基层会计制度讲解(戚以萍.ppt

基层医疗卫生机构会计制度 讲 解 2011年6月27日 江西省卫生厅规财处 戚以萍 1 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 主要内容 l第一部分 背景介绍 l第二部分 制度讲解 重点、难点的业务 l第三部分 新旧衔接 衔接内容、清查要求 2 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 第一部分 背景介绍 l出台背景 l制定思路 3 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 出台背景 一、基层医疗卫生体制改革 - “保基本 强基层 把医改不断推向深入” - 基层医疗卫生机构改革 - “保基本、广覆盖、可持续” - 财政支持逐步加强 二、财政科学化、精细化管理改革 - 部门预算 - 政府收支分类 - 国库集中收付 - 工资和津贴补贴改革等 4 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 出台背景（续1） 三、基层医疗卫生机构与公立医院产 生显著差异 - 成本补偿机制差异 - 预算管理模式差异 - 业务活动内容差异 - 内部会计机构差异 5 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 制定思路 l顺应基层医疗体制改革 l强化财政资金预算管理 l简化会计核算47个科目减至35个 l涵盖多种收支管理模式和医保结算模式 6 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 第二部分 制度讲解 l第一节 制度结构 l第二节 重点内容 -按会计要素（资产、负债、净资产、收入、支 出）、收支结余、财务报告的顺序讲解 注意三个环节： 1、确认：何时？ 2、计量：何金额？ 3、报告：表内 表外 7 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 第一节 制度结构 l总说明 -立法目的依据、适用范围 、会计组织 、核算基础 、会计要素、财务报 告 l会计科目名称和编号 l会计科目使用说明 l会计报表格式 l会计报表编制说明 8 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 第二节 重点内容 l一、资 产 l（一）资产的概念 l（二）资产的核算程序 l（三）资产的内容 l（四）国库集中支付 l（五）调整科目的运用 9 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 一、资 产 l（一）资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的 经济资源。 l（二）资产的核算程序 取得持有期间（期末）盘点（财产清查）处置 10 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 一、资 产 l（三）资产的内容 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金 国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额 度 应收款项： 应收医疗款、其他应收款 库存物资 待摊支出 长期资产：固定资产、在建工程、无形资产 11 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 一、资 产 （四）国库集中支付 1、概念：国库集中支付制度是将原预算单位 设立的多重、分散的财政资金存款账户，建 立财政国库单一账户体系，将原有的财政资 金全部纳入国库单一账户体系管理，收入直 接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一 账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单 位。 12 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 一、资 产（四） 2、会计科目及核算内容 - 零余额账户用款额度 - 财政应返还额度 -零余额账户用款额度核算实行国库集中支付的单位根据财政 部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。 -零余额账户用款额度是国库集中支付制度改革后，财政部门 为预算单位在代理银行开设的预算单位零余额账户 -具有与银行存款相同的支付功能 - 财政应返还额度核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构 年终应收财政下年度返还的资金额度。 -设置“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细科目 13 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 一、资 产（四） 3、业务内容国库集中支付的两种形式及年终结余资金处理 - 财政授权支付 - 财政直接支付 14 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 一、资产（四） 4、国库集中支付 财政授权支付 （1）财政授权支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门申请财政授权支付用款额度 财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗 卫生机构零余额账户代理银行。 基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的 财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。 基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关 支出 15 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （2）核算举例 假设：某单位预算300万元，其中财政授权支付100 万元，财政直接支付200万元 l收到代理银行转来的财政授权支付到账通知 借：零余额账户用款额度90 贷：财政补助收入90 l购买物品等支用额度发生支出 借：支出/库存物资85 贷：零余额账户用款额度85 16 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （2）核算举例（续） l年终零余额账户清零，注销额度 借：财政应返还额度财政授权支付15 贷：财政补助收入10 零余额账户用款额度5 注：额度结余收到与已使用额度的差额 指标结余指标未下达与下达额度的差额 l次年初，恢复上年度支付额度，收到财政部门批复 上年度未下达的财政授权额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 17 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 一、资产（四） l5、国库集中支付 财政直接支付 l（1）财政直接支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门提出用款申请 财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给 收款人 基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账 通知书时,确认财政补助收入 基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资 金 18 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （2）核算举例 l收到代理银行转来的财政直接支付入账通知 书时,确认财政补助收入 借：支出/库存物资150 贷：财政补助收入150 l年终注销指标额度剩余数 借：财政应返还额度财政直接支付50 贷：财政补助收入50 19 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （2）核算举例（续） l次年初，财政直接支付不再做账务处理，于 实际使用发生支出时，直接在“财政应返还额 度”列支 借： 支出/库存物资50 贷：财政应返还额度财政直接支付50 l预算数、预算指标数、用款额度、支付额度 20 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 一、资产 l（五）调整科目的运用 l1、应收医疗款-向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机 构结算的应收未收医疗款项。 - 结算欠费-按照“门诊病人”和“住院病人”设置明细账 （病人 的个人欠费）结算时发生 应收医疗保险金-按照医疗保险机构设置明细账 （权责发生制 ）结算时确认 l收支两条线 或 非收支两条线 “待结算医疗款” “医疗收入” 门诊收入 住院收入 21 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （1）应收医疗款（续） l与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入 22 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （1）应收医疗款（续） l假设：X病人结算医疗款1500元，其中医保机构应支付1200元 ，个人应支付300元。 l与住院病人结算医疗款时 -应付（300元） 预交（200元） 借：预收医疗款病人200 应收医疗款结算欠费100 应收医保金1200 贷：待结算医疗款/医疗收入-住院收入1500 -应付（300） 3年查明原因，核销（直接转销法） 借：其他支出 贷：应收医疗款结算欠费 （或：其他应收款） l已核销坏账备查簿-详细登记已核销其他应收款坏账的形成期限、金额 、原因等相关信息。 25 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 一、资产（五） l3、库存物资 l核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料的实际成本，取 消药品加成。 -按库存物资类别设置“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料” 等一级明细科目 -“药品” 明细科目应设 “药库”、“药房”，再分西药、中成药、中草药 l核算举例： 1）购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价格+相关税费） 借：库存物资 贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度 接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资 贷：其他收入 26 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 2）库存物资发出的计价 -按照先进先出/加权平均/个别计价等确定发出库存物品的 实际成本 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资 -低值易耗品内部领用时，按照一次/五五摊销 27 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 3）定期清查盘点 盘盈 市场价格 借：库存物资 贷：其他收入 盘亏、变质、毁损 冲销账面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：库存物资 28 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 一、资产（五） l4、待摊支出 l核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项 间接支出。 -应按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算。 l发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/财政零余额账户用款额度/应付职工薪酬等 l期末进行分摊。 -会计制度规定：按职工人数、场地面积等合理可行的分摊标准计算并 分摊 -省财务制度实施细则21条：期末要按照当期医疗支出和公共卫生支出 的比例，合理、有效、准确分摊至各明细项目支出中。 借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 贷：待摊支出 l年末无余额 29 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 一、资产（五） l5、固定资产 l固定资产界定： 使用年限：1年 单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上 使用过程中基本保持原来物质形态 单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限 超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理 ，如：被服。 30 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （1）固定资产取得 l固定资产取得时按照实际成本入账。 l购入、有偿调入 买价、运输费、保险费、安装费、装卸费 、相关税费 l无偿调入 资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费 l接受捐赠 市场价格或有关凭据金额+相关税费 借：财政基建设备补助支出 借：固定资产 待摊支出（相关税费） 贷：固定基金-固资占用 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入 31 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （2）固定资产 处置 l出售、报废、毁损，批准后 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产（账面价值） 借：库存现金（价款/变价收入-相关支出） 贷：应缴款项/其他收入 l无偿调出、对外捐赠 借：固定基金 贷：固定资产 32 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （3）固定资产 盘 点 l固定资产应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次 。 l盘盈 市场价格 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用 l盘亏 账面价值，批准后 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产 借：库存现金/银行存款（可追偿） 贷：应缴款项（应缴资产处置收益） /其他收入 33 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 一、资产（五） l6、在建工程 l在建工程-核算固定资产的购、改、扩建和大修及 设备安装等工程发生的实际支出。按建设项目设置 明细科目。 l涉及的科目 “固定基金在建工程占用”科目，核算在建工 程完工前累计占用资金 “财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算 在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出 34 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 核算举例 l实际支付工程款： 借：在建工程XX工程 贷：固定基金在建工程占用 借：财政基建设备补助支出（财政资金安排的。实际发生的工程价款 ） 待摊支出 贷：财政零余额账户用款额度 l工程完工： 借：固定资产 贷：在建工程 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用 35 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 一、资产（五） l7、无形资产 l无形资产界定： 不具有实物形态 应用软件、土地使用权等 l取得、处置等核算类似固定资产 36 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 第二节 重点内容 l二、负债 l（一）负债的概念 l（二）负债的内容 l（三）收支两条线和非收支两条线核算 l（四）调整科目的运用 37 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 二、负债 l（一）负债的概念 由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义 务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。 新增设三个科目：待结算医疗款、应缴款项、应付职工 薪酬 负债的确认：确认持有期间终止 38 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 二、负债 l（二）负债的内容 借入款 收支两条线：待结算医疗款、应缴款项 预收医疗款 应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交 税费、其他应付款 39 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （三）收支两条线和非收支两条线核算 1、“收支两条线”概念 l“收支两条线”是指政府对行政事业性收费、罚没 收入等财政非税收入的一种管理方式。即凡有非税 收入的单位，取得的收入，必须按规定上缴国库或 同级财政专户；支出时，有财政部门统筹安排，根 据核定和批准的年度预算和预算外收支计划以及单 位支出的申请和实际工作需要，从国库或同级财政 专户向申请单位拨款。 l财务集中核算是在资金所有权、使用权、财务自主 权不变的前提下取消集中核算单位的银行账户、会 计机构和会计岗位，以会计核算中心为单位集中办 理会计核算和会计监督的一种会计管理模式。 40 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 2、涉及的会计科目 -待结算医疗款 -应缴款项 -预收医疗款 41 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 3、业务内容 l待结算医疗款：核算实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生 机构的待结算医疗收费（医疗收入核算过渡性科目）。 设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目 二级明细科目设置与“医疗收入”相同，但不叫“收入”，而叫“ 收费”。 “药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药” 进行明细核算。 l应缴款项：核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财 政专户的款项。 按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目 42 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 3、业务内容（续） l预收医疗款：核算基层医疗卫生机构预收 的住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结 算的医疗保险金。按住院病人和预付医疗保险 金的医保机构设置明细账。 l医疗保险机构结算模式 按月或实时结算 总额预付 预付并需结算 43 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 4、核算举例-非收支两条线 医保结算模式 核算流程 按月或实时结 算总额预 付预付需结算 收到预付 医保金时 借：银行存款 贷：医疗收入 借：银行存款 贷：预收医疗款 与病人结 算医疗款 借：库现 /银行存款 应收医疗款（医保金 ） 贷：医疗收入 借：库现 /银行存 款 贷：医疗收入 借：库现 /银行存款 应收医疗款（医保金 ） 贷：医疗收入 与医保机 构结算时 借：银行存款 贷：应收医疗款（医 保金） 借：预收医疗款 贷：应收医疗款（医 保金） 44 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 4、核算举例（续）-收支两条线 医保结算模式 核算流程 按月或实时结 算 总额预 付预付需结算 收到预付医保金 时 借：银行存款 贷：待结算医疗款 借：银行存款 贷：预收医疗款 与病人结算医疗 款 借：库现/银行存款 应收医疗款（医保金） 贷：待结算医疗款 借：库现/银行存款 贷：待结算医疗款 借：库现/银行存款 应收医疗款（医保金） 贷：待结算医疗款 与医保机构结算 时 借：银行存款 贷：应收医疗款（ 医保金） 借：预收医疗款 贷：应收医疗款（ 医保金） 月末或规定时间结 算应缴 金额 借：待结算医疗款 贷：应缴 款项/医疗收入（按规定留 用） 实际上缴时 借：应缴 款项 贷：银行存款 取得专户返还时 借：银行存款 贷：医疗收入 45 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （四）调整科目的运用 1、借入款 l核算内容：借入的偿还期小于1年的款项 l借入时： 借：银行存款 贷：借入款 l支付利息时： 借：其他支出 贷：银行存款 46 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （四）调整科目的运用 2、应付款项 l应付账款 l应付职工薪酬 l应付社会保障费 l应交税费 l其他应付款 47 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 第二节 重点内容 l三、净资产 l（一）净资产的概念 l（二）净资产的内容 l（三）调整科目的运用 48 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 三、净资产 （一）净资产的概念 -资产减去负债后的余额。 （二）净资产的内容 固定基金 - 固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用 事业基金 专用基金 - 医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金 本期结余 财政补助结转（余） 其他限定用途结转（余） 结余分配 - 待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损 49 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 三、净资产 （三）调整科目的运用 1、固定基金 l固定资产占用 与“固定资产”科目相对应 l在建工程占用 与“在建工程”科目相对应 l无形资产占用 与“无形资产”科目相对应 50 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （三）2、专用基金 l医疗风险基金 借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金） 贷：专用基金医疗风险基金 l职工福利基金 借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金） 贷：专用基金职工福利基金 l奖励基金 借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金） 贷：专用基金奖励基金 l其他专用基金 借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金） /医疗卫生支出/待摊支出等 贷：专用基金其他专用基金 51 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （三）3、本期结余 借 方贷贷 方 医疗卫 生支出 财政基建设备补 助支出 其他支出 医疗收入 财政补助收入 上级补 助收入 其他收入 财财政补补助结转结转 （余） 其他限定用途结转结转 （余） 本期结结余 结结余分配待分配结结余（-） 结结余分配待分配结结余（+） 52 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 第二节 重点内容 l四、收入 l（一）收入的定义 l（二）收入的分类 l（三）收入的确认与核算 53 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 四、收 入 （一）收入的定义 收入是基层医疗卫生机构在其经济活动中 ，通过多种形式、多种渠道取得的。 收入必须是依法取得的。 收入是非偿还性资金。 54 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 四、收 入 （二）收入的分类 医疗收入。 财政补助收入。 上级补助收入。 其他收入。 55 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （三）收入的确认与核算- 收付实现 l1、医疗收入- 设置门诊收入、住院收入一级明细科目，其下 增加了“一般诊疗费”二级明细科目 l实行收支两条线 -病人或医疗保险机构结算医疗款时，不确认收入，按 照“待结算医疗款/门诊收费、住院收费”科目进行处理 。 -实际收到财政专户返还金额时确认收入 借：银行存款 贷：医疗收入(门诊收入、住院收入） 注：返回金额小于上缴金额，按上缴各明细科目比例计 算返还收入56 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 2、财政补助收入 l国库支付的财政资金财政补助收入 l核算内容： 基本建设补助收入 设备购置补助收入 人员经费补助收入（离退休人员工资） 公用经费补助收入 公共卫生服务补助收入 经常性收支差额补助收入 l已收 借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出 贷：财政补助收入（按核算内容设置明细账） l期末结转 借：财政补助收入 贷：本期结余57 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 3、上级补助收入-核算基层医疗卫生机构从主管部门 和上级单位等取得的非财政补助收入。 l从上级单位取得的收入上缴国库上级补助收入 l核算内容: 按照资金补助的性质和开展的项目设置明细科目 l会计制度没有单独设置上级补助支出，这部分补助支 出记入“医疗支出”。 58 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 4、其他收入 l其他收入上缴国库 其他收入 l核算内容： -资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、 银行存款利息收入等 l收到 借：银行存款、库存物资等 贷：其他收入 59 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 第二节 重点内容 五、支 出 （一）支出类别 （二）支出的核算 （三）备查账设置 60 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 第二节 重点内容 五、支 出 1、支出类别 l按支出用途分 -医疗卫生支出、财政基建设备补助支出、其他支出 l按支出对象分 -人员经费支出、公用经费支出、财政专项支出、其他支出 l按经济性质分 -基本支出、项目支出 61 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （二）支出的核算 1、 医疗卫生支出-设置医疗支出和公共卫生支出一级明细科目 l “医疗支出”一级明细科目，按照“人员经费”、“药品 支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支 出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”等 设置明细科目-相对应政府收支分类科目的经济分类进 行明细核算。 l“公共卫生支出”一级明细科目，按照“人员经费”、“药 品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性 支出”、“维修费”、“其他公用经费”等设置明细科目-相 对应政府收支分类科目的经济分类进行明细核算。 62 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 核算说明： -无法区分医疗和公共卫生支出列支 -药品成本列支 尚未实行零差率的，药品收入和成本都按加 成后的价格计算，视同零差率。 -不计提折旧和修购基金，提取医疗风险基金 列支（医疗支出/提取医疗风险基金） -财政补助的医疗支出、公共卫生支出备查 账 -其他限定用途资金备查账 63 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （二）支出的核算（续） 2、财政基建设备补助支出 核算说明： 核算基层医疗卫生机构利用财政补助收入安排的 基本建设支出和设备购置支出 -将基本建设核算纳入大帐会计核算 -按照具体项目设置明细科目 -预付款不能列为支出 -基层医疗卫生机构对基本建设投资的会计核算 除按照本制度执行外，还应按照国家有关规定单独 建账、单独核算 64 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 o核算举例 支付工程费时： 借：财政基建设备补助支出病房楼 贷：财政补助收入基本建设补助收入 同时: 借：在建工程病房楼 贷：固定基金在建工程占用 将建筑工程转入固定资产： 借：固定资产房屋及建筑物 贷：在建工程病房楼 同时： 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用 65 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （三）备查账设置 l1、概念： l备查账：是一种辅助账，是对某些在日记账和分类 账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。 l2、备查账设置的原则 l根据基层医疗卫生机构会计制度的规定设置； l备查账的格式由单位自行制定，没有固定的格式； l备查账设置应有利于正确组织本单位会计核算，不 影响会计报表编报。 66 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （三）备查账设置（续） l3、建账方法 l会计核算与备查账设置关系（见图） l参考样式 67 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （三）备查账设置（续） 会计核算与备查账设置关系图 医疗支出 公共卫生支出 财 政 基 本 支 出 备 查 簿 财政基建设备补助支出 医疗卫生支出 财政补助支出 上级补助支出 其他支出 支出 按支出种类和项目 其他限定用途资金备查簿财政项目支出备查簿 68 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 备查账设置参考样式 69 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 六、收支结余的核算 l核算说明 -业务收支和财政补助结余分开反映 -根据备查簿记录转出：财政补助结转（余）”，包括：基本补助和项目 补助， “其他限定用途结转（余）” l核算内容 l本期结余-当期收入减去支出后的余额 l财政补助结转（余）-具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余 资金，包括基本支出补助结转和项目支出补助结转（余） l其他限定用途结转（余）-除财政补助结转（余）以外的结转以后年度 继续使用的其他限定用途结转结余资金。 l结余分配-当年结余的分配情况和结果 70 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 核算举例 财政基本补助结转 按照“财政基本支出备查簿”支出数与财政基本补助数比较计算出基本补助结余 借：本期结余 贷：财政补助结转（余）财政基本补助结转（余） 财政项目补助结转 按照“财政基建设备补助支出”科目和“财政项目支出备查簿”计算出项目补助结 余 借：本期结余 贷：财政补助结转（余）财政项目补助结转（余） 其他限定用途结转 按照“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金余额： 借：本期结余 贷：其他限定用途结转（余）71 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 七、财务报告 编编号会计报计报 表名称编报编报 期 会基医01表资产负债 表月度、季度、年度 会基医02表收入支出总表月度、季度、年度 会基医02表附表1业务 收支明细表月度、季度、年度 会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度 会基医03表净资产变动 表年度 2、会计报表附注 1、会计报表 3、 财务情况说明书 72 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （1）资产负债表 73 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （2）收入支出总表 74 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （3）业务收支明细表 75 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （4）财政补助收支明细表 76 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （5）净资产变动表 77 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （6）会计报表附注 l重要会计政策 l会计估计的说明 l会计报表重要项目及其增减变动情况的说明 l有助于理解和分析会计报表的需要说明的其 他事项。 78 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （7）财务情况说明书 l业务开展情况 l预算执行情况 l财务收支状况 l资产变动情况 l基本建设情况及相关报表 l绩效考评情况及相关报表 l对本期或下期财务状况发生重大影响的事项 l专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项 79 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 第三部分 新旧衔接 l一、衔接工作内容、步骤 l二、财产全面清查盘点及要求 l三、新旧科目结转处理及方法 80 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 第三部分 新旧衔接 基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定 （财会【10】6号） 一、衔接工作内容、步骤 第一步 全面清查期 执行新制度前，对资产和负债进行全面清查盘点 核实，报经批准后按原制度处理完毕。 第二步 结算期（编制报表） 根据原制度的规定编制2011年6月30日会计报表。 81 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 第三步 新旧会计科目结转 自2011年7月1日起，根据新制度设置新账，将原 账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账 并按新制度进行分类调整，并作为新账各会计科目期 初余额。 作结转分录 账户余额的调整 编制科目余额调节表 新旧科目余额对照表 第四步 根据期初余额，编制2011年7月1日 期初的资产负债表 一、衔接工作内容（续） 82 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 二、资产负债全面清查盘点要求 1、核清各项财产的实物存量和价值量，编制财产目录 -资产报废、毁损或盘亏 -资产盘盈 -应确认入账而为入账的资产 -应确认核销而为核销的资产 2、核清债权和债务的账目，编制债权债务清单 -提出债权、债务处理办法 -对单位的债权，要积极催收、追索 -对单位的债务，要及时、足额偿还。 83 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 二、财产全面清查盘点要求（续） 3、加强对清查期间的资产管理，防止资产的损失和 流失，未经有关部门批准，不得擅自处理单位的资产 4、通过清查盘点工作，建立健全基层医疗卫生机构 固定资产“三账一卡”制度。 -按财务制度第31条第二款规定，基层医疗卫生 机构固定资产分为四类：房屋及建筑物、专业设备、 一般设备和其他固定资产，制定各类固定资产的明细 目录 。 84 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 三、新旧科目结转处理及方法 l（一）科目结转资产类 l（二）科目结转负债类 l（三）科目结转净资产类 l（四）科目处理收入类、支出类 l（五）会计科目结转方法 85 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （一）科目结转资产 原科目新科目原科目新科目 现金库存现金对外投资其他应收款 银行存款银行存款待处理财产损 溢 零余额账户 用款 额度 零余额账户 用款 额度 固定资产固定资产 其他货币资 金其他货币资 金在建工程在建工程 财政应返还额度财政应返还额度无形资产无形资产 应收医疗款应收医疗款应收在院病人医 药费 事业基金 其他应收款其他应收款 药品库存物资坏账准备 药品进销差价待摊费用 库存物资开办费 在加工材料 86 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 （一）科目结转资产 l1、原账科目余额直接转入新账的处理 l2、原账科目余额归并、分析转入新账的处 理 87 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 1、核算内容与原制度相同的科目（涂黄色的部分），原 账科目余额直接转入新账。 l l 【例例】20112011年年6 6月月3030日，某单位日，某单位“银行存款、银行存款、零余额账户用款额度零余额账户用款额度 ”科目借方余额分别为科目借方余额分别为5000050000元、元、350000350000元。元。 20112011年年7 7月月1 1日，结转日，结转“银行存款、银行存款、零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目的科目的 会计分录如下：会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度（新）（新） 50000/35000050000/350000 贷：银行存款贷：银行存款/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度（旧）（旧） 50000/35000050000/350000 88 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 1、核算内容与原制度相同的科目（涂黄色的部 分），原账科目余额直接转入新账。 l固定资产（原）固定资产（新）-单位价值标准提高为1000元 以上，专用设备1500元以上 单位价值标准为500元 以上，专用设备800元以上 l财产清查时，按新标准清理调整，达不到新标 准的固定资产转入库存物资核算。处理办法： 借：库存物资（原） 同时，借：固定基金（原） 贷：其他收入（原） 贷：固定资产（原） l在建工程（原） 在建工程（新） l无形资产（原） 无形资产（新） 89 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 2、原账科目余额需要归并、分析转入新账的处理 在新账中在新账中“库存物资库存物资”科目下设置科目下设置“药品药品”、“卫生材料卫生材料”、“低低 值易耗品值易耗品”、“其他材料其他材料”等明细科目等明细科目 将原账中将原账中“药品、药品、药品进销差价”余额转入“库存物资库存物资”科目科目下设下设 的药品明细科目。的药品明细科目。注意：注意： 药品进销差价相关明细科目余额，要按照原账药品综合差价率分 摊后的金额转入新账“库存物资库存物资药品科目的相应明细科目药品科目的相应明细科目 90 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 药品进销差价余额分摊方法 l l 【例例】20112011年年6 6月月3030日，某单位药品余额日，某单位药品余额1000010000元，药品元，药品 进销差价进销差价800800元。元。 l l 综合差价率综合差价率=800/10000=80%=800/10000=80% l l 假设余额：西药假设余额：西药50005000元，中成药元，中成药30003000元，中草药元，中草药20002000元元 结转的会计分录结转的会计分录： 借：药品进销差价借：药品进销差价800800（原）（原） 贷：库存物资贷：库存物资- -药品药品- -西药西药400/400/中成药中成药240/240/中草药中草药160160（新）（新） 新账新账库存（零差率）与账面药品的差额处理：库存（零差率）与账面药品的差额处理： 借：其他支出（新）借：其他支出（新） 贷：库存物资贷：库存物资- -药品药品- -西药西药/ /中成药中成药/ /中草药（新）中草药（新） 91 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 2、原账科目余额需要归并、分析转入新账的处理（续） 将原账中将原账中“在加工材料、库存物资在加工材料、库存物资”的余额分析转入新账中的余额分析转入新账中“库存库存 物资物资”科目的相关明细科目科目的相关明细科目 新制度取消了新制度取消了“对外投资、待处理财产损溢”科目，将二科目余额 直接转入新账中“其他应收款”，但要注意： 原账“对外投资”余额为未处理完的转入，收回后冲销，投资损益直 接调整新账”事业基金“；“待处理财产损溢”转入后分明细列示 ，经批准后转入”事业基金”中核销。 92 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 2、原账科目余额需要归并、分析转入新账的处理（续） l新制度取消了应收在院病人医药费、坏账准备、待摊费 用、开办费，将其科目余额直接转入新账中“事业基金 ” l l 【例例】20112011年年6 6月月3030日，某单位日，某单位应收在院病人医药费、 坏账准备、待摊费用、开办费分别为300、800、500、 1000元，会计分录： l借：事业基金（新） l 贷：应收在院病人医药费(原) l 坏账准备(原) l 待摊费用(原) l 开办费(原) 93 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 科目结转负债 原科目新科目 短期借款借入款 应缴 超收款应缴 款项 应付账款应付账款 预收医疗款预收医疗款、事业基金 应付工资（离退休费）应付职工薪酬 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 应付社会保障费应付社会保障费 预提费用事业基金 其他应付款其他应付款、应付社会保障费、应交税费（收支两条 线：待结算医疗款、应缴 款项） 长期借款其他应付款 长期应付款 94 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 1、核算内容与原制度基本相同的科目，原账科目余额直 接转入新账。 l短期借款（原）借入款（新） l应缴超收款（原） 应缴款项（新） 比原制度应缴超收款科目核算范围扩大了，包括了按规定 缴入国库和财政专户的款项 l应付账款（原） 应付账款（新） 95 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 2、原账科目余额需要归并、分析转入新账的处理 l-预收医疗款（原） 预收医疗款（新 ） 预付并需结算医保金会计分录： 借：预收医疗款（原） 贷：预收医疗款（新）-住院病人-医保机 构 -预收医疗款（原） 事业基金（新） 总额预付不需结算的保险金会计分录： 借：预收医疗款（原） 贷：事业基金（新） 96 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 2、原账科目余额需要归并、分析转入新账的处理（续） l新制度取消了应付工资（离退休费）、应付地方（ 部门）津贴补贴、应付其他个人收入，将其科目余 额分析转入新账中“应付职工薪酬”相应明细科目 l 借：应付工资（离退休费）（原） l 应付地方（部门）津贴补贴（原） l 应付其他个人收入（原） l 贷：应付职工薪酬（新）-分明细项目 97 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 2、原账科目余额需要归并、分析转入新账的处理（续） l应付社会保障费（原）应付社会保障费（新）-核算范围扩大 l其他应付款（原） 应付社会保障费（新）或 应交税费（新） 代扣代缴的住房公积金等应付社会保障费部分 应交税费部分 应交税费（新）-个人所得税，经营活动应交 税 其他应付款（新）-不包括，包括原账中的其他应付款科目核 算内容，如住院押金等应付、暂收款项。98 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解 2、原账科目余额需要归并、分析转入新账的处理（续） l新度取消了预提费用科目，结转会计分录： 借：预提费用（原） 贷：事业基金（新） l新度取消了长期借款、长期应付款科目，结转会计分 录： 借：长期借款（原） 长期应付款（原） 贷：其他应付款（新）-分明细科目 注：偿还后核销 99 基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生