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注册会计师审计实务课程论文论文题目： 提高注册会计师审计独立性的对策研究学院： 商 学 院系别： 会 计 系班级： 会计（1）班学号： 姓名： 摘 要伴随着时代和市场经济的发展，我国的注册会计师行业也迎来了发展的新的契机，当然面临着机遇的同时也正面对这挑战。随着市场经济体制的日趋完善，会计信息发挥着越来越重要的作用。然而，会计信息能够正确地发挥作用的基本前提是，它必须是真实可靠的。丧失了真实可靠性，会计信息将失去其积极的意义。而审计，特别是注册会计师审计的工作目的就是通过对会计信息的公允性和合法性进行审查和鉴定来增强会计信息的可信度。但是我国现阶段的注册会计师审计的独立性也存在着一些问题，所以有时候会导致会计信息的失真。本文首先让我们了解一下注册会计师审计的基本理论以及其在经济活动中的重要性，然后就注册会计师审计的独立性问题的成因进行了一些分析，然后给出了相应的一些对策，最后给出结论。关键词：注册会计师审计 独立性 成因 对策目录引 言4第一章、注册会计师审计独立性的相关理论51.1审计独立性的含义及意义51.2影响注册会计师审计独立性的因素6第二章、影响我国注册会计师审计独立性因素的成因分析82.1历史原因82.2 政府的干预的原因82.3 市场原因92.4 社会、文化等方面的原因9第三章、提高注册会计师审计独立性的对策分析103.1 转变会计师事务所的组织形式,扩大事务所规模103.2 规范非审计业务103.3 大力提升注册会计师的业务水平、职业道德素质113.4 减少政府干预113.5 规范审计市场,建立以民事赔偿制度为主的事后惩罚机制113.6 规范公司治理结构,明确审计委托机制12结 论13参考文献14引 言研究背景我国的注册会计师审计制度经过二十年来的恢复重建,为保障和推动我国社会经济的发展发挥了重要作用,但从形势发展和环境变迁对注册会计师审计的要求来看,我国注册会计师的审计现状却不容乐观,目前仍存在许多问题重待加强认识、研究和解决。其中，如何真正保证注册会计师审计的独立性就是一个亟待解决的问题。我们都知道，审计的独立性是保证其审计结果有效性和权威性的基础，财务报告使用者之所以能放心地使用审计后的财务报告做出判断与决策，是因为对审计后的财务报告具有充分的信任，这样的审计报告具有权威性的保障。而在经济活动中如何保证审计报告的真实、完整，这就是注册会计师的职业道德的体现，除了要遵循一定的保密原则，保持高尚的职业操守，严格执行相应的法律法规政策，保持审计的独立性也是重中之重。只有在保证审计独立性的前提下，注册会计师才能作出真是公正的判断。文献综述通过调查研究我们知道，国内外对于注册会计师审计独立性的研究已经有了许多观点。在国外，对于独立性，较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师协会在1947年发布的审计暂行标准中指出：“独立性的含义相当于完全的诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒”。美国注册会计师协会（2002）在职业行为准则中要求：“在公共业务领域中的会员（职业会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立”。国际会计师联合会职业会计师道德守则（2007）也要求执行公共业务的职业会计师保持实质上的独立和形式上的独立。有关影响注册会计师审计独立性的研究，阿维德-海，罗伯特科内和维维安林（2006）在非审计业务与审计独立性：新西兰证据（Non-audit Services and Auditor Independence: New Zealand Evidence）中着重研究了非审计服务与审计费用时间的关系，所有证据都表明了无论非审计费用与审计费用之间是正向关系还是负向关系，非审计服务肯定都会影响注册会计师审计的独立性。国外研究的另一重要方面就是审计收费问题。英国公司法S390A中规定，“注册会计师的委任与报酬应有股东大会讨论决定”,但实际上，股东大会往往做出“油董事会决定审计费用”的决议或接受董事会的建议。这种做法实质上造成了注册会计师直接受制于管理层的现象，从而损害了审计人员的独立性。而在我国，中国注册会计师职业道德基本准则也明确规定：注册会计师执行审计或其他鉴证业务时，应当保持实质上的独立与形式上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系，在履行专业职责和发表审计意见时不依赖和屈服于外界的任何压力和影响。任何一位注册会计师都应该树立一种时刻保持独立性的意识，并以此指导自己的业务操作；所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间各自独立，三者没有任何经济上和政治上的联系。下面，我们就注册会计师审计独立性进行了一系列的探讨与分析，希望能够通过研究找出影响注册会计师独立审计的因素，也希望能找出相应的对策。第一章、注册会计师审计独立性的相关理论1.1审计独立性的含义及意义审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。具体来说，独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。只有这样，注册会计师才能出具公正、真实的审计意见。 1.2影响注册会计师审计独立性的因素 我国是一个社会主义大国，改革开放以来，市场经济不断发展，相应的审计制度也在不断的完善。直到现在，我国成为世界第二大经济体，对于审计方面的关注也应提升。通过查阅资料和分析我发现，注册会计师审计的独立性和审计质量息息相关，影响我国注册会计师审计独立性的因素主要有以下几个方面。1.会计师事务所的规模。一般来说，规模大的会计师事务所的审计质量要远高于规模小的会计师事务所。主要原因如下:一是规模大的会计师事务所拥有较多的专业胜任能力强、执业经验丰富的从业人员，且从业人员专业素质较高，他们在审计过程中对所审计会计资料存在的问题就会比较敏感，发现错弊的把握和概率相对较高。二是规模大的事务所一般都会非常重视发展并保持其审计质量的信誉品牌，由于品牌信誉可以为其带来丰厚的利润，故审计风险或可能带来的品牌信誉损失会使其更倾向于维护自己的信誉，这也势必会极大地增强其执业的独立性，提高其在审计中发现问题后进行披露的概率，保证审计质量。 2.审计收费与审计时间影响审计质量的高低。对于审计质量与审计收费的关系，理论界有许多小同的观点，但多数学者的实证研究表明，审计费用与审计产品质量旱正相关，即审计产品质量越好，审计收费越高。张立民(2004)也指出，审计收费与审计质量之间是正相关关系，是制约审计独立性的一个极其重要的因素。RonaldR.Kin (1999)认为，审计时间可以用来衡量审计质量的高低。宋衍衡、殷德全(2005)认为，高质量、独立性比较强事务所通常收取的审计费用高于其他所 3.职业道德。注册会计师职业道德，是指注册会计师在审计实践话动中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面的基本要求。这主要有:保持其应有的独立性(包括形式上的和实质上的独立性)，小接受和从事其所小能胜任的业务，小能与被审计单位存在着可能影响其独立性的各种利益关系和冲突，小得从事与审计鉴证业务小相容的工作等。唯有如此，注册会计师才能在审计中保持其超然独立的地位，才能保证其在审计过程中发现错弊时，不受客户和外界因素的影响，保证其审计的质量 4.地域的原因。理沦上来说，同出一个省的会计师事务所对其担任审计的同省的公司财务状况、经营情况、盈余管理情况等会有比较熟悉的了解，会做出独立的质量较高的审计意见，但是实证研究并没有证实以上的理论。相反，会计师事务所在出具审计意见时并没有给出相应的警惕性。这说明在异地进行审计的会计师事务的相对而言，独立性更高，我国的地方保护卞义在审计市场也有所体现。第二章、影响我国注册会计师审计独立性因素的成因分析2.1历史原因在1999年之前我国的会计师事务所绝大部分都是国家投资的,在官办体制下,每一家事务所背后都有一个挂靠的国家机关或事业单位,注册会计师的审计意见往往受到挂靠单位的左右。不仅如此,事务所在承担审计责任的过程中出了问题,事务所本身也不承担责任,而是由其背后的挂靠单位来解决,因而使得注册会计师行业本身的发展得不到有效规范,也影响了审计市场的公平竞争。1999年财政部发文要求会计师事务所限期整改,脱钩改制,到年底该项工作在形式上己完成,但实质上的“脱钩改制”还需假以时日。同时,由于受该体制的影响,会计师事务所与有关方面千丝万缕的联系无法完全割断,使得某些部门仍在干预注册会计师的审计工作,损害审计独立性。2.2 政府的干预的原因政府某些部门站在报表使用者、被审计单位管理者的双重角度,在要求注册会计师完成正常审计工作的同时,还要求其提供其他信息,以满足其需要,这些额外的信息已超出注册会计师的审计责任范围,有的甚至违反了独立审计准则。迫于这样的压力,注册会计师难以出具客观、公正的审计意见。另外,政府有关部门有时出台一些政策规定,明示性或暗示性地划定注册会计师承揽的业务范围,有些地方政府为扶持本地事务所发展限制外地事务所对本地企业进行审计,形成人为的行业垄断和地区垄断,这样就造成了事务所之间的不公平竞争,甚至导致为争抢业务而竞相降低收费或答应被审计单位的不合理要求,在这样的压力下,注册会计师很难保持其独立性,从而无法保证审计质量。2.3 市场原因我国市场环境的不完善对注册会计师审计独立性的影响主要表现在这几个方面： 上市公司和投资者尚不成熟,对真实会计信息的有效需求不足；我国证券市场仍是“新兴市场”,还不规范；行业管理体制不到位；法律、法规不完善；审计委托机制的缺陷等2.4 社会、文化等方面的原因长期不变的审计关系,为被审单位收买审计单位提供了方便。拥有相对稳定的客户,不仅会使会计师事务所业务在一定程度上得到保障,而且能够连续掌握被审企业经营情况,更好地开展审计工作。同时,连续审计一个企业要比初次审计一个企业所实施的程序简化,花费更少的审计成本。但事务所、注册会计师与被审企业之间的审计关系长期不变,则容易导致他们之间关系过于密切,进而为被审企业从精神上、物质上收买事务所和注册会计师提供了方便,影响审计的独立性。我国目前很多事务所和被审企业间也存在此类问题。他们都不愿轻易更换“合作”对象,因为一旦重新选择,双方均可能失去原有的“默契”所带来的好处,而且还需再增加新的“投资成本”,去寻找新的满意的“合作伙伴”。作为注册会计师个人则与被审企业形成了非同一般的关系,“一个注册会计师跳槽,事务所往往会损失一大批客户”的现象就是有力的证明。第三章、提高注册会计师审计独立性的对策分析3.1 转变会计师事务所的组织形式,扩大事务所规模大力推进我国事务所由有限责任制向合伙制转变。合伙制事务所承担无限责任。合伙人利益与事务所业绩和命运紧密相关,更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识,自然也更能抵御来自公司经营者的不当意志。我国发展合伙制的同时还必须研究如何建立责任权利相互协调的内部运作机制,以解决可能发生的“一年合伙,二年红火,三年散伙”的问题。通过合并、兼并、强强联合等方式发展大型会计师事务所。大型会计师事务所资产雄厚,使其有更大的能力来抵制客户施加的经济压力,而且,大型会计师事务所拥有众多的客户,某个客户随意更换会计师造成的损失,很可能小于没有报告舞弊行为所导致的信誉损失和失去其他客户的收入损失,使事务所及注册会计师有可能保持其独立性。3.2 规范非审计业务对非审计业务加以规范。如:将审计业务和非审计业务由不同的注册会计师承担。这种做法可以避免注册会计师实施与委托人的利益在某种程度上相一致的非审计业务而影响注册会计师的独立性。在其内部将审计部门和咨询部门分开,各负其责。会计师事务所在发展非审计服务业务的同时,应充分考虑非审计服务业务与审计业务存在的潜在冲突,通过各种措施加强监督与引导,限制一个事务所同时为一个客户做非审计服务业务和审计业务,以保证注册会计师的独立性不受损害。通过加强行业自律,提高职业道德水准,维护会计信息的真实性和市场竞争的公正性。3.3 大力提升注册会计师的业务水平、职业道德素质审计人员的素质是审计工作质量的控制源头,高质量的审计来自高素质的审计队伍,要提高审计独立性,保证审计质量,重要的是要建设一支合格的审计队伍。一方面,应加大对审计人员的业务能力的关注,注重对审计人员的后续教育,定期和不定期地对审计人员进行业务培训,形成一套科学的优胜劣汰的机制,教育审计人员自觉学习先进的审计理论和技术方法,更新和提高专业知识,保持和发展专业技能,全面提高审计人员的综合素质,使其能够在复杂的环境中发现问题和处理问题,以适应审计事业发展的需要;另一方面,审计部门应大力加强对审计人员的职业道德教育,强化审计人员的道德意识,提高审计人员的道德水准,使审计人员充分认识到审计是一项责任重大的工作,从而建立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识,尽量减少自身利益的考虑,抵制住来自外界的种种诱惑坚持独立性原则,客观地、公正地审计。3.4 减少政府干预尽快修订注册会计师法以及与之相配套的法律规范体系,使其跟上经济形势变化的需要,从而完善依法治理业执业环境,保护和促进行业的健康发展,给注册会计师独立执业提供法律保障。进一步明确树立会计师事务所、注册会计师的独立法律地位,政府部门应该严格按照法律法规办事,减少对会计师事务所和注册会计师的行政干预,自身在维护法律尊严以及市场经济秩序方面起到表率作用。3.5 规范审计市场,建立以民事赔偿制度为主的事后惩罚机制理顺注册会计师协会、证监会、财政部、审计署在注册会计师执业监督中的职能与分工,建立起分工合理、有效监管的制度体系,加大事务所和注册会计师违规被查处的风险。从1996年起我国陆续发布了六个关于会计师事务所名师责任的司法解释,为人民法院正确审理涉及会计师事务所名师责任案件提供了重要的法律依据。特别是2007年6月11日发布的关于审计涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权案件的若干规定实在梳理最高人民法院以往发布的五个司法解释的基础上,经过充分讨论和反复论证,对审判实践中出现的新情况、新问题做出符合法律精神并切合实际的规定,具有里程碑的意义。今后我国还应该根据不断变化的新情况,及时出台新的管理办法,规范审计市场,建立以民事赔偿为主的时候惩罚机制。3.6 规范公司治理结构,明确审计委托机制规范的公司治理结构可以从制度上支持注册会计师保持独立性。具体做法是:建立以法人股为主体的多元化产权结构,以法人股取代国有股在上市公司的主体地位,建立包括投资银行、投资基金、投资公司、个人、国家等多方投资主体共同持有公司股份的产权结构,解决在公司治理结构中形成的国有股“一股独大”及“所有者缺位”的情况。这种多元化的产权结构可以形成对经营者的制约机制,强化股东的控制权,降低“内部人控制”的缺陷。此外,进一步完善独立董事制度、审计委员会制度。由审计委员会选择会计师事务所;确定会计师事务所提供服务的范围