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CFO财务报表解释 第六讲：资产负债表 重庆大学经济与工商管理学院 复旦大学工商管理博士后流动站 黄新建 博士 H13678468468 *1黄新建博士 一、公司资产负债表 Date2黄新建博士 资产负债表：反映企业投资与筹资活动 (Balance Sheet: Investing & Financing Activities) v资产负债表是总括反映企业在一定日期全部资 产、负债和所有者权益状况的会计报表； v是一张是点报表*。 Date3黄新建博士 资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有 或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经 济利益*。 资产具有如下特征： l资产是过去的经济业务形成或获得的； l资产必须是归企业拥有或控制的； l资产必须能用货币计量； l资产能为企业带来未来的经济利益。 我国会计实务中，将资产按流动性分为流动资 产和非流动资产(即长期资产)。 Date4黄新建博士 资产的种类 流动资产/短期资产 长期投资 固定资产 无形资产 货币资金 短期投资 应收账款 应收票据 存货 Date5黄新建博士 主要内容 财务信息的质量特征财务信息的质量特征 财务报告的计量原则财务报告的计量原则 历史成本会计的局限性历史成本会计的局限性 现值会计模型现值会计模型 公共部门会计公共部门会计 Date6黄新建博士 资产负债表的格式 英国：报告式：按重要性排列，重视企业长 期财务实力的反映。 我国：账户式：按流动性排列，重视企业偿 债能力和营运能力的反映。 Date7黄新建博士 英国BS形式 固定资产 无形资产1 000 有形资产18 000 固定资产投资3 000 22 000 流动资产 存货600 应收款项900 投资250 现金50 1 800 Date8黄新建博士 英国BS形式（续） 流动负债(700) 净流动资产1 100 总资产 减流动负 债 23 100 长期负债(6 000) 负债和费用准备(500) (6 500) 16 600 净资产 Date9黄新建博士 英国BS形式（续2） 资本和公积 股本2 000 溢价公积4 100 估价公积 4 000 一般公积700 未分配利润5 800 16 600 Date10黄新建博士 中国：资产负债表内项目的分类与排列 在资产负债表中，资产和负债的项目是按流动 性分类的 流动性资产一年之内能够转换为现金（应 收账款及存货） 非流动资产一年之内不能够转换为现金（ 设备及专利权） 联合利华的模具* Date11黄新建博士 中国：资产负债表样式 货币资金 存货 流动资产合计 长期投资 固定资产 无形资产 其它资产 长期资产合计 流动负债 长期负债 负债合计 实收资本/股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 资产总计 Date12黄新建博士 v但各种企业的划分方式不一致； 正大养鸡场资产的案例 老虎的案例 Date13黄新建博士 案 例 老虎：会计？ *14黄新建博士 老虎：会计？ *15黄新建博士 老虎：资产OR费用？ Date16黄新建博士 老虎：存货？ v存货的判别标准： 存货是企业在生产经营过程中为了销售或耗 用而储备的物资。 Date17黄新建博士 老虎：固定资产？ v固定资产的判别标准： 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 ： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有； （2）使用年限超过1年； （3）单位价值较高。 Date18黄新建博士 老虎：投资？ v长期投资的判别标准: 企业为通过分配来增加财富,或为谋求其 他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另 一项资产。 Date19黄新建博士 老虎：固定资产！ v入帐价值？ v折旧？ v餐费及医药费？ v小老虎？ v收益？ v报废、损毁？ Date20黄新建博士 老虎：？ 唉！ 我到底该算什么？ Date21黄新建博士 二、流动资产与长期在产品 Date22黄新建博士 流动资产 流动资产 存货 存货分类 P95 存货盘点(确定存货的实物量） 期末存货估价（确定存货的价值） 历史成本 现行重置成本 可变现净值 预期销售价格 成本与市价孰低法（第九号标准会计实务公告） 确定购货成本存货发出的计价 存货的分类 Date23黄新建博士 长期在产品 长期合同：一项与单一重大资产的设计、制造或 建设，或者服务提供有关的合同，而该合同的时 间要跨越不同的会计期间。 长期在产品：长期合同在产品 会计分期的重要性 Date24黄新建博士 三、负债 Date25黄新建博士 负债 负债是指企业所承担的能以货币计量，需以资 产或劳务偿付的债务。 负债的一个基本特征，是企业现存的义务。 负债按其偿还期的长短，分为流动负债和长期 负债。 注意：医院被病人诉讼是负债吗？* Date26黄新建博士 负债的种类 流动负债/短期负债 长期负债 短期借款 应付工资 应付账款 应付票据 应付股利 长期应付款 长期借款 应付债券 Date27黄新建博士 英美除了上述外 社会保障 递延收益 Date28黄新建博士 负债的计量 不超过一年用历史成本 超过一年用现行变现成本 蓝田股份* Date29黄新建博士 四、租赁会计 Date30黄新建博士 中国和英国、IAS、FASB接轨 融资租赁遵循：实质重于形式 经营租赁和融资租赁 融资租赁 承租方的基本处理原则： 视同自有资产 租赁资产按公允价值计价 按期计提折旧 视出租方为债权人 应付租金中包含利息和本金（设备价款）两部分 出租方的基本处理原则： 不再视为自有资产 视为一项长期债权 收取的利息作为营业收入 收取的本金视为长期债权的分期清偿 Date31黄新建博士 五、准备 定义：时间或金额不确定的负债； 与负债的区别 计提准备的后果 计提的准备在报表中的确认 计提准备的变更 准备的使用：初始用途 准备举例：保证、大修理、自我保险、环境污染、遗 弃或处置成本、重组 重组准备 准备经常用于EM Date32黄新建博士 重组VS重组准备 以前滥用重组准备，12号准则目的是抑制 重组：由管理层规划和控制的程序，并在业务范 围或方式出现重大变化 常见的重组 Date33黄新建博士 六、或有事项 Date34黄新建博士 1、或有事项的含义和特征 或有事项是指过去交易或事项形成的一种状况，其 结果须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的 发生或不发生予以证实。 过去交易或事项形成的 产品质量保证，未决诉讼；未来可能发生的自然灾害、未来可能 发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损 结果不确定性： 、结果是否发生不确定 、时间或金额不确定。 结果由未来事件确定 影响结果的不确定性因素不受本企业控制。 Date35黄新建博士 2、或有负债 或有负债定义：包括两类： 、潜在义务，其结果要通过未来不确定事项的发生 或不发生予以证实 、特殊的现时义务：履行该义务不是很可能导致经 济利益流出企业，或金额不能可靠地计量 Date36黄新建博士 3、或有资产 结果很可能导致经济利益流入企业，就形成企业 的或有资产，披露。 不是很可能导致经济利益流入企业，不披露 或有事项不在财务报表正表中确认， 但需在附注中予以披露。 Date37黄新建博士 七、资产负债表日后事项 Date38黄新建博士 1、资产负债表日后事项的含义 自资产负债日至财务会计报告批准报出日之 间发生的需要调整或说明的重大事项。 不是全部发生的事项，而是与资产负债表日 存在状况有关的事项（调整事项），或虽无 关但对财务状况有重大影响的事项（非调整 事项）。 Date39黄新建博士 2、日后事项包括两类调整事项 资产负债表日后获得新的/进一步证据，以 表明依据资产负债表日存在状况编制的财务 报告已不在可靠，应依据新的证据资产负债 表日所反映的收入、费用、资产、负债以及 所有者权益进行调整。 特点：资产负债 表日前已发生或存在、日 后得以证实；且有重大影响。 调整事项不需要单独披露，因为调帐 和调 表 Date40黄新建博士 3、日后事项包括两类非调整事项 非调整事项：资产负债