复式记账的应用-供应过程.ppt

第五章 复式记账的应用 第三节 供应过程的核算 一、核算的内容 供应过程又称采购过程，是指从采购 材料物资开始，直到材料物资验收入库为 止的整个过程。它的主要任务是组织采购 材料物资，正确储备，以保证生产经营的 需要。供应过程业务核算包括以下两方面 的内容： （一）取得材料物资，计算材料采购成本 ，并进行材料物资的验收入库，以备生产 领用。 （二）与供应单位款项结算 （一）取得材料物资，计算材料采购成本，并 进行材料物资的验收入库，以备生产领用。 企业一旦支付或承付了所购材料物资的款 项，就取得了该项材料物资的所有权，可以将 其作为一项资产加以确认。材料物资作为资产 确认的同时，涉及到材料物资的计量问题。一 般情况下，材料作为资产按实际成本计价，即 按购进时的实际支出计价，包括从支付货款开 始到材料验收入库为止的全部支出，通常称为 材料物资的采购成本。 材料物资的采购成本由购货价格和采购费用所 构成，具体包括： （1）购货价格是指购货发票所注明的价款； （2）运输费、装卸费、保险费、包装费、仓 储费等费用； （3）运输途中的合理损耗； （4）入库前的挑选整理费用； （5）按规定应计入成本的税金； （6）其他费用等。 按现行税收制度规定，一般纳税人购货时 所支付的价外增值税，不计入采购成本，而作 为进项税额处理，在本期纳税时从销项税额中 予以抵扣。 （二）与供应单位款项结算 采购过程一方面是取得材料物资；另一 方面是支付款项。由于结算方式的制约，在与 供应单位结算时会出现以下三种情况： （1）直接支付货款及采购费用。 （钱货两清） 企业采用支票等结算方式或直接支付库 存现金时，可以在购进材料物资的同时支付货 款、税金及采购费用。 借：材料采购材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（支付的价款、税款 ） （2）购进材料物资未付款。 购进材料物资时，可按合同协议等 规定暂不付款，待到规定的结算期满时再 付款，形成企业的应付款项。即：赊购或 以商业汇票结算 借：材料采购材料 应交税金应交增值税（进项税 额） 贷：应付账款、应付票据（支付的 价 款、税款） 采购费用怎么办? 1、能分清受益对象的，如：采购甲材料，这时全部 记入甲材料成本。 2、不能分清受益对象的，如：同采购进来ABC 这时要将采购费用按比例摊入。 材料成本如何算？ 材料成本=买入价+应负担的费用 应负担的费用： 直接发生的采购费+应分配的共同采购费 如：购买甲乙材料时，甲材料有保险费，而乙没 有，这时保险费直接进口进入甲材料成本，乙没 有。 如果有800元共同的运输费：这时按统一的规格来 计算分担。 二、供应业务核算的账户设置 为了总括地核算和监督材料物资购进业务 的情况，根据供应过程业务核算的内容， 应设置两类账户： 一类账户反映材料物资的增加； 一类账户反映款项结算。 （一）反映材料物资增加的账户 反映材料物资增加的账户主要有“原材 料”和“材料采购”账户，同时，为了 反映不计入采购成本的价外增值税，还 需单独设置“应交税费”账户及其所属 “应交增值税（进项税额）”明细账。 这些账户的性质和基本结构如下： 1.“材料采购”账户。 它属于资产类账户，用以核算企业购入材 料、商品等采购成本。该账户借方登记购入物 资的买价和采购费用；贷方登记已验收入库、 转入“原材料”账户的材料采购成本；期末借 方余额，反映尚未到达或已到达尚未验收入库 的在途物资。该账户按供应单位和物资品种设 置明细账，进行明细核算。 材料采购购 购入材料的买价、采购费 用 验收入库材料的实际 成本 期末尚未到达或尚未验收 入库的在途材料的实际 成 本 2.“原材料”账户。 它属于资产类账户，用以核算企业库存的 各种材料的实际成本。该账户借方登记验收入 库的原材料的实际成本；贷方登记出库的原材 料的实际成本；期末余额在借方，反映库存材 料的实际成本。该账户应按材料的品种、规格 设置明细账，进行明细核算。 2、 原材料 验收入库材料的实际 成本 发出材料的实际 成 本 库存材料的实际 成本 3.“应交税金”账户。 它属于负债类账户，用以核算企业应交纳的各种税金 。该账户贷方登记应交纳的各种税金；借方登记已交纳的 各种税金；期末贷方余额，反映尚未交纳的税金；期末如 为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。该账户应 按税种设“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“ 应交所得税费用”等明细账户，进行明细核算。 其中，“应交税金应交增值税”账户的借方反映企业购进 货物或接受应税劳务支付的进项税额等；贷方反映销售货 物或提供应税劳务应交纳的销项税额等。多缴的增值税在 期末应转入“应交税金未交增值税”的借方，少缴的增值 税应转入“应交税金未交增值税”的贷方。“应交税金 应交增值税”账户的借方余额表示尚未抵扣完的进项税额 。企业应在交增值税明细账内，设置“进项税额”、“已交 税金”、“销项税额”等专栏，并按照规定进行核算。 应应交税金 已交纳的税金 应交纳的税金 应交未交的税金 （二）反映款项结算的账户 由于采购的结算方式不同，反映款项结算的账户 也不一样。 通常以库存现金和银行存款直接支付款项时，应 设置“库存现金”、“银行存款”账户，反映货币资 金的增减变化及结存情况； 购进材料物资未付款时，构成与供应单位的债务 关系，应设置“应付账款”，“应付票据”账户，反 映债务的形成及偿还情况； 预付材料物资款项时，实际上是转移了一笔款项 ，会计上应设置“预付账款”账户，专门反映这一 款项的转移及其结算情况。上述各主要账户的性 质和基本结构如下： 1.“应付账款”账户。 它属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、 商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 该账户贷方登记应支付但尚未支付的款项；借方登 记偿还的账款；期末贷方余额，反映企业尚未支付 的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账，进 行明细核算。 应应付账账款 实际偿还 的款项应付给供应单 位的款 项 尚未支付的应付款项 2.“应付票据”账户。 它属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、 商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包 括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户贷方登记企 业开出、承兑的商业汇票面值和期末应计的利息；借 方登记到期支付的款项或转作应付账款或短期借款的 款项；期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的应付 票据本息。为了加强应付票据的管理，企业应当设置 “应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类 、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、 合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金 额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐 笔注销。 应应付票据 票据到期时支付的本息1、企业开出并承兑的商业汇 票（抵付货款、抵付应付账款 ） 2、期末计算的应付利息 企业期末应付而尚未到期的应 付票据本息 既然都是负债，为什么还要分为“应付账 款”和“应付票据”呢？ 答：因为它们的性质不同，应收票据需要 写承诺书，并且找一家银行做为担保， 所以应收票据发生坏账的可能性要小的 多。 3.“预付账款”账户。 它属于资产类账户，用以核算企业按照购货合同规 定预付给供应单位的款项。该账户借方登记企业按购货 合同规定预付给供货单位的款项以及结算货款时补付给 供货单位的款项；贷方登记企业预付货款中收到的物资 的款项以及收到供货单位退回的预付货款；期末借方余 额，反映企业实际预付的款项，期末如为贷方余额，反 映企业尚未补付的款项。该账户应按供应单位设置明细 账，进行明细核算。 预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记 入“应付账款”账户的借方，而不设置“预付账款”账 户。 预预付账账款 1、预付给供货单 位的款项 2、结算货款时补 付给供货单 位的款 项 1、企业预 付货款中收到的物资的款 项 2、收到供货单 位退回的预付货款 反映企业实际预 付的款项反映企业尚未补付的款项 附：增值税的基础常识 增值税：对于生产销售货物或提供劳务的纳 税人对生产经营过程中实现的增值额而征 收的一种流转税。 例如：一位商人采购了一双皮鞋，100元买 入，120元卖出，那么在商人的手里皮鞋增 值了20元，那么就按20元来收税。 特点： 1、只对增值额征税。 2、征收范围广。 3、避免了重复征税。 4、手续严密，防止偷漏税 产生的历史 起源于非洲 1920年形成理论 1954年法国产生征收 1960-1970年，60个国家陆续开征。 中国于1978年开始可行性研究。 1979年在襄樊试点。 1984年颁布增值税条例草案 1994年正式征收 纺纱厂织布厂印染厂 棉花100棉纱200坯布400色布800 产品税税 率10% 20010%= 20 40010%= 40 80010%= 80 增值税税 率10% （200-100） 10%=10 （400-200） 10%=20 （800-400） 10%=40 银行存款 应付账款 现金 材料采购 原材料 （1）付款 （2）未付款 （3）付运杂费 （4）入库 在途材料 库存材料 （1）和（2）是资产类相互转换，是资产内部结构的一增一减。 采购之后要转入原材料（这时已不是在途材料了） 期末时，如果材料采购方余额过多，那么，你就得考虑是什么原因 导致没有入库，是成本没有核算完，还是在途中。 如果老板问原材料占用多资金： 原材料余额+材料采购余额 材料采购成本的计算 企业购入材料的采购成本，通常由买价和采购费 用组成。 买价，是指采购材料时，按发票价格支付的金额 。采购费用，是指企业在购入材料过程中所支付 的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险 费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的 整理挑选等。 在实际工作中，为了简化核算，对某 些本应计入材料采购成本的采购费用 ，如，采购人员差旅费、市内采购材 料运杂费、专设采购机构的经费等， 不计入材料采购成本，而是作为管理 费用开支。 材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支 付的买价和采购费用，按照购入材料的种类、品 种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本 。 在归集时，按原则进行：凡能分清材料种类、品 种的，所支付的费用直接计入该种材料的采购成 本；不能分清材料种类、品种的，如运杂费、装 卸费等，按照一定的分配标准（如材料的重量、 体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本 。 采购费用的分摊及核算 （1）分摊 采购费用分配率 =采购费用总额 / 物资的总重量（或买价等） 某种材料应负担的采购费用 =某种物资的总重量（或买价等） 采购费用分配率 （2）账务处理 借：材料采购材料（分配的采购费用） 贷：银行存款、现金 材料入库的核算 借：原材料材料 贷：材料采购材料（包含材料的买价各采购费用） 三、账务处理 1、购买材料，付款 借：材料采购 贷：银行存款 2、购料款未付 借：材料采购 应付税金应付增值 税 贷：应付账款 3、购料，款付签发承况汇 票 借：材料采购 贷：应付票据 4、支付运杂费 借：材料采购 贷：银行存款/现金 5、验收入库 借： 原材料（导致库存增加） 贷：材料采购（在途材料减少 ） 6、支付货款 借：应付账款（债务减少） 贷：银行存款 7、承况汇票到期，支付 借：应付票据（债务减少） 贷：银行存款 供应业务的账务处理 下面以2009年12月份扬子江实业公司（一般纳税人）在 供应过程中发生的业务，说明其账务处理。 例1 12月1日，向南方公司购入A材料100 000公斤，增 值税专用发票注明的货款400 000元，进项税额68 000元 ；向飞腾公司购入的A材料50 000公斤，增值税专用发票 注明的货款200 000元，进项税额34 000元。材料未到达 ，货款尚未支付。 这项经济业务涉及到“材料采购”、“应交税费”、“应付账 款”三个账户。一方面已购进材料，取得其所有权，应按 材料的采购成本登记资产的增加，记入“材料采购”账户 的借方，按购进材料价外支付的增值税登记负债的减少 ，记入“应交税费应交增值税”账户的借方；另一方面 款项尚未支付，使企业负债增加，记入“应付账款”账户 的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下： 借：材料采购A材料 600 000 应交税费应交增值税（进项税额） 102 000 贷：应付账款南方公司 468 000 飞腾公司 234 000 例2 12月5日，以银行存款支付上述购入A材料 的运杂费（假定运费与杂费没有分别计量，因而 不考虑运费中准予抵扣的进项税额）18 000元。 这项经济业务涉及到“材料采购”、“银行存款”两 个账户。一方面发生的运杂费，应计入材料采购 成本，确认为资产的增加，记入“材料采购”账户 的借方；另一方面用存款直接支付，使资产减少 ，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务 编制的会计分录如下： 借：材料采购A材料 18 000 贷：银行存款 18 000 例3 12月6日，向三星购入B材料8 000公斤，增值税专 用发票上注明的价款100 000元，增值税额17 000元，另 对方垫付的运杂费3 000元。按合同规定已向对方开出承 兑的、面值120 000元、期限6个月的银行承兑汇票一张。 材料尚未验收入库。 这项经济业务涉及到“材料采购”、“应交税费”、“应付票 据”三个账户。一方面购入材料，按其采购成本，确认资 产价值，记入“材料采购”账户的借方，按所承付的税款 ，记入“应交税费应交增值税”账户的借方；另一方面 通过商业汇票延期付款，使企业负债增加，应记入“应付 票据”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下： 借：材料采购B材料 103 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付票据三星公司 120 000 例4 12月7日，按合同规定，以银行存款1 000 000元预付给江南公司购进C材料款。 这项经济业务涉及到“银行存款”、“预付账款”两 个账户。一方面企业虽然支付了款项，但并未获 得材料，只是预付货款增加，应记入“预付账款” 账户的借方；另一方面存款资产的减少，应记入 “银行存款”账户的贷方。这项经济业务编制的会 计分录如下： 借：预付账款江南公司 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 例5 12月30日，通过银行支付南方公司材料款 项468 000元。 这项经济业务涉及到“银行存款”、“应付账款”两 个账户。一方面企业支付所欠的材料款项，使负 债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方 面存款资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷 方。这项经济业务编制的会计分录如下： 借：应付账款南方公司 468 000 贷：银行存款 468 000 例6 12月30日，接仓库通知上述所购入的A、B材料均 已如数验收入库。 这项经济业务涉及到“材料采购”、“原材料”两个账户。 一方面仓库验收入库材料，使存货资产增加，应记入“原 材料”账户的借方；另一方面材料采购结束，需结转材料 采购成本，又使资产减少，应记入“材料采购”账户的贷 方。这项经济业务编制的会计分录如下： 借：原材料A材料 618 000 B材料 103 000 贷：材料采购A材料 618 000 B材料 103 000 例7 12月31日，江南公司发来C材料，增值税专用发票上注明的 价款2 000 000元，进项税额34 0000元。材料已验收入库，余款尚 未支付。 这项经济业务涉及到“材料采购”、“应交税费”、“预付账款” 、“原材料”四个账户。该项经济业务实际上包括两笔相互联系的 经济业务，首先，企业购进材料并结算货款。一方面购入材料，需 计算材料采购成本，并确认资产的增加，应记入“材料采购”账户 的借方，同时，支付的价外增值税进项税额，作为负债的减少，记 入“应交税费”账户的借方；另一方面需冲抵预付的款项和结转应 付的款项。为了集中核算与该单位的材料采购业务，应将两者均记 入“预付账款”账户的贷方。此时，“预付账款”账户可理解为债 权债务双重性质的账户。其次，购进材料验收入库。一方面表明库 存材料增加，应记入“原材料”账户的借方；另一方面表明采购过 程结束，结转材料采购成本，应记入“材料采购”账户的贷方。这 项经济业务需编制以下两笔会计分录： （1）购进材料时 借：材料采购C材料 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：预付账款江南公司 2 340 000 （2）材料入库时 借：原材料C材料 2 340 000 贷：材料采购C材料 2 340 000 四、应用举例 1、购进甲乙分别：10T、20T，价格分别为 1万、3万。 借：材料采购甲 10000 -乙 30000 贷：银行存款 40000 2、现金支付运输费3000元，按重量分摊。 甲=3000/（10+20）=100元/T 100*10=1000元 乙=3000-1000=2000元 借：材料采购甲 1000 -乙 2000 贷：现金 3000 3、现金支付甲材料挑选整理费800元 借：材料采购-甲 800 贷：现金 800 4、甲材料验收入库，结转入账 借：原材料 11800 贷：材料采购 11800 这时材料采购余额为32000 练习 1、购进甲材料2T，单价450元，对方垫付运杂 费100元，两项共1000元。 2、从A单位购入Z材料0.5T，单价1800元，约定 付款期为10天，暂欠。 3、约定付款期已到，以银行存款1800元偿还。 4、从B单位购入甲材料1T，价款450元，开出承 况汇票一张，抵付货款。 5、按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料 预付定金200元。 6、C单位发来甲材料1T，发票开列价款 为450元，扣除已付定金后，余款以银 行存款付。 7、上列1、2、4、6项材料同车到达，存 款支付搬运费157.5元，乙材料又单独 付44.5元的检验费。 8、计算结转甲乙材料采购成本。 银行存款应付账款材料采购原材料 应付票据 预付账款 18001800 1800 1800 1000 1000 202 202 405405 200200 250 200 39023902 无余 6、C单位发来甲材料1T，发票开列价款为