第二章 资产.ppt

1,第二章 资产,2,第一节 货币资金,货币资金是指以货币状态存在的那部分经营资金，流动性最强，包括存放在出纳手中的库存现金、存于银行的银行存款，以及采用其他结算方式引起的具有特定用途的货币资金。,3,核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示 “库存现金”科目 用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。 “银行存款”科目 用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。 “其他货币资金”科目 用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。,4,现金概述 现金的概念* 狭义的现金：库存现金 广义的现金：库存现金、银行存款、其他符合现金定义的票证。 现金的管理制度* 现金管理暂行条例 1、现金的使用范围p60 2、库存现金限额 根据企业的实际需要，距离银行的远近，35天的零星支出。（不包括工资、差旅费支出）,5,3、不准坐支现金 企业只可从库存现金限额中支付或从开户银行提取现金，不得从企业的现金收入中直接支付现金。 4、加强现金收支的日常管理（建立内部控制）p31 现金的核算 序时核算 设置（三栏式）日记帐，由出纳根据收付款凭证逐日逐笔登记，每日终了，计算收入数、支出数和结存数，与实存数核对。做到日清日结。 总分类核算 设置现金总帐，由不从事出纳工作的会计人员进行。月份终了，与日记帐核对。,6,企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”核算。 *备用金为了减少审批、领用、报销等的工作量，企业事先付给业务人员一笔固定金额的现金，供其零星开支使用。 *不是由出纳保管，而是事先付给业务人员，供其使用，以后凭有关凭证到出纳处报销。实际是一种应收款项，通过“其他应收款”核算。,7,种类： 定额备用金供业务人员长期使用，业务发生后在规定时间内报销，补足原核定的金额。 非定额备用金报销后注销，仅一次使用。（如预支差旅费）,8,定额备用金的核算 拨付备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金 使用后报销 借：管理费用 贷：库存现金 收回 借：库存现金 贷：其他应收款,9,现金清查* 一、出纳人员每日营业终了进行帐款核对。 二、清查小组定期或不定期的盘点和核对。 对现金进行帐实核对，如发现帐实不符，应立即查明原因，并按规定处理。现金清查核对后，需编制“现金盘点报告表”。发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目反映。,10,如为现金短缺 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：库存现金 查明原因后， 借：其他应收款-责任人 -应收保险赔款 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢,11,如为现金溢余 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（属于应支付给其他单位） 营业外收入（无法查明原因）,12,第二节 银行存款,银行存款账户的管理 基本存款户：只能开立一个。办理日常转账结算和现金收付。 一般存款户：银行借款转存，与基本存款户不在同一地点的非独立核算单位开立的帐户。办理转账结算和现金缴存。 临时存款户：指存款人因临时经营活动而开立的帐户，可以办理转账结算和现金收付。 专用存款户：因特定用途的需要而开立的帐户。 银行结算方式* 结算，是指企业与企业、企业与个人之间的货币资金的收付行为。,13,结算方式： 现金结算（在现金使用范围内） 银行结算，又称转账结算，通过银行账户进行。 银行汇票 是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 适用于先收款后发货、钱货两清的商品交易。单位和个人均可使用。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的可以支取现金。付款期限1个月。,14,银行本票：由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持有人的票据。 特点：信誉高、支付功能强。除出票人外不存在独立的付款人。金额确定。付款期限2个月。 商业汇票：出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或出票人的票据。 适用条件：在银行开户的法人以及其他组织之间，真实的交易或债权债务关系。期限由交易双方确定，最长不超过6个月。 根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,15,银行承兑汇票 承兑人：银行。银行根据票面金额的万分之五收取手续费。 签发人：在承兑银行开户的存款人。在票据到期前，将款项交存开户行。 收款人：在票据到期时，将汇票送交开户行办理结算。 付款人：承兑银行 商业承兑汇票 承兑人：银行以外的付款人。 签发人：收款人或付款人。 付款人：购货企业 收款人：在票据到期时，通过开户银行委托收款。,16,采用商业汇票结算方式，可以使企业之间的债权债务关系表现为外在的票据，使商业信用票据化，加强约束力，有利于维护和发展社会主义市场经济。 支票：是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 适用于同城结算。 信用卡：指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。,17,委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 无论单位或个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取。适用于同城或异地结算、公用事业费的收取。 托收承付：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 适用单位：国有企业、供销合作社及经营管理较好，并经银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 *办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。,18,信用证 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。 进口商 开证行 出口商 提出申请，提供 接受申请，开证。 收到信用证，备货 购销合同、承诺 验单付款。 装运，签发发票帐 书、交纳保证金 通知进口商 单。将运输单据、 信用证送交银行。,19,*企业采用不同的结算方式，帐务处理也不相同。 1、采用银行本票、银行汇票、信用证、信用卡结算方式，将款项交存银行时，借记“其他货币资金”账户。 2、采用商业汇票结算方式，通过“应收票据”账户 3、采用委托收款、托收承付方式，通过“应收账款”账户 4、采用汇兑、支票结算方式，直接通过“银行存款”账户 银行存款的核算 序时核算，设置日记帐由出纳登记。日清月结，每日结出余额，每月核对，编制银行存款余额调节表。 总分类核算，由其他会计人员担任。,20,银行存款的清查* 方法：*核对帐目 1、日记账、总帐之间的核对 2、银行对账单、日记帐之间的核对 编制银行存款余额调节表。差异存在的原因：一、记账错误；二、计算错误；三、未达帐项，月末较为常见。 *未达帐项的类型：1、企业已收，银行未收 2、企业已付，银行未付 3、银行已收，企业未收 4、银行已付，企业未付 1、2调整对账单记录，3、4调整日记帐记录。p62,21,第三节 其他货币资金,其他货币资金的内容和特点* 是指企业出库存现金、银行存款以外的各种货币资金。包括 外埠存款：企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行所开立的采购专户的款项。 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金。,22,*支付对象和用途已被严格限定。 其他货币资金的核算 1外埠存款 将款项汇出时 借：其他货币资金-外埠存款 贷：银行存款 使用时 借：物资采购 应交税金-应交增值税(进项） 贷：其他货币资金-外埠存款,23,2票据性存款的核算 交存款项时 借：其他货币资金-银行汇票存款 - 银行本票存款 -信用证存款 -信用卡存款 贷：银行存款 3存出投资款的核算 划出款项时 借：其他货币资金-存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券时 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金-存出投资款,24,第二节 交易性金融资产,交易性金融资产的概念 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。目的：利用闲置资金在证券市场赚取价差收入，以进行交易为目的而持有。 设置“交易性金融资产”账户。按种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”、“公允价值变动”设置明细帐进行核算。 交易性金融资产-股票-成本 -公允价值变动 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。,25,交易性金融资产的取得* 以购入方式为主。为了反映交易性金融资产的现值及其带来的收益状况，按公允价值计量，详细记录购入成本及公允价值变动。 购入成本=购入时的公允价值+交易费用 *交易费用，金额较小，计入“投资收益”。 取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到期的债券利息，应当单独为应收项目，计入“应收利息”或“应收股利”账户。,26,取得时： 借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 应收利息 应收股利 贷：银行存款 收到已宣告股利、已到期利息时 借：银行存款 贷：应收利息 应收股利,27,华峰公司2月10日从a股票市场购入s公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产s公司股票成本 30 000 投资收益 230 贷：其他货币资金存出投资款 30 230,28,持有期间收到的股利和利息* 在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当在实际收到时确认为投资收益。 借：应收利息 应收股利 贷：投资收益 借：其他货币资金 贷：应收股利 应收利息,29,s公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有s公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。 3月1日 借：应收股利s公司股票 3000 贷：投资收益 3000 3月15日 借：其他货币资金存出投资款 3 000 贷：应收股利s公司股票 3 000,30,期末计价* 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的帐面价值进行调整。 借：交易性金融资产 公允价值变动 （升值） 贷：公允价值变动损益 （公允价值变动收益） 借：公允价值变动损益 （公允价值变动损失） 贷：交易性金融资产-公允价值变动 （下跌） 期末将 “公允价值变动损益”转入本年利润，计入利润总额。 借：本年利润 贷：公允价值变动损益,31,华峰公司12月31日记录的持有s公司3 000股股票的账面价值为：借方余额：交易性金融资产s公司股票3 000股成本 30 000 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的s公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。 借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产s公司股票公允价值变动 6 000,32,交易性金融资产的出售* 交易性金融资产出售时，应当将金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,帐面价值,33,借：银行存款 交易性金融资产-公允价值变动 贷：交易性金融资产-成本 投资收益 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,34,次年3月份，华峰公司将其记录的持有s公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 000元。 华峰公司出售股票时： 借：其他货币资金存出投资款 6 000 交易性金融资产s公司股票公允价值变动 2 000 投资收益交易性金融资产投资收益 2 000 贷：交易性金融资产s公司股票成本 10 000 同时： 借：投资收益交易性金融资产投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益 2 000,35,华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资） ： 第一年: 第二年3月末: 交易性金融资产 24 000 16 000 华峰公司利润表上列示的内容： 第一年: 第二年: 一、营业收入 减：营业成本 营业税金 营业费用 加：公允价值变动损益 -6 000 2 000 投资收益 2770 -4 000 二、营业利润 -3 230 -2 000,36,例，2007年1月1日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款210000元，另支付相关交易费用4300元，均以银行存款支付。 借：交易性金融资产-成本 210000 投资收益 4300 贷：银行存款 214300 假定企业于2007年4月1日，将上述债券出售，售价215000。 借：银行存款 215000 贷：交易性金融资产-成本 210000 投资收益 5000,37,续上例，假定该批债券未出售，2007年12月31日该批债券的公允价值为220000。 借：交易性金融资产 公允价值变动 10000 贷：公允价值变动损益 10000 假定企业于2008年2月1日，将该批债券出售，售价215000。 借：银行存款 215000 投资收益 5000 贷：交易性金融资产-成本 210000 -公允价值变动 10000 借：公允价值变动损益 10000 贷：投资收益 10000,38,第三节 应收及预付款项,应收款项是企业在经营或非经营活动中形成的，向其他单位或个人提出索取要求的一种权利。 应收款项是一种短期债权，在一年或超过一年的一个营业周期内收回。企业应加强应收账款的管理，减少坏账的发生。 应收款项按经济内容可分为，应收账款、应收票据、预付帐款和其他应收款。前三项属于经营性应收款项。,39,应收账款 概念 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动所形成的债权。包括应收的销货款、代垫的运杂费。代收的增值税销项税额也记入“应收账款”账户。 应收账款的确认和计价 应收账款在销售收入实现时确认。在商品已经交付或劳务已经提供，合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应收账款入帐金额。 应收账款的计价 在通常情况下，应收账款应按实际发生额计价入账，但是在销售过程中常有销售折扣等情况的存在，在计算应收账款入帐金额时，还要考虑折扣因素。,40,商业折扣：企业根据市场供需情况，针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。是一种促销手段。 通常在交易发生时确定，不需在账面上反映。只需根据扣除商业折扣后的实际售价确认。一般用百分数表示，如5%、10%；或采用打折方式表示，如九折、八折。 例如企业出售甲产品，售价为每件1000元，购买30件以上，可以享受10%的商业折扣。某公司购买50件，这应收账款入帐金额应为45000元。 商业折扣对应收账款入帐金额的确认无实质性影响。,41,现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。对销货方来说，称为“销货折扣”；对购货方而言称为“购货折扣”。目的是鼓励购货方早日付款。 现金折扣一般采用2/10、1/20、n/30表示，其含义是:信用期限为30天，10天内付款给予2%的折扣，1120天付款给于1%的折扣，2130天内付款不予折扣。 在现金折扣方式下，应收账款入帐金额的确认有两种方法：“总价法”，“净价法”。,42,1、总价法：应收账款和销售收入均按未扣除现金折扣前的金额入账。实际发生折扣时，作为理财费用，计入“财务费用”账户的借方。目前会计实务采用此法。 例：某企业销售一批产品，金额为10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥手续。 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项）1700 10天内收款 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700,43,超过10天收款 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 2、净价法：应收账款和销售收入均按扣除现金折扣后的金额入账。在一般情况下，客户会争取享受现金折扣，如超过折扣期付款，多收的金额视为利息收入，计入“财务费用”的贷方。 销售实现时 借：应收账款 11466 贷：主营业务收入 9766 应交税费-应交增值税（销项）1700 在10天内收款 借：银行存款 11466 贷：应收账款 11466,44,超过10天收款 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11466 财务费用 234 应收账款的核算 设置“应收账款”总帐帐户，反映应收账款的增减变动及结存情况。同时按购货单位或接受劳务单位设置明细帐，进行明细核算。p72,45,应收票据 概念 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，是企业因销售商品、提供劳务而收到商业票据所形成的债权。商业汇票按是否计息可分为带息票据和不带息票据。我国目前使用的商业汇票主要是不带息票据。 应收票据的计价 我国商业票据的期限一般较短（6个月），利息金额相对来说不大，用现值记账过于麻烦，一般不考虑货币时间价值，直接按面值入账。但对于带息的应收票据，应于期末计提利息，确认利息收入。,46,应收票据的核算 设置“应收票据”账户反映企业应收票据的取得和收回情况。可按票据种类设置明细账进行明细核算。 不带息应收票据的核算 不带息票据的到期值等于应收票据的面值。 收到商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 票据到期兑现 借：银行存款 贷：应收票据 票据到期不能兑现 借：应收账款 贷：应收票据 或重新签发一张商业汇票。,47,带息应收票据的核算 应收票据利息=应收票据面值利率面值 利率一般是年利率，票据的期限，有按月表示、按日表示两种。 1、 按月表示，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。利率换算成月利率（年利率12） 如6月18日出票，2个月期，到期日为8月18日。 1月31日出票，1个月期，到期日为2月28日。 2、 按日表示，从出票日起按实际经历天数计算。通常“算头不算尾”或“算尾不算头”，即出票日和到期日只能算其中的一天。利率换算成日利率（年利率360）,48,如6月12日签发的90天期的票据。 算头不算尾：6月份 19天，7月份31天，8月份31天，则9月10日到期。不包括9月10日这天。 算尾不算头：6月份18天，7月份31天，8月份31天，则9月10为到期日。包括9月10日这天。 收到商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 票据到期 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用,49,票据跨期计息 借：应收利息 贷：财务费用 应收票据转让 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。p71,50,应收票据贴现 收到的票据在到期前，如果企业急需资金周转，可以持未到期的票据向其开户银行申请贴现。 贴现，是指票据持有人将未到期的票据背书交给银行，银行按一定的利率，从票据到期值中扣除贴现日至汇票到期日止的利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的一种短期贷款。 银行所扣的利息称为银行贴息，计算贴现息的利率称为贴现率。,51,贴现息=票据到期值贴现率贴现天数360 贴现净额=票据到期值-贴现息 贴现时， 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 例，企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现 ，银行规定的月贴现率为0.6。,52,贴现息及贴现款的计算方法是： 票据到期利息=500009.690/3601200（元） 票据到期值=50000+1200=51200（元） 贴现天数=80天 贴现息=512000.6%80/30=819.2 贴现款=51200-819.2=50380.8 借： 银行存款 50380.8 贷：应收票据 50 000 财务费用 380.8,53,预付帐款 预付帐款是企业按照购货合同规定，预先支付给供应单位的款项。企业可设置“预付帐款”账户反映预付帐款的支出和结算情况。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目的借方。期末，编制会计报表是再进行区分。 预付购货款时 借：预付帐款 贷：银行存款 收到材料，结算货款 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项） 贷：预付帐款 补付购货款 借：预付帐款 贷：银行存款p97,54,其他应收款 其他应收款是指企业发生的非购销活动而产生的债权。主要包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物的租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金，存出的保证金，其他各种应收暂付款项。 企业设置“其他应收款”账户反映其他应收款的发生和完成情况。按项目，按不同的债务人设置明细账。p73,55,应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的帐面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的帐面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏帐准备。 设置“坏帐准备”科目，核算应收款项坏帐准备的计提、转销等情况。 计提坏帐准备时，按应减记的金额 借：资产减值损失 贷：坏帐准备 实际发生坏帐 借：坏帐准备 贷：应收帐款,56,坏帐收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 或者，借：银行存款 贷：坏帐准备p75,57,第四节 存货,存货的概念 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍处于生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（工程用料？）p75,58,存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。p76 存货的采购成本：采购过程中所发生的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗部分计入存货的采购成本；挑选整理过程中发生的工资、费用支出以及物资损耗的价值也计入存货成本。 *计入外购存货成本的税金通常指进口关税、消费税、资源税等税金。,59,例，2005年12月10日，长城公司外购a材料一批，增值税专用发票上列示的购买价格为50000元，进项税额为8500元，运输过程中发生运输费2000元，保险费1500元，途中发生物资损耗估价800元，其中500元属定额内损耗，材料入库前发生挑选整理人工费1000元，挑选整理中毁损物资的估价500元。 材料的采购成本=50000+2000+1500+1000-300=54200,60,存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 存货的其他成本 存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。p77,61,下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 假定某产品生产过程中，部分产品由于火灾烧毁，这些产品已发生直接材料3580元，直接人工1420元，动力费650元，分配制造费用350元。这部分非正常损耗直接计入当期损益。（营业外支出） （二）仓储费用。 （三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,62,发出存货的计价方法 在日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可按计划成本核算。如采用计划成本核算，期末应调整为实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出计价方法包括：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。,63,个别计价法 又称个别认定法，假定存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货的购进批次或生产批次，分别按其购入或生产时的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 发出存货的实际成本=各批次存货发出数量该批次存货实际进货单价 优点：能比较合理、准确的计算出发出存货的成本和期末存货的成本。但需要对发出和结存存货的批次进行具体认定。实务操作较繁锁。,64,先进先出法，假设先购入的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 优点：由于存货成本是最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值；企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。 缺点：对于存货进出频繁的企业工作量较大，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。,65,月末一次加权平均法，以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本。 优点：在月末一次计算平均单价，比较简单；而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化。 缺点：平时存货明细账只登记收入存货的数量、单价、金额以及发出存货和结存存货的数量，无法从账上获得发出和结存存货的单价和金额，不利于企业加强对存货的管理。,66,移动加权平均法，是本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算移动加权平均单价，并对发出存货进行计价的方法。 便于管理当局及时了解存货的结存情况，计算成本较为客观。但工作量较大，每次收货都要计算一次平均单价。 后进先出法，假设后收进的存货先发出，对发出存货按最近收进的计价的一种方法。 在物价持续上涨时，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，比较稳健。,67,原材料的核算 原材料的概念及内容p79 采用实际成本核算 帐户设置 “原材料”，核算企业库存的各种材料。可按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。 “在途物资”，核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。 “应付帐款” “预付帐款”,68,购入材料 1、材料、结算单据同时到达企业 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项） 贷：银行存款 2、材料尚未运达企业 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项） 贷：应付帐款 材料运达企业后 借：原材料 贷：在途物资 3、材料已到，结算单据尚未到达企业 月份内，可暂不作处理。月末仍未收到单据，则暂估入账。 借：原材料 贷：应付帐款暂估应付账款 下月初，红字冲销。 借：原材料 （） 贷：应付帐款 （） 取得单据后，按实际金额入账。,69,4、采用预付款方式 预付时 借：预付帐款 贷：银行存款 收到材料时 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项） 贷:预付帐款 p80,70,材料发出的帐务处理 由于企业日常发出材料业务频繁，平时只登记明细帐反映各种材料的收发和结存。月末根据发料凭证编制“发料凭证汇总表”，进行总分类核算。直接用于生产，借记“生产成本”；车间一般耗用，借记“制造费用”；行政管理部门领用，借记“管理费用”；用于销售机构，借记“销售费用”。 按实际成本计价的存货，常用的发出计价方法：先进先出法、个别认定法、加权平均法等。p82,71,采用计划成本核算 帐户设置 “原材料”，核算企业各种材料的计划成本。 “材料成本差异”，核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差额。借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超支差异），贷方登记材料实际成本小于计划成本的差异额（节约差异）。该科目可按原材料、包装物、低值易耗品进行明细核算。 “材料采购”，本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。借方登记购入材料物资的实际成本，以及结转节约差异，贷方登记验收入库的材料物资的计划成本，以及结转超支差异。月末余额代表在途材料的实际成本。借方余额，反映企业在途材料的采购成本。,72,材料收入的核算 1、单据和材料同时到达企业 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项） 贷：银行存款 借：原材料 材料成本差异 贷：材料采购 2 、材料未运到企业 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项） 贷：银行存款 材料运到企业后，按计划成本结转。,73,3、单据未到达企业 月份内，可暂不作处理。月末仍未收到单据，则按计划成本暂估入账。 借:原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初，红字冲回。等收到单据后再作处理。 *以其他方式（自制、委托外单位加工等）取得原材料，验收入库时也需结转材料成本差异。p84,74,为了简化登帐，平时材料入库时可不编制会计分录，月底根据收料凭证编制“收料汇总表”，再编制会计分录。 1对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，按实际成本贷记本科目；同时结转材料成本差异。 2对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初做相反分录予以冲回。,75,材料发出的核算 材料发出时，其相应的材料成本差异也要同时结转。 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：材料成本差异（超支差异结转） *发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。p86,76,包装物的核算 包装物指为了包装本企业的产品而储备的各种包装容器。 包括：1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。 2、随同产品出售而不单独计价的包装物 3、随同产品出售而单独计价的包装物 4、出租或借给购买单位使用的包装物 *包装材料的区别，在“原材料”账户核算p87,77,低值易耗品 含义及分类* 低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。 为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料-低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。 低值易耗品的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。,78,五五摊销法 在领用、报废时分两次摊销。报废时的摊销额应扣减残余价值。 例,某项刀具成本400元，报废时残值25元。 领用时摊销200元，报废时摊销200-25=175元。 优点：在用价值体现在账面上，不致形成帐外资产。摊销计算简便。 缺点：只在领用、报废时进行价值摊销，合理性有一定的影响。适用于价值较低、使用寿命较短，或者各月领用、报废较均衡的情况。 一次转销法 领用时价值一次计入有关费用成本。报废时有残值，冲减报废当月费用。 优点：简便 缺点：摊销不合理，形成帐外资产，不利于管理 适用于价值低、期限短、易破损的低值易耗品。p88,79,委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税等。 为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，设置“委托加工物资”科目。p89,80,库存商品 库存商品的内容：包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 设置“库存商品”帐户反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况。库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，单独设置“产品成本差异”帐户。 库存商品的核算 验收入库商品p91 销售商品p91 毛利率法p92 售价金额核算法p92,81,购入商品时 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项） 贷：银行存款 商品验收入库 借：库存商品（售价） 贷：在途物资（进价） 商品进销差价 平时按售价结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 月末按商品进销差价率计算应分摊的进销差价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本,82,存货清查 存货清查的概念p93 设置“待处理财产损溢”帐户，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结帐前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。 存货盘盈的核算p93 存货盘亏及毁损的核算p93,83,存货减值 存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 成本指期末存货的实际成本。以实际成本为基础的存货发出计价方法（如先进先出法）计算的期末存货的实际成本。按计划成本计价应调整为实际成本。 可变现净值指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量。 当存货成本高于可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,84,存货跌价准备的会计处理 设置“存货跌价准备”帐户，贷方登记计提的存货跌价准备金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。p95,85,第五节 长期股权投资,长期股权投资的概述 概念p96 类型 控制：母子公司关系 共同控制：合营企业 重大影响：联营企业 无重大影响 长期股权投资的核算方法及适用范围p96 成本法 成本法是指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始成本计价入帐后，除了投资企业追加或收回投资，账面价值一般保持不变。,86,长期股权投资初始成本的确定 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。p97 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 企业按应享有的部分确认为投资收益。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回。p98 长期股权投资的处置 按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。p99,87,权益法 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后随着被投资企业所有者权益的变动对投资的账面价值进行调整的方法。所有者权益的变动包括：被投资企业实现的净利润或发生的净亏损；其他所有者权益项目的变动。 长期股权投资的取得 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整初始成本，在投资期间也不摊销； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。p99,88,持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 被投资单位实现净利润，按应享有的份额 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 被投资单位发生净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 持有期间被投资单位所有者权益的其他变动 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积,89,长期股权投资的处置 按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。p101 长期股权投资的减值 长期股权投资减值金额的确定p101 长期股权投资减值的会计处理 设置“长期股权投资减值准备”帐户。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,90,第六节 固定资产,固定资产概述 概念和特征p102 固定资产的确认p102 固定资产的分类 固定资产的核算 设置的帐户：“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等。p104 固定资产取得 1、外购固定资产p105 需要安装 不需要安装,91,2、建造固定资产 自营工程p107 出包工程p108 固定资产的折旧 概念：是指在固定资产由于损耗而减少的价值。 计提折旧时应考虑的因素 固定资产原值 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 固定资产减值准备 固定资产使用寿命,92,计提折旧的范围* 应计提折旧的固定资产 企业在用的固定资产一般均应计提折旧。 在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；融资租入和经营租出的固定资产；房屋和建筑物（不论是否使用）；季节性停用和大修理停用的设备；已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工结算，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。 不计提折旧的固定资产 房屋和建筑物以外未使用、不需用的机器设备；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价入账作为固定资产的土地。 在实务中，根据固定资产的月初账面价值计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月开始计提；本月减少的固定资产，当月继续计提，下月不再计提。,93,折旧方法* 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 直线法，又称“平均年限法”。根据固定资产的使用年限平均摊销应计折旧额。p110 年折旧率=（1-预计净残值率）使用年限 年折旧额=固定资产原始价值年折旧率,94,工作量法p110 是将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工作量中平均分摊的方法。 单位工作量折旧额=（原值-净残值）预计总工作量 当月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额 双倍余额递减法p111 以固定资产的期初账面净值为折旧基数（不考虑净残值），以直线法折旧率的双倍数作为折旧率来计算固定资产折旧的方法。 年折旧率=（2使用年限）100% 年折旧额=固定资产账面净值年折旧率 月折旧额=年折旧额12 *现行制度规定，按双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在折旧年限最后两年，将固定资产净残值扣除后的余额平均摊销。,95,年数总和法p111 是将固定资产的应计折旧额作为应提折旧基数，乘以一个逐年递减的分数作为每年应提折旧额的方法。 年折旧率= 尚可使用年限 100% 预计使用年限总和 = 折旧年限-已使用年限 100% 折旧年限（折旧年限+1）2 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率,96,固定资产折旧的核算 折旧费用按照固定资产的使用部门或用途进行合理分配 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧 固定资产的后续支出 固定资产修理 日常修理：目的为了维持固定资产的正常工作状态。修理范围小、费用少、次数多、间隔时间较短。 大修理：目的是恢复固定资产的生产能力，对其进行的全面检修，更换已经无法修复的主要部件或大多数零件。修理范围广、费用多、次数少、间隔时间长。,97,固定资产的改建、扩建 固定资产的改建、扩建，是指在原有固定资产的基础上进行的改进。不同于固定资产修理，固定资产修理一般不增加固定资产价值。而固定资产改建、扩建明显扩大了固定资产的生产能力，增加了原有的价值。 固定资产投入改、扩建，首先注销账面价值，待改、扩建后，重新确定固定资产价值。 入账价值=原有固定资产价值-变价收入+改、扩建支出 注销账面价值 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产p235,98,固定资产处置 “处置”包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 帐户设置 “固定资产清理”，核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性