调整事项，相应 调整本年度应纳税所得额。 第六讲 税前扣除凭证管理 6.1适当凭据应该怎样判定？企业如何把握 ？ 本办法所称适当凭据是指能够证明企业 的业务支出真实发生、金额确定的合法凭 据，包括外部凭据和内部凭据。根据应否 缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税 项目凭证和非应税项目凭证。 应税项目是指企业购买货物、接受服务 时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或 营业税的项目。 非应税项目是指企业在生产经营过程中 发生的支出，收入方不应缴纳增值税或营 业税的项目。 内部凭证是指企业自制的用于企业所得 税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成 本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用 的归集与分配表等。 6.2免征与不征有什么区别？在凭据上有 什么要求？ 注意免征与不征的区别，免征还是属于 增值税或营业税应税范畴，比如农业生产 者销售自产农产品，虽然免税，但不能开 据白纸据，应以农产品收购发票处理之， 而不征则是与增值税或营业税毫无关系， 比如支付的事故赔偿金等。 6.3企业支付给境内单位或者个人