存货的盘存制度与财产清查.ppt

第六章 存货的盘存制度与财产清查 第一节 存货的盘存制度 一、永续盘存制 又称账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存 数量的方法。 n 对各项存货的增加数和减少数，都要根据会计凭证 连续记入有关账簿。 n 发出存货金额=发出存货数量存货单价 n 期末存货账面结存余额=期初存货账面结存金额+本 期存货增加余额-本期存货减少金额 第一节 存货的盘存制度 n 优点：随时结出账面结存数，便于随时掌握存货的 占用情况及其动态，有利于加强对存货的管理。 n 缺点：以会计凭证作为账簿中记录存货的增减变动 及结存情况的依据，可能发生账实不符的情况。 第一节 存货的盘存制度 二、 实地盘存制 又称定期盘存制，是指通过定期对实物的清点 ，来确定各项财产的期末结存数量，从而计算出发 出数量和金额以及结存金额的一种方法。 n 平时只根据会计凭证在账簿中登记各项存货的增加 数，不登记减少数，到月末，对各项存货进行盘点 ，根据实地盘点或技术推算确定的实存数作为账面 结存数量，再倒挤计算出本期各项存货的减少数。 第一节 存货的盘存制度 n 期末存货结存金额=期末存货盘点数量存货单价 本期存货减少金额=期初存货账面结存金额+本期存 货增加金额-期末存货结存额 n 优点：简化存货的核算工作。 n 缺点：只记录购进，不记录发出，对各项存货的减 少数的计算缺少严密的手续，不便于实行会计监督 和实物管理。 实际工作中绝大部分存货都采用永续盘存制。 第二节 财产清查 一、 财产清查的意义 通过对财产物资和债权、债务进行盘点和核对，确 定其实存数，并查明实存数与账面结存数是否相符 的一种专门方法。 （一）账实不符的原因 1.在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成 品 种、数量或质量上的差错。 2.财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上 发生增减变动。 第一节 存货的盘存制度 3.在财产增减变动中，由于手续不全或计算、登记 上发生错误。 4.由于管理不善或工作人员失职，造成的财产损失 、变质或短缺等。 5.贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。 6.自然灾害造成的非常损失。 7.因未达账项引起的账账、账实不符等。 第二节 财产清查 （二）财产清查的意义： 1.提高会计资料的质量，确保会计资料的真实可靠 。 2.揭示财产物资管理中存在的问题，挖掘各项财产 的潜力，加速资金周转。 3.促使人员加强责任感，保证各项物资的安全完整 。 第二节 财产清查 二、财产清查的种类 （一）按清查的对象和范围分 1、全面清查 （1）概念：对全部的财产进行的盘点和核对。 （2）清查对象：全部的财产、物资。包括：现 金、银行存款和其他货币资金等货币性资产；所有 的固定资产、存货等实物资产；各项债权、债务及 预算缴拨款项；各项其他单位加工或保管的材料、 商品及物资等。 第二节 财产清查 （3）特点：清查范围广，参加的部门、人员多。 （4）适用情形：年终决算前；单位撤销、合并或改变 隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资； 单位主要负责人调离工作。 第二节 财产清查 2.局部清查 （1）概念：是指根据需要对一部分财产物资进行的清 查。 （2）清查对象：主要是流动性较大的财产，如现金、 原材料、在产品和产成品等。 （3）特点：清查范围小，内容少，涉及的人也较少， 但专业性较强。 （4）要求：现金应日清月结；银行存款与银行借款应 每月与银行核对一次；材料、在产品和库存商品等 应在年度清查的基础上每月重点抽查；债权债务年 度内应至少核对一至二次。 第二节 财产清查 （二）按清查的时间分 1、定期清查 （1）概念：制根据管理制度的规定或预先计划安 排的时间对财产所进行的清查。 （2）时间：一般在年末、季末、月末进行。 （3）目的：保证会计核算资料的真实正确。 第二节 财产清查 2、不定期清查 （1）概念：根据需要所进行的临时清查。 （2）对象：属局部清查。如更换出纳员实对先进 、银行存款的清查。 （3）目的：分清责任，查明情况。 第二节 财产清查 三、财产清查前的准备工作 （一）成立财产清查组织 （二）财产清查前的业务准备工作 1.财会部门应在财产清查之前将所有的经济业务登 记入账，并将有关账簿登记齐全，结出余额。 2.财产物资保管和使用等部门应登记好所经管的各 种财产物资明细账，结出余额，并与财会部门的有 关总账、明细账相对相符。 3.准备计量器具和清查登记用的表册。 第二节 财产清查 四、财产清查的方法 （一）实物性财产的清查 1.清查方法： 实地盘点法，即通过总数、过磅和度量，以确定全 部物资的数量。 抽查盘点法，即按规定的比例抽样进行实地盘点， 以确定全部物资的数量。 技术测量推算法，即对于物体笨重、数量多，价值 低而难以逐一清点的物资所采取的方法。 第二节 财产清查 2.清查程序 第一、选择适宜的盘点方法，进行盘点。 第二、登记“盘存单”。 第三、据账面记录与“盘存单”数据不符者，编制 “实存账存对比表”。 第四、据实存数进行账项调整。 第二节 财产清查 （二）货币资金的清查方法 1.现金的清查 （1）清查方法： 实地盘点法 （2）清查程序 第一、确定库存实有数 第二、登记“现金盘点报告单” 第二节 财产清查 2.银行存款的清查 （1）银行存款清查的要求 第一、检查有关银行存款的经济业务是否已全部登 记入账； 第二、既要注意对金额的核对，又要注意对银行结 算凭证种类的核对； 第三、要注意对未达账项的调整；。 第二节 财产清查 第四、应当编制银行存款余额调节表。 （2）银行存款清查的技术方法：对账单法。 （3）银行存款清查的程序 第一、检查、核对账簿记录 第二、确认未达账项 第二节 财产清查 （4）关于未达账项 未达账项是指在企业与银行之间，由于会计凭 证传递时间的不同，造成记账上的不一致，形成一 方已经记账，而另一方尚未记账的事项。有四种情 况： 第二节 财产清查 第一、企业已经收款入账，登记银行存款增加， 而开户银行尚未入账； 第二、企业已经付款入账，登记银行存款减少， 而开户银行尚未入账； 第三、开户银行已代企业收款入账，登记银行存 款增加，而企业尚未入账； 第四、开户银行已代企业付款入账，登记银行存 款减少，而企业尚未入账。 第二节 财产清查 （5）“银行存款余额调节表” 余额调节法：在双方现有银行存款余额基础上，各 自加减未达账项进行调节的方法。又分为补计式和还 原式。 差额调节法：根据未达账项对双方银行存款余额 的差额的影响数额进行调节。 举例说明：余额调节法补计式（见课本） 第二节 财产清查 （三）结算往来账项和银行借款的清查方法 1.结算往来款项的清查方法： （1）按每一个经济往来单位编制“往来款项对账单 ”送往各经济往来单位。 （2）受到对方汇单后，应填制往来账项清查 表。 （3）及时催收该收回的账款，偿还该偿还的账款， 对呆账和悬案也应及时研究处理。 第二节 财产清查 2.银行借款的清查方法：核对账目，编制余额调节表 。 第二节 财产清查 五、财产清查结果的处理 （一）财产清查结果处理的要求和程序 1.财产清查结果处理的要求 （1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。 （2）积极处理多余积压财产，清理往来款项。 （3）总结经验教训，建立健全各项管理制度。 （4）及时调整账簿记录，保证账实相符。 第二节 财产清查 2.财产清查结果处理的程序 （1）审批前的处理：根据清查结果，编制有关记账 凭证，在相关账簿中进行登记，调整账簿记录，以 达到账实一致。 （2）审批之后的处理：审批以后，根据发生差异的 原因和审批处理意见，会计人员应当再编制记账凭 证，计入相关账簿，保证账簿记录的完整性和准确 性。 （二）财产清查结果的核算 1.有关账户的设置及其应用：“待处理财产损溢”账户 该账户是一个双重性的账户。下设“待处理流动资产损溢 ”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。 其结构为： 借方 “待处理财产损溢” 贷方 （1）盘亏数和毁损数 （1）确定的盘盈数 （2）批准后结转的盘盈数 （2）批准后结转的 盘亏数和毁损数 余额：尚未批准处理 余额：尚未批准处理 盘亏数和毁损数 盘盈数 第二节 财产清查 2.审批前的核算 （1）审批前财产物资盘盈的核算 借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品” 等账户，贷记“贷处理财产损溢” （2）审批前财产物资盘亏和毁损的核算 借记“贷处理财产损溢”，贷记“固定资产”、“原材料 ”、“库存商品” 第二节 财产清查 3.审批后的核算 （1）审批后盘盈 固定资产盘盈，借记“待处理财产损溢”，贷记“营 业外收入”。 流动资产盘盈，借记“待处理财产损溢”，贷记“管 理费用” 第二节 财产清查 （2）审批后财产物资盘亏和毁损 固定资产盘亏或毁损，借记“营业外支出”账 户，贷记“待处理财产损溢”。 流动资产盘亏或毁损，借记“其他应收款”、“管理 费用”、“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢” 第二节 财产清查 （三）财产清查结果的账务处理举例 见课本 第三节 资产估价 一、现行市价法 二、重置成本法 三、收益现值法 四、清算价格法 固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于其账 面价值的差额。而账面价值是指某科目的账面余额 减去相关备抵项