税务处理：新政策下打破常规的会计做账高招.ppt

新政策下打破常规的会计做账高招（上新政策下打破常规的会计做账高招（上 ） Date1 一一 应付账款的巧用应付账款的巧用 【案例案例】福建某运动品牌企业在济南区域设立代理商，在济南中福建某运动品牌企业在济南区域设立代理商，在济南中 百百货设立专柜，该专柜与商场的合同上的名字为该公司名称。百百货设立专柜，该专柜与商场的合同上的名字为该公司名称。 商场每月要求开具增值税专用发票以便月末结款，商场每月要求开具增值税专用发票以便月末结款，20082008年年1 1 月，中百专柜的营业额为月，中百专柜的营业额为1170011700元（含税），该月应收商场的费元（含税），该月应收商场的费 用为用为17001700，因此，但至，因此，但至2 2月份，商场汇入该公司账户的金额为月份，商场汇入该公司账户的金额为 1000010000元，即扣除了商场费用的余额。元，即扣除了商场费用的余额。 思考：商场的这种操作是否合法？是否能有偷漏税行为？思考：商场的这种操作是否合法？是否能有偷漏税行为？ 分析：分析：商场少纳了营业税及附加商场少纳了营业税及附加=17005%=17005%110%=93.5,110%=93.5,少交了少交了 所得税所得税(1700-93.5)25%=401.625(1700-93.5)25%=401.625；相反，供货商少抵扣了所；相反，供货商少抵扣了所 得税得税425425元。元。 Date2 在此例中福建某运动品牌企业虚挂应收账款在此例中福建某运动品牌企业虚挂应收账款17001700元，中百百元，中百百 货虚挂应付账款货虚挂应付账款17001700元。虚挂的元。虚挂的17001700元是否要交所得税？元是否要交所得税？ 【案例案例】福建某大企业每次购货时都要求客户开具全额的发票福建某大企业每次购货时都要求客户开具全额的发票 ，但每次只支付票面金额的，但每次只支付票面金额的98%98%，日久天长，账面上的应付账款，日久天长，账面上的应付账款 达几千万，如何处理？达几千万，如何处理？ 思考思考1 1：请您谈谈无法支付的应付账款如何进行涉税处理？：请您谈谈无法支付的应付账款如何进行涉税处理？ 所得税实施条例第二十二条：企业所得税法第六条第九项所所得税实施条例第二十二条：企业所得税法第六条第九项所 称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第 八项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未八项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未 退包装物押金收入、退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处、已作坏账损失处 理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入 Date3 、汇兑收益等。、汇兑收益等。重点检查是否有超过两年未支付的应付账款重点检查是否有超过两年未支付的应付账款 思考思考2 2：您如何界定无法支付的应付账款：您如何界定无法支付的应付账款 原原国家税务总局令国家税务总局令20052005年第年第1313号号规定内资企业应付账款超规定内资企业应付账款超 过三年及过三年及国税发国税发19991999195195号号对外资企业规定应付账款超过两对外资企业规定应付账款超过两 年已不再执行。年已不再执行。 现行所得税法并未对应付账款转为营业外收入的时间做出明现行所得税法并未对应付账款转为营业外收入的时间做出明 确规定，但根据确规定，但根据民法通则民法通则第第135135条规定：向人民法院请求保条规定：向人民法院请求保 护民事权利的诉讼时效为二年护民事权利的诉讼时效为二年，法律另有规定的除外。，法律另有规定的除外。 民事诉讼中，对货款纠纷有时效限制，一般是两年，即到约民事诉讼中，对货款纠纷有时效限制，一般是两年，即到约 定付款时间后超过两年，起诉将丧失胜诉权，这对商户是极其不定付款时间后超过两年，起诉将丧失胜诉权，这对商户是极其不 利的。此时最好的做法是找对方谈判，要求对方重新写欠条并对利的。此时最好的做法是找对方谈判，要求对方重新写欠条并对 Date4 拖欠货款事宜进行重新确认。也就是说如果企业在两年内应付账拖欠货款事宜进行重新确认。也就是说如果企业在两年内应付账 款未发生新的业务往来，由于债权人已丧失了民事胜诉权，企业款未发生新的业务往来，由于债权人已丧失了民事胜诉权，企业 应将应付账款转为应税收入！应将应付账款转为应税收入！ 思考思考3 3：如果您的企业有确实无法支付的应付账款如何处理？：如果您的企业有确实无法支付的应付账款如何处理？ 1.1.应做好应做好“确实无法支付应付账款确实无法支付应付账款”的清理工作的清理工作 根据根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例第五条第五条 开户单位可以在下列范开户单位可以在下列范 围内使用现金：围内使用现金：职工工资、津贴；职工工资、津贴；个人劳务报酬；个人劳务报酬；根据国根据国 家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个向个 人收购农副产品和其他物资的价款；人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的出差人员必须随身携带的 差旅费；差旅费；结算起点以下的零星支出；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要中国人民银行确定需要 Date5 支付现金的其他支出。前款结算起点定为一千元。支付现金的其他支出。前款结算起点定为一千元。 因此，企业可以动用库存现金小额支付应付账款，让应付因此，企业可以动用库存现金小额支付应付账款，让应付 账款明细账发生变动！账款明细账发生变动！ 2.2.确实存在债权债务关系且未达成协议的，可要求债权人确实存在债权债务关系且未达成协议的，可要求债权人 债权人每年底发来一个债权人每年底发来一个“还款计划还款计划”. .企业可依此据做为非无法企业可依此据做为非无法 支支 付的应付账款的证据。付的应付账款的证据。 3.3.实际执行中，企业应对超实际执行中，企业应对超期期的应付未付款项作出合理解的应付未付款项作出合理解 释，并提供能够偿付的相关证据（释，并提供能够偿付的相关证据（如证明债权人没有按规定确如证明债权人没有按规定确 认损失并在税前扣除的证据认损失并在税前扣除的证据，理论上，对方没有注销税务登记，理论上，对方没有注销税务登记 或沦为非正常户，就会有理由不认定为收入或沦为非正常户，就会有理由不认定为收入），经税务机关确），经税务机关确 认后，可以不并入应纳税所得额。无法提供有效证明或不能作认后，可以不并入应纳税所得额。无法提供有效证明或不能作 Date6 出合理解释的，应并入应纳税所得额征税。对已并入应纳税所出合理解释的，应并入应纳税所得额征税。对已并入应纳税所 得额的应付未付款项在以后年度实际支付时，在支付年度据实得额的应付未付款项在以后年度实际支付时，在支付年度据实 扣除。扣除。 结论：结论：挂应付账款可以暂时达到延迟纳税的目的。挂应付账款可以暂时达到延迟纳税的目的。 【案例案例】债务重组中的应付账款债务重组中的应付账款 A A公司为公司为B B公司的关联公司，连续三年经营亏损，于公司的关联公司，连续三年经营亏损，于20102010年年 引进另一股东，引进前对引进另一股东，引进前对A A公司进行了资产评估、改制、债务重公司进行了资产评估、改制、债务重 组等一系列工作，组等一系列工作，B B公司与公司与A A公司签订了债务重组协议，豁免债公司签订了债务重组协议，豁免债 务务600600万元。万元。 思考：思考：B B公司是否可以凭借债务重组协议、公司是否可以凭借债务重组协议、A A公司资产评估报公司资产评估报 告、告、A A公司改制文件等相关资料作为税收损失所需资料向税局公司改制文件等相关资料作为税收损失所需资料向税局 Date7 审批，上述资料依据是否足够得到审批？审批，上述资料依据是否足够得到审批？ 1.1.非关联方的一般性债务重组涉税处理非关联方的一般性债务重组涉税处理 债务重组，是指在债务人债务重组，是指在债务人发生财务困难发生财务困难的情况下，债权人的情况下，债权人 按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 企业债务重组业务所得税处理办法企业债务重组业务所得税处理办法（6 6号令）号令）第六条债第六条债 务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成 本的现金、本的现金、非现金资产偿还债务非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的等，债务人应当将重组债务的 计税成本与支付的现金金额或者计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值（包括（包括 与转让非现金资产相关的税费）与转让非现金资产相关的税费）的差额的差额，确认为债务重组所得，确认为债务重组所得， 计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计计 税成本税成本与收到的现金或者与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额非现金资产的公允价值之间的差额， Date8 确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。 【案例案例】甲企业欠乙企业甲企业欠乙企业13001300万元债务，经协商进行债务重组，万元债务，经协商进行债务重组， 甲企业以库存商品一批抵顶债务，评估价值甲企业以库存商品一批抵顶债务，评估价值10001000万元，其他债万元，其他债 务免去。库存商品的账面净值为务免去。库存商品的账面净值为800800万元。万元。 甲企业账务处理：甲企业账务处理： 借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业 13001300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10001000 应交税费应交税费- -销项销项 170170 营业外收入营业外收入 130130 Date9 乙企业账务处理乙企业账务处理 借：库存商品借：库存商品 1000 1000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170170 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 130130 贷：应收账款贷：应收账款-甲甲 13001300 根据根据财税（财税（20092009）5757号号关于企业资产损失税前扣除政策关于企业资产损失税前扣除政策 的通知的通知第四条：企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合第四条：企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合 下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、 预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：第预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：第 （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后， 无法追偿的；因此，上述营业外支出无法追偿的；因此，上述营业外支出130130万可以在所得税前列万可以在所得税前列 Date10 支，但须经主管税务机关审批，并提供相关证据。在支，但须经主管税务机关审批，并提供相关证据。在国税发国税发 （20092009）8888号第十六条明确规定需要提供以下资料：号第十六条明确规定需要提供以下资料： 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损 失税前扣除，应提供下列相关依据：失税前扣除，应提供下列相关依据： （ （1 1）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；）法院的破产公告和破产清算的清偿文件； （ （2 2）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁 定终定终( (中中) )止执行的法律文书；止执行的法律文书； （ （3 3）工商部门的注销、吊销证明；）工商部门的注销、吊销证明； （ （4 4）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件； （ （5 5）公安等有关部门的死亡、失踪证明；）公安等有关部门的死亡、失踪证明； （ （6 6）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明； Date11 （7 7）与债务人的债务重组协议及其相关证明；与债务人的债务重组协议及其相关证明； （ （8 8）其他相关证明。）其他相关证明。 因此，如果债权人与债务人不存在关联关系，以因此，如果债权人与债务人不存在关联关系，以“与债务与债务 人的债务重组协议及其相关证明人的债务重组协议及其相关证明”可以向主管税务机关申请。可以向主管税务机关申请。 2. 2. 关联方的债务重组涉税处理关联方的债务重组涉税处理 债务重组如果存在关联关系，根据六号令第九条的规定：债务重组如果存在关联关系，根据六号令第九条的规定： 关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债 务重组，有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，经主管务重组，有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，经主管 税务机关核准，可以分别按照本办法第四条至第八条的规定处理税务机关核准，可以分别按照本办法第四条至第八条的规定处理 ： （ （1 1）经法院裁决同意的；）经法院裁决同意的； （ （2 2）有全体债权人同意的协议；）有全体债权人同意的协议； Date12 （3 3）经批准的国有企业债转股。）经批准的国有企业债转股。 不符合本办法第九条规定条件的关联方之间的含有让步条不符合本办法第九条规定条件的关联方之间的含有让步条 款的债务重组，款的债务重组，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为 捐赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，捐赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东， 债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配。 上述如不符合以上规定，债务重组损失不得在税前扣除！上述如不符合以上规定，债务重组损失不得在税前扣除！ 【案例案例】购票的烦恼购票的烦恼 某企业每月的增值税税负太重，为此，企业老板外购了增某企业每月的增值税税负太重，为此，企业老板外购了增 值税发票做进项抵扣。假设增值税发票上注明价款为值税发票做进项抵扣。假设增值税发票上注明价款为100100万，万， 进项为进项为1717万万. . 思考：如何进行账务处理？您如何规避风险？思考：如何进行账务处理？您如何规避风险？ Date13 【案例案例】质量赔偿中的应付账款质量赔偿中的应付账款 A A企业账上挂有应付企业账上挂有应付B B企业的货款企业的货款11.711.7万，税务检查时发现万，税务检查时发现 该款项已达两年以上，系该款项已达两年以上，系A A企业扣留销售方的质量赔偿款，税务企业扣留销售方的质量赔偿款，税务 人员认为应将该批货款中所含的进项税额转出人员认为应将该批货款中所含的进项税额转出1.71.7万，然后再将万，然后再将 转出后的余额做应税收入。而企业财务人员认为只需将无法支转出后的余额做应税收入。而企业财务人员认为只需将无法支 付的应付账款转为应税收入即可，进项税额无须转出。付的应付账款转为应税收入即可，进项税额无须转出。 思考：请您分析两种不同的税务处理的应纳税额，您认为税思考：请您分析两种不同的税务处理的应纳税额，您认为税 务机关的做法对吗？务机关的做法对吗？ 如果按税务人员的处理意见：企业应纳的税款如果按税务人员的处理意见：企业应纳的税款 =1.7+1025%=4.2=1.7+1025%=4.2万万 如果按财务人员的处理意见：企业应纳的税款如果按财务人员的处理意见：企业应纳的税款 Date14 =11.725%=2.925=11.725%=2.925万万 税务机关的处理意见是正确的，因为质量赔偿收入应由购税务机关的处理意见是正确的，因为质量赔偿收入应由购 货方填写红字发票申请单，由主管税务机关开具红票，购货方货方填写红字发票申请单，由主管税务机关开具红票，购货方 要做进项税额转出。要做进项税额转出。 温馨提示：注意无法支付的应付账款原因的说明。温馨提示：注意无法支付的应付账款原因的说明。 Date15 二二 预收、预付账款的巧用预收、预付账款的巧用 （一）货物销售中的预收款所得税处理（一）货物销售中的预收款所得税处理 对销售商品采用预收款方式确认原则和确认时间会计与税对销售商品采用预收款方式确认原则和确认时间会计与税 法两者处理方法一致法两者处理方法一致。国税函国税函20082008875875号：号：销售商品采取销售商品采取 预收款方式的，在发出商品时确认收入。预收款方式的，在发出商品时确认收入。 注意事项：注意事项：部分地区的税务机关要求预收款应在一年以内，部分地区的税务机关要求预收款应在一年以内， 否则视同销售。否则视同销售。 （二）商场销售购物卡的流转税问题（二）商场销售购物卡的流转税问题 浙江省国税局出台了一个文件浙江省国税局出台了一个文件浙国税函浙国税函200975200975号号，对商，对商 场购物卡增值税纳税义务发生时间明确为客户购卡时，原文是场购物卡增值税纳税义务发生时间明确为客户购卡时，原文是 这样的：纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物的，应界定这样的：纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物的，应界定 Date16 为为中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条第第三十八条第 一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销 售购物卡（券）并收取货款同时（不论是否开具销售发票）确售购物卡（券）并收取货款同时（不论是否开具销售发票）确 认纳税义务发生时间。认纳税义务发生时间。 思考：您是否认可浙国税的看法？思考：您是否认可浙国税的看法？ 其实这是对增值税纳税义务时间的曲解，购卡和直接收款其实这是对增值税纳税义务时间的曲解，购卡和直接收款 方式是有严格区别的，直接收款时，无论货物是否发出，客户方式是有严格区别的，直接收款时，无论货物是否发出，客户 均已明确了所购货物的品名、规格、型号等要素，而购卡时，均已明确了所购货物的品名、规格、型号等要素，而购卡时， 客户是不可能知道将来所购何物、何价的，因此购卡时只是预客户是不可能知道将来所购何物、何价的，因此购卡时只是预 收货款，其纳税义务发生时间为发出货物的时间。收货款，其纳税义务发生时间为发出货物的时间。 （三）房地产开发企业未签订预售合同收取的定金涉税问题（三）房地产开发企业未签订预售合同收取的定金涉税问题 Date17 【案例案例】一房地产公司一房地产公司3 3月月1 1日某楼盘正式开盘，每位欲购房户日某楼盘正式开盘，每位欲购房户 需交纳一万元诚意金，才享有摇号选房的权利，规定在需交纳一万元诚意金，才享有摇号选房的权利，规定在3 3月月1010 日摇号并正式签订购房合同时，如签订合同则此诚意金抵充房日摇号并正式签订购房合同时，如签订合同则此诚意金抵充房 款，如不签订合同，作为违约金归房地产公司所有。款，如不签订合同，作为违约金归房地产公司所有。 【案例案例】一房地产公司未取得房地产预售合同，未与购房者签一房地产公司未取得房地产预售合同，未与购房者签 订购房合同，收取购房者每人订购房合同，收取购房者每人1010万元的定金。万元的定金。 思考：上述两个案例中的诚意金、定金是否征收营业税？签订思考：上述两个案例中的诚意金、定金是否征收营业税？签订 合同时因购房户不签合同导致的违约金要交营业税吗？合同时因购房户不签合同导致的违约金要交营业税吗？ 诚意金这一概念系来自港台地区，我国法律上并没有诚意诚意金这一概念系来自港台地区，我国法律上并没有诚意 金之说。根据新修订的金之说。根据新修订的中华人民共和国营业税暂行条例实施中华人民共和国营业税暂行条例实施 细则细则第第2525条规定：纳税人转让土地使用权或销售不动产，采条规定：纳税人转让土地使用权或销售不动产，采 Date18 取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天， 那么诚意金或定金是否属于预收帐款呢？那么诚意金或定金是否属于预收帐款呢？ 预收帐款的定义：根据新会计准则，预收帐款的定义：根据新会计准则，预收帐款科目指核算预收帐款科目指核算 企业按照合同规定向购货单位预收的款项，即企业按照合同规定向购货单位预收的款项，即预收帐款是建立预收帐款是建立 在购货合同基础上在购货合同基础上的。的。 对应于案例，即纳税人销售不动产采取预收款方式的，所对应于案例，即纳税人销售不动产采取预收款方式的，所 收到的预收款应当建立在购房合同基础上，房地产公司收到的预收款应当建立在购房合同基础上，房地产公司3 3月月1 1日日 收取诚意金时，显然是尚未签订购房合同的。收取诚意金时，显然是尚未签订购房合同的。 所谓所谓“定金定金”，其法律定义是指合同当事人为保证合同履其法律定义是指合同当事人为保证合同履 行，由一方当事人预先向对方交纳一定数额的钱款。行，由一方当事人预先向对方交纳一定数额的钱款。定金亦非定金亦非 预收帐款预收帐款。 Date19 大地税函大地税函200977200977号规定：号规定：“企业销售未完工开发产品取得企业销售未完工开发产品取得 的收入（的收入（包括预收款定金、预约保证金、合同保证金包括预收款定金、预约保证金、合同保证金）等按预）等按预 计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关营业计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关营业 税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整增加额计入当期应税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整增加额计入当期应 纳税所得额。纳税所得额。 个人意见：根据国税发个人意见：根据国税发【20092009】3131号文件规定，签订预售号文件规定，签订预售 合同或销售合同的收入为销售收入，因此签订销售合同之前收合同或销售合同的收入为销售收入，因此签订销售合同之前收 取的诚意金及定金不属于销售收入，不应当征税。对于收取的取的诚意金及定金不属于销售收入，不应当征税。对于收取的 定金将来签订预售合同时，一并纳入预收账款核算，作为销售定金将来签订预售合同时，一并纳入预收账款核算，作为销售 收入，如果客户不再要房子，而没收的定金，作为营业外收入收入，如果客户不再要房子，而没收的定金，作为营业外收入 处理。但不应征收营业税！因为它不属于营业税的征税范围。处理。但不应征收营业税！因为它不属于营业税的征税范围。 Date20 （四）销售货物取得预收款的流转税与所得税纳税义务时间（四）销售货物取得预收款的流转税与所得税纳税义务时间 案例案例AA客户于客户于20092009年年1212月月1010日支付给日支付给B B公司公司250250万预付款，让万预付款，让B B 公司开具增值税发票，公司开具增值税发票，B B公司收款后于公司收款后于1212月月1111日开具增值税发票日开具增值税发票 给给A A公司，但是公司，但是B B公司并没有发货。公司并没有发货。B B公司已经就此笔业务确认了公司已经就此笔业务确认了 销项税，未确认为收入，当地税务机构在税务检查时，认为该销项税，未确认为收入，当地税务机构在税务检查时，认为该 项业务已开具了增值税发票，应确认为项业务已开具了增值税发票，应确认为20092009年年1212月份的收入。月份的收入。 问题：您认为当地税务机关的说法是否正确？并说明您的理由问题：您认为当地税务机关的说法是否正确？并说明您的理由 销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即确认增值销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即确认增值 税纳税义务发生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税上要税纳税义务发生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税上要 求销售商品时需同时满足国税函求销售商品时需同时满足国税函20088752008875号文第一条第一款号文第一条第一款 规定的条件，规定的条件，采取预收款方式的，在发出商品时确认收入采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 Date21 因此，贵公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，虽因此，贵公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，虽 然商品未发出，但按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上无然商品未发出，但按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上无 须确认收入。须确认收入。 （五）巧用预收、预付款（五）巧用预收、预付款 【案例案例】一家企业一家企业A A与与B B企业签订购销合同，将一笔款企业签订购销合同，将一笔款100100万打万打 到另一家企业到另一家企业B B采购货物，双方约定合同价款，采购时间为采购货物，双方约定合同价款，采购时间为6 6个个 月，如在规定的期限内未交货，销货方应支付购货方违约金月，如在规定的期限内未交货，销货方应支付购货方违约金2020 万，万，6 6个月后由于种种原因采购未成，个月后由于种种原因采购未成，B B企业将款项打回，并支企业将款项打回，并支 付了违约金付了违约金2020万。万。 思考思考1 1：该项业务如何进行财务处理？：该项业务如何进行财务处理？ 1. 1. 采购方的账务处理采购方的账务处理 Date22 （1 1）预付货款时的会计处理）预付货款时的会计处理 借：预付账款借：预付账款B 100B 100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100100万万 （2 2）收到退回的预付款及违约金时）收到退回的预付款及违约金时 借：银行存款借：银行存款 120120万万 贷：预付账款贷：预付账款B 100B 100万万 营业外收入营业外收入 2020万万 2.2.销售方账务处理销售方账务处理 （1 1）收到订货款时）收到订货款时 借：银行存款借：银行存款 100100万万 贷：预收账款贷：预收账款 100100万万 Date23 （2 2）归还订货款及支付赔偿金时）归还订货款及支付赔偿金时 借借: :预收账款预收账款 100100万万 营业外支出营业外支出 2020万万 贷：银行存款贷：银行存款 120120万万 思考思考2 2：营业外收入是否要交增值税或营业税？：营业外收入是否要交增值税或营业税？ 因为此项业务取得的收入既不是销售商品所取得的收入，因为此项业务取得的收入既不是销售商品所取得的收入， 也不是提供营业税应税劳务取得的收入。因此，不缴纳增值税也不是提供营业税应税劳务取得的收入。因此，不缴纳增值税 也不缴营业税。也不缴营业税。 思考思考3 3：销货方的营业外支出是否可以在税前列支？销货方的营业外支出是否可以在税前列支？ 先看先看20092009年年8 8月月2828日国家税务总局网的一则纳税咨询：日国家税务总局网的一则纳税咨询： 问题内容：问题内容：某企业将房屋租赁给某企业将房屋租赁给A A公司，未到期因故收回，应付公司，未到期因故收回，应付 Date24 A A公司违约金公司违约金2020万，请问万，请问A A公司应该给该企业开票吗？应在税务公司应该给该企业开票吗？应在税务 机关代开何种发票？机关代开何种发票？ 回复意见：回复意见：某企业将房屋租赁给某企业将房屋租赁给A A公司，未到期因故某企公司，未到期因故某企 业将房屋收回，某企业应付业将房屋收回，某企业应付A A公司违约金公司违约金2020万，对万，对A A公司收取的公司收取的 违约金违约金2020万，在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务及未万，在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务及未 提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税及提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税及 营业税的征税范围，不征收增值税及营业税。同时不属于发票营业税的征税范围，不征收增值税及营业税。同时不属于发票 管理范围，收取违约金方不需要开具发票，开具收款收据即可。管理范围，收取违约金方不需要开具发票，开具收款收据即可。 但按规定应缴纳企业所得税。但按规定应缴纳企业所得税。 这是一项企业间融资业务！这是一项企业间融资业务！ 因此，可以通过订立购销合同实现企业间融资的目的。但因此，可以通过订立购销合同实现企业间融资的目的。但 Date25 要注意的是要注明违约责任。要注意的是要注明违约责任。 例如：福州一家企业将一笔款项打到远在陕西的企业，购买例如：福州一家企业将一笔款项打到远在陕西的企业，购买 货物（陕西这家企业是老板亲戚开设的另一家小型贸易公司，准货物（陕西这家企业是老板亲戚开设的另一家小型贸易公司，准 备注销）打入备注销）打入200200万，双方签订了购销合同。后该小型贸易公司万，双方签订了购销合同。后该小型贸易公司 倒闭，预付账款多次催讨无法收回（附差旅费，有催讨记录），倒闭，预付账款多次催讨无法收回（附差旅费，有催讨记录）， 企业将预付账款转入其他应收款，并将其做资产损失申报。企业将预付账款转入其他应收款，并将其做资产损失申报。 这是精心策划的抽逃资本！差旅费是去旅游的花销！这是精心策划的抽逃资本！差旅费是去旅游的花销！ Date26 三三 如何规避其他应收款的风险如何规避其他应收款的风险 （一）其他应收款产生的原因（一）其他应收款产生的原因 虚假出资、抽逃资本虚假出资、抽逃资本 企业灰色支出企业灰色支出 高管年薪支出高管年薪支出 老板年终个人分红老板年终个人分红关联方占用资金关联方占用资金 在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至 大于应收账款的金额大于应收账款的金额; ;其他应收款长期挂账不动。其他应收款长期挂账不动。 （二）虚假出资抽逃资本的成因、风险及应对（二）虚假出资抽逃资本的成因、风险及应对 1.1.虚假出资的目的虚假出资的目的 注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象；注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象； 为了与大企业合作，只好虚增。为了与大企业合作，只好虚增。 有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额 Date27 有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求。有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求。 银行融资的要求；银行融资的要求； 为享受政府的有关优惠补贴；为享受政府的有关优惠补贴； 2.2.虚假出资的原因虚假出资的原因 一是出资人用于出资的资金并非自己拥有，而是通过筹借一是出资人用于出资的资金并非自己拥有，而是通过筹借 或由其他企业代为出资，在办理完验资手续后需归还对方，因或由其他企业代为出资，在办理完验资手续后需归还对方，因 此不得不将出资额抽回。（虚假出资）此不得不将出资额抽回。（虚假出资） 二是出资人用于出资的资金虽属于自己拥有，但其仅是为二是出资人用于出资的资金虽属于自己拥有，但其仅是为 了满足注册资本达到一定额度的需要而出资（即增资），实际了满足注册资本达到一定额度的需要而出资（即增资），实际 生产经营并不需要大额资金，在此情形下可能在出资后再将出生产经营并不需要大额资金，在此情形下可能在出资后再将出 资额以各种名义抽回或转移（抽逃）。资额以各种名义抽回或转移（抽逃）。 Date28 根据根据资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益，由于验资时是借他人的资金，由于验资时是借他人的资金， 所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人 员的账务处理是：借：其他应收款员的账务处理是：借：其他应收款股东，此做法最容易受税务股东，此做法最容易受税务 局和工商关注。局和工商关注。 3.3.涉税风险分析涉税风险分析 （1 1）关于股东借款涉税风险应注意）关于股东借款涉税风险应注意20082008年度的两个文件年度的两个文件 其一：其一：关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红 计征个人所得税问题的批复计征个人所得税问题的批复 （国税函国税函20082672008267号号）规定：）规定： 根据根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法和有关规定，个人取得和有关规定，个人取得 的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相 抵后的所得。抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红， Date29 应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的 账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定 缴纳个人所得税缴纳个人所得税。同时在实际操作中还将会牵涉到会计处理、同时在实际操作中还将会牵涉到会计处理、 企业所得税、营业税等诸多问题的影响。企业所得税、营业税等诸多问题的影响。 其二：其二：关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所 得税问题的批复得税问题的批复（财税财税200883200883号号）规定：根据）规定：根据中华人民中华人民 共和国个人所得税法共和国个人所得税法和和财政部国家税务总局关于规范个人财政部国家税务总局关于规范个人 投资者个人所得税征收管理的通知投资者个人所得税征收管理的通知（财税（财税20031582003158号）的号）的 有关规定，符合以下情形的房屋或其它财产，不论所有权人是有关规定，符合以下情形的房屋或其它财产，不论所有权人是 否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进 行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。（行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。（1 1）企业出）企业出 Date30 资购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者个人、投资者资购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者个人、投资者 家庭成员或企业其它人员的；（家庭成员或企业其它人员的；（2 2）企业投资者个人、投资者企业投资者个人、投资者 家庭成员或企业其它人员向企业借款家庭成员或企业其它人员向企业借款用于购买房屋及其它财产，用于购买房屋及其它财产， 将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员，且且 借款年度终了后未归还借款借款年度终了后未归还借款. . 【提醒注意提醒注意】 上述规定对外藉个人股东借款暂时不影响，但对如内资上述规定对外藉个人股东借款暂时不影响，但对如内资 企业的股东就应注意其在公司的个人借款和往来余额，如有应企业的股东就应注意其在公司的个人借款和往来余额，如有应 及时要求其作相应的冲账处理，以免产生不必要的税务风险。及时要求其作相应的冲账处理，以免产生不必要的税务风险。 年底结账前如公司账上如存在有其它个人借支的，应在年底结账前如公司账上如存在有其它个人借支的，应在 年底应前要求相关人员作好适当冲账工作，以避免给企业产生年底应前要求相关人员作好适当冲账工作，以避免给企业产生 Date31 不必要的税务风险。不必要的税务风险。 （2 2）关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣除）关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣除 问题问题 根据公司法第二十六条规定，有限责任公司的注册资本为在根据公司法第二十六条规定，有限责任公司的注册资本为在 公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首 次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注 册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴 足；其中，投资公司可以在五年内缴足。足；其中，投资公司可以在五年内缴足。 投资者投资不到位又发生贷款如何进行税务处理？投资者投资不到位又发生贷款如何进行税务处理？ 国家税务总局在对大连市国税局的国家税务总局在对大连市国税局的关于企业投资者投资未关于企业投资者投资未 到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复国税函国税函 Date32 20093122009312号号文件中给予了明确答复。文件中给予了明确答复。 文件规定，根据文件规定，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本 额的，额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额 与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业 合理的支出，应由企业投资者负担合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得，不得在计算企业应纳税所得 额时扣除。额时扣除。 【案例案例】假设假设W W公司公司20082008年年1 1月月1 1日成立，注册资本日成立，注册资本10001000万元，注万元，注 册时一次性到位册时一次性到位600600万元，万元，7 7月月1 1日又到位日又到位300300万元，企其余投资万元，企其余投资 截止到截止到20082008年底尚未到位，年底尚未到位，20082008年度年度3 3月月1 1日贷款日贷款600600万元，利率万元，利率 7%7%，贷款期限一年。，贷款期限一年。 Date33 20082008年年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日共发生贷款利息日共发生贷款利息6007%/1210 6007%/1210 =35=35万元；万元； 其中，其中， 20082008年年1 1月月1 1日至日至6 6月月3030日不得扣除的利息为（日不得扣除的利息为（6007%/1246007%/124 ） 400/600 =9.333400/600 =9.333万元万元.2008.2008年年7 7月月1 1日至日至1212月月3131日不得扣除的利日不得扣除的利 息为（息为（6007%/1266007%/126）100/600=3.5100/600=3.5万元万元 20082008年合计不得扣除的利息费用为年合计不得扣除的利息费用为9.333+3.5=12.8339.333+3.5=12.833万元万元 4.4.虚假货币出资的如何处理虚假货币出资的如何处理 方案方案1 1：以以“长期股权投资长期股权投资”入帐。此做法比较稳妥，不过需要入帐。此做法比较稳妥，不过需要 的的 手续较多，首先要对方股东会名单中要有本方，另外还要提供手续较多，首先要对方股东会名单中要有本方，另外还要提供 验资报告，而且在本方公司注销时还要处理验资报告，而且在本方公司注销时还要处理“长期股权投资长期股权投资”， 涉及的东西比较多；最好选择对合伙企业的投资。涉及的东西比较多；最好选择对合伙企业的投资。 Date34 方案方案2 2：注册资本可以通过注册资本可以通过委托银行贷款委托银行贷款（转贷对象形式上不是（转贷对象形式上不是 关联企业）、关联企业）、成立财务公司成立财务公司及及结算中心结算中心等办法将资金调走。等办法将资金调走。 方案方案3 3：注册资本不大的话可以提现出来，再找费用票回来冲现注册资本不大的话可以提现出来，再找费用票回来冲现 金。金。 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 借：借： 费用费用 贷：库存现金贷：库存现金 （三）灰色支出的财务处理（三）灰色支出的财务处理 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 Date35 建议：建议：大多数企业将其计入企业业务招待费了，在公司报大多数企业将其计入企业业务招待费了，在公司报 销时用餐饮发票代替，而这类发票报销对一个公司来说很平常，销时用餐饮发票代替，而这类发票报销对一个公司来说很平常， 而且容易取得。此外有些企业常以购买的办公用品、劳动保护而且容易取得。此外有些企业常以购买的办公用品、劳动保护 用品、装卸费发票入账。用品、装卸费发票入账。 （四）高管年薪支出（四）高管年薪支出 很多企业为了达到激励员工的目标，采取隐性发放高管的很多企业为了达到激励员工的目标，采取隐性发放高管的 年薪支出年薪支出，在年度发放时，借：其他应收款在年度发放时，借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 建议：建议：因为现行所得税实施条例第三十四条规定：企业发因为现行所得税实施条例第三十四条规定：企业发 生的合理的工资薪金支出，准予扣除。建议由隐性工资转为正生的合理的工资薪金支出，准予扣除。建议由隐性工资转为正 常工资或年终一次性奖金。常工资或年终一次性奖金。 如果是外商投资企业，因为外籍个人从外商投资企业取得如果是外商投资企业，因为外籍个人从外商投资企业取得 Date36 的股息、红利所得暂免征收个人所得税，可以由外籍个人先分的股息、红利所得暂免征收个人所得税，可以由外籍个人先分 红后再分配给高管。红后再分配给高管。 （五）老板个人分红（五）老板个人分红 民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后 利润，切记不要通过利润，切记不要通过“其他应收款其他应收款”。 可以通过以下几种处理方式：可以通过以下几种处理方式： 等票等票 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金 设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资 根据企业所得税法第二十六条的规定：符合条件的居民企根据企业所得税法第二十六条的规定：符合条件的居民企 Date37 业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，然后再在业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，然后再在 限公司中消化。限公司中消化。 设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移。设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移。