中国会计报刊登的模拟试题答案.pdf

上海国家会计学院远程教育网 1 / 10 20201 16 6 年度全国高级会计年度全国高级会计专业技术专业技术资格考试资格考试 高级会计资格高级会计资格 高级会计实务模拟试题高级会计实务模拟试题 （本试题共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生 应选其中一题作答） 答题要求： （1）使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号； （2）使用 0.5-0.7 毫米的黑色字迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作答，否则按无效答题处理； （3）计算出现小数的，保留两位小数； （4）字迹工整、清楚。 案例分析题一（本题案例分析题一（本题 1515 分）分） 【分析与解释】【分析与解释】 1.第（1）项内容存在不当之处。 不当之处：审计委员会具体负责内部控制建设的表述不当。 理由：审计委员会必须具备相应的独立性，在内控中的职责一般包括：审查企业内部控制的设计；监 督内部控制有效实施；领导开展内部控制自我评价等，不能具体负责内部控制建设。 或：审计委员会负责内控建设违背了制衡性原则。 2.第（2）项内容存在不当之处。 不当之处一：只采取定量的方法进行风险识别的表述不当。 理由：企业应当采取定性和定量相结合的方法识别风险。 不当之处二：重点识别来自于企业外部的风险的表述不当。 理由：为了全面进行风险控制，企业既要识别来自于外部的风险，也要识别来自于内部的风险。 不当之处三：对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价控制风险的表述不当。 理由：违背了成本效益原则，内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。 3.第（3）项内容存在不当之处。 不当之处一：发展战略经董事会严格审议后批准实施的表述不当。 理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。 不当之处二：董事会全权委托总经理进行投资决策的表述不当。 上海国家会计学院远程教育网 2 / 10 理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。或者：违背了制衡性 原则。 4.第（4）项内容存在不当之处。 不当之处：重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会的表述不当。 理由：重要信息须及时传递给董事会、监事会和经理层。 5.第（5）项内容存在不当之处。 不当之处一：公司要求对所有销售业务必须签订合同的表述不当。 理由：即时清结销售业务可以不签订合同。 不当之处二：合同章由销售经理亲自保管的表述不当。 理由：企业应当建立合同专用章的保管制度，合同经编号、审批及企业法定代表人或由其授权的代理 人签署后，加盖合同专用章，而不是一定由销售经理亲自保管合同章。 不当之处三：对于重大销售合同，必须有内部审计人员全程参与签订的表述不当。 理由：违背了不相容职务相分离的要求。或者：违背了制衡性原则。 6.第（6）项内容存在不当之处。 不当之处一：公司每年由总经理主持开展内部控制自我评价的表述不当。 理由：企业董事会或类似权利机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论，出具 评价报告。 不当之处二：着重对财务报告内部控制有效性进行评价的表述不当。 理由：董事会对内部控制目标实施全面评价，包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制。 不当之处三：内部控制评价报告经公司审计委员会审定后对外发布的表述不当。 理由：内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后对外发布。 7.第（7）项内容存在不当之处。 不当之处一：重大缺陷和重要缺陷必须以口头形式与董事会和经理层沟通的表述不当。 理由：重大缺陷和重要缺陷必须以书面形式与董事会和经理层沟通。 不当之处二：注册会计师在评价非财务报告内部控制缺陷的基础上，发表审计意见的表述不当。 理由：注册会计师仅对财务报告内部控制有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报 告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。 案例分析题二（本题案例分析题二（本题 1515 分）分） 【分析与解释】【分析与解释】 （1）市场议价能力： 供应商的议价能力。甲公司在选择原材料供应商方面极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方 式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依赖，供应商的议 价能力较弱。 购买商的议价能力。顾客选择众多，有较强的议价能力。 （2）甲公司进一步开发商业手机业务的做法属于（成长型战略中）密集型战略下的产品开发战略。 （3）研发战略包括四种类型：进攻型战略。防御型战略。技术引进型战略。部分市场战略。 上海国家会计学院远程教育网 3 / 10 甲公司与移动通信商合作开发 4G 终端功能的战略，属于引进吸收他人的研发成果来开发新产品，采用 的是技术引进型战略。 （4）转换比率=债券面值/转换价格=200/20=10 转换价植=转换比率*股票市价=10*27=270 （5）相对于发行其他类型证券融资，可转换债券对投资者的吸引力体现在两个方面：一是使投资者获 得固定收益，二是为投资者提供转股选择权，使其拥有分享公司利润的机会。从公司融资角度，可转换债 券发行有助于公司筹集资本，且因可转换债券票面利率一般低于普通债券票面利率，在转换为股票时公司 无须支付额外的融资费用，从而有助于公司降低筹资成本 案例分析题三（本题案例分析题三（本题 1010 分）分） 【分析与解释】【分析与解释】 1、甲公司结合平衡计分卡和经济增加值作为公司预算 KPI 指标体系有两方面好处：1）将平衡计 分卡思想当做公司战略执行工具，并将其嵌入预算管理流程之中，使得管控体系既体现战略导向，又具有 可操作性，确保公司战略落地。2）引入经济增加值，既确保与国资委相关考核指标对接，又使得平衡计分 卡的内涵更丰富，逻辑更简洁清晰。 2、累进控制即从预算期间的始点开始到当期的时点的累计预算数控制累计预算执行数，对除了每 月与全年的控制额度之外，对每次费用的支出不控制额度，而是通过累计费用支出总额是否超出总预算额 度作为系统自动控制的标准，给预算执行单位在预算期内跨时点安排支出一定的自由度，也表现出一定的 柔性控制特征。 预算控制方式可以按照不同方法分为：1）当期预算控制与累进预算控制；2）总额控制与单项控 制；3）绝对数控制与相对数控制；4）刚性控制与柔性控制；5）预算内审批控制、超预算审批控制与预算 外审批控制；6）系统在线控制与手工控制。 3、预算调整是指当预算前提发生变化，企业的内外部环境或企业的经营策略发生重大变化，致使 预算的编制基础不成立，或者将导致企业的预算执行结果发生重要偏差，原有预算已不再适宜而进行的预 算修改。 企业预算调整应坚持以下原则：1）预算调整必须基于客观因素发生重大变化；2）预算调整必须 有利于企业战略的实现；3）按规定程序进行调整；4）调整频率、调整范围要适当。 4、某月份 A 产品成本差异因素分析计算 计划成本计划成本 标准单价标准单价 标准单耗标准单耗 标准单位成本标准单位成本 标准投入标准投入 实际产出实际产出 标准成本标准成本 直接材料直接材料 1.5 元元/千克千克 6 千克千克/件件 9 元元/件件 20400 千克千克 3400 件件 30600 元元 直接人工直接人工 8 元元/工时工时 0.5 工时工时/件件 4 元元/件件 1700 工时工时 3400 件件 13600 元元 实际成本实际成本 实际单价实际单价 实际单耗实际单耗 实际单位成本实际单位成本 实际投入实际投入 实际产出实际产出 实际成本实际成本 直接材料直接材料 1.650 6.1765 10.191 21000 3400 34650 直接人工直接人工 8.125 0.4706 3.824 1600 3400 13000 上海国家会计学院远程教育网 4 / 10 成本差异成本差异 单价差异单价差异 单耗差异单耗差异 单位成本差异单位成本差异 投入差异投入差异 实际产出实际产出 成本差异成本差异 直接材料直接材料 3150.00 900.00 1.191 600.00 3400 4050.00 直接人工直接人工 200.00 -800.00 -0.176 -100.00 3400 -600.00 直接材料实际单价=3465021000=1.650（元/千克） 直接材料实际单耗=210003400=6.1765（千克/件） 直接材料标准投入（总用量）=3400*6=20400（千克） 直接材料实际投入（总用量）=21000（千克） 直接材料投入差异=21000-20400=600（千克） 直接人工实际单价=130001600=8.125（元/工时） 直接人工实际单耗=16003400=0.4706（工时/件） 直接人工标准投入（总用量）=3400*0.5=1700（工时） 直接人工实际投入（总用量）=1600（工时） 直接人工投入差异=1600-1700=-100（工时） 直接材料价差=（1.650-1.5）*21000=3150（元） 直接材料量差=（6.1765-6）*3400*1.5 =（21000-20400）*1.5 = 600*1.5=900（元） 直接材料差异=3150+900=4050（元） 直接人工工资率差异=（8.125-8）*1600=200（元） 直接人工效率差异=（0.4706-0.5）*3400*8 =（1600-1700）*8 =-100*8 =-800（元） 直接人工差异=200-800=-600（元） 直接材料成本超支 4050 元，其中：材料价格上涨因素导致的超支为 3150 元，材料耗用量增加因素导 致的超支为 900 元； 直接人工成本节约 600 元，其中：人工工资率上涨因素导致的超支为 200 元，人工工作效率提升因素 导致的成本节约为 800 元。 5、B 事业部预算考评得分与存在的问题。 B 事业部预算评价表 责任主体： 单位：万元 类别类别 序号序号 指标指标 权重权重 实际值 （万实际值 （万 元）元） 预算值 （万预算值 （万 元）元） 执行差异执行差异 率率 单项分值单项分值 加权得分加权得分 上海国家会计学院远程教育网 5 / 10 预算执行指标预算执行指标 1 利润利润 30% 250 300 -16.67% 83.333 25 2 销售额销售额 10% 6230 6000 3.83% 103.833 10.383 3 营业成本营业成本 10% 2560 2500 2.40% 97.600 9.76 4 管理费用管理费用 10% 473 450 5.11% 94.889 9.489 5 销售费用销售费用 10% 336 300 12.00% 88.000 8.8 6 销售回款销售回款 10% 2305 2000 15.25% 115.250 11.525 7 应收账款回款应收账款回款 10% 3560 3200 11.25% 111.250 11.125 预算管理指标预算管理指标 8 预算准确率预算准确率 5% 90 4.5 9 预算及时反馈率预算及时反馈率 5% 90 4.5 综合分值综合分值 100% 95.08 B 事业部的预算考评得分为 95.08。 B 事业部存在的问题主要是，收入正增长而利润负增长，存在倒挂现象。主要原因：1）产销结构 不合理，高毛利产品占比下降，导致增收不增利，应加强产品结构的升级换代；2）成本费用支出项目的预 算完成情况较差，应重点加强成本费用项目的整改措施。 案例分析题四（本题案例分析题四（本题 1010 分）分） 【分析与解释】【分析与解释】 1成本预算中的换模平均成本预算执行效果良好。和 B 公司之间的差距在不断缩小。其原因是换模时 间减少导致。二者之间的差距仍存在，今后仍可以采取作业分析和作业改进的方法来不断缩小差距。管理 措施： （2）继续优化换模工序，提高换模效率； （2）加强成本管理，不断降低换模成本； （3）加速存货周 转。 2 适合采用目标成本法。 （1） 该企业采用以市场价格倒推材料和外协价格， 这是运用目标成本法原理， 目标成本=市场竞争价格-必要的利润。 （2）该企业成立了跨部门职能团队管理成本工作。 3有 5 种： （1）消除不必要作业以降低成本； （2）在其他条件相同时选择成本最低的作业； （3）提高 作业效率并减少作业消耗； （4）作业共享； （5）利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。 该企业使用的是第（3）种改进方法。 案例分析题五（本题案例分析题五（本题 1010 分）分） 【分析与【分析与解释】解释】 1、AT&T 公司并购 NCR 公司的战略意图与并购动机为： 1）通过混合并购，突破行业壁垒，打入新行业，实现跨越式发展； 2）通过经营协同效应，提升营收、现金流、利润等财务业绩，实现价值创造。 2、分析计算在合并当期 NCR 公司的经济增加值，并解释影响经济增加值的主要因素： EVA=NOPAT-WACC*NPV =506-14.49%*5,751.71 上海国家会计学院远程教育网 6 / 10 =-327.18（百万美元） 结果解释：1、无风险收益率为 9%，处于历史高位，导致股权资本成本过高（15.33%） ，公司债务比重 较低（9%） ，共同造成综合资本成本过高（14.49%） ；2、资本占用金额由于无账面价值数据，因而采用自 由现金流折现模型计算得出的企业公允价值 （5,751.71） ， 从而可能造成投入资本被高估， 导致 EVA 被低估。 3、分析计算两家公司合并后的企业价值及并购协同价值： 合并后的公司 无协同效应 有协同效应 协同效应的影响 FCFF0 4855.00 4855.00 0.00 FCFF1 5,155.02 5,203.57 48.55 FCFF2 5,473.74 5,577.19 103.45 FCFF3 5,812.33 5,977.63 165.29 FCFF4 6,172.06 6,406.82 234.76 FCFF5 6,554.25 6,866.83 312.59 永续价值 89,520.46 93,777.95 4,257.49 现值 70,024.37 72,964.20 2,939.83 考虑协同效应后的合并自由现金流 FCFF1 =5,155.02/(1+6.18%)*(1+7.18%)=5,203.57 永续价值 TV= （5,155.02/(1+6.18%)）*（1+7.18%）5*（1+5%）/ (12.69%-5%)=93,777.95 考虑协同效应后的合并企业价值（Vab ）=NPV(12.54%,FCFF1-5) +93,777.95/(1+12.54%)5 =72,964.2 不考虑协同效应的合并企业价值（Va+Vb）=5,751.71+64,272.66=70,024.37 合并协同价值=72,964.2-70,024.37=2,939.83（百万美元） 4、分析 AT&T 公司所支付的合并成本是否合理，并说明理由。 不考虑协同效应的NCR股权价值=独立经营的NCR企业价值*股权资本占比=5751.71*91%=6,320.56 （百 万美元） 考虑协同效应的 NCR 股权价值=独立经营的 NCR 股权价值+协同价值=6320.56+2939.83=9,260.39（百 万美元） 考虑协同效应的NCR每股价值=考虑协同效应的NCR股权价值/总股数=9260.39/70.6=131.17 （美元/股） 由于考虑协同效应的 NCR 每股价值为 131.17（美元/股） ，大于所支付的成本 110 美元/股，因此： 如果能实现协同效应，则 AR&T 公司为其支付的并购成本（110 美元/股）是值得的； 如果无法实现协同价值，则 NCR 公司的股权价值为 89.53 美元/股（5751.71*91%/70.6） ，远低于 AT&T 公司实际支付的并购对价，并购不可行。 上海国家会计学院远程教育网 7 / 10 案例分析题六案例分析题六（本题（本题 1010 分）分） 【分析与解释】【分析与解释】 1事项（1）的处理不正确。 理由：中央级事业单位将国有资产对外出租时，原值在 800 万元以上的应当报经主管部门审核同意后，报 同级财政部门审批。并且，固定资产出租收入应上缴中央国库，不能计入事业收入。 2事项（2）的处理不正确。 理由：废标后，除采购任务取消的情形外，应重新组织招标；需采取其他方式采购的，应在采购活动开始 前获得设区的市、自治州以上人民政府采购监督管理部门或者政府有关部门批准。 3事项（3）的处理不正确。 理由：中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需 在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。 4事项（4）的会计处理不正确。 理由：在收到固定资产时，增加固定资产 50 万元，增加长期应付款 50 万元；支付租金时，增加事业支出 10 万元，减少银行存款 10 万元；同时，减少长期应付款 10 万元，增加非流动资产基金（固定资产）10 万 元。 或者： 收到固定资产： 借：固定资产 500000 贷：长期应付款 500000 支付租金： 借：事业支出 100000 贷：银行存款 100000 借：长期应付款 100000 贷：非流动资产基金（固定资产）100000 5事项（5）的做法不正确。 理由：不符合不相容职务分离原则，应由设备使用部门提出购置申请。 案例分析题七（本题案例分析题七（本题 1010 分）分） 【分析与解释】【分析与解释】 1. 资料（1）对可供出售金融资产的会计处理不正确。 理由：按照甲公司会计政策规定，2015 年甲公司针对持有乙公司股票应当确认资产减值损失，确认资产 减值损失金额=200+500=700(万元)。甲公司在进行会计处理时，应增加资产减值损失 700 万元，增加其他 综合收益 200 万元，减少可供出售金融资产 500 万元。 附：会计处理： 2014 年末： 借：其他综合收益 200 贷：可供出售金融资产 200 2015 年末： 借：资产减值损失（1200-500） 700 上海国家会计学院远程教育网 8 / 10 贷：其他综合收益 200 可供出售金融资产 500 2.资料（2）甲公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：终止确认转移的应收债权 90%部分，因为该部分的风险报酬已经转移，确认转让损益 600 万元（9600-1000090%）；剩余 10%的债权账面价值为 1000 万元依然作为企业的资产处理。 3.资料（3）存在不当之处。 （1）授权总会计师王某对套期保值决策和组织实施不当。 理由：套期保值中的重大决策应当实施集体决策或联签制度，不能由王某一人决策，不符合内控制度 的规定。 （2）现货需要购买铜材料 100 吨，期货买入 300 吨不当。 理由：在做套期保值交易时，买卖期货合约的规模通常要与套期保值者在现货市场上所买卖的资产规 模相等或相当。 （3）对预期交易的套期分类为公允价值套期不当。 理由：对预期交易有关的某类特定风险进行的套期应分类为现金流量套期，套期工具利得或损失中属 于有效套期的部分， 应当计入其他综合收益， 套期工具利得或损失中属于无效套期的部分应计入当期损益。 4.资料（4）甲公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：每人取消 3000 股的股票期权属于条件的不利修改，应当将该取消作为加速可行权处 理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 即：2015 年 12 月 31 日应当确认当年成本费用=100 人90%10000 股6 元3 年1=180（万元）； 取消部分应加速确认数=100 人90%3000 股6 元3 年2 年=108（万元），合计当年应确认的费用为 288 万元(180+108)，并调整资本公积。 注：因为 2015 年 12 月 31 日每人取消 3000 股，应把第 2、3 年该部分费用在 2015 年末进行确认。 5.资料（5）对金融工具的分类不正确。 理由：虽然甲公司优先股优于普通股派息，但由于股东大会有权决定每年是否支付优先股股息，就意味 着优先股的股息并未形成甲公司的合同义务，因此应将该优先股划分为权益工具。 案例分析题八 （本题案例分析题八 （本题 2020 分。 本题为选答题， 在案例分析题八、 案例分析题九中应选一题作答。 ）分。 本题为选答题， 在案例分析题八、 案例分析题九中应选一题作答。 ） 【分析与解释】【分析与解释】 1.第一次取得乙公司股权时，对甲公司长期股权投资应采用权益法核算。 理由：会计准则规定， 合营方应将其在合营企业中权益确认为投资，采用权益法对该项投资进行会计处理。 2.2015 年甲公司应确认的投资收益=调整前净利润 3000-未实现内部损益（2000-1700）20%=540（万 元） 3.2016 年度甲公司应将乙公司纳入合并范围。 理由：由于乙公司相关活动通过董事会多数表决通过，甲公司派出的董事数量占董事会成员的多数，意 味着甲公司能够主导乙公司的经营、财务等相关活动而影响并享有可变回报，因此甲公司对乙公司的财务 决策和经营决策等均具有实质性权力，甲公司能够控制乙公司，应当纳入合并范围。 4.甲公司的购买日为：2016 年 1 月 1 日。 理由：2016 年 1 月 1 日已经办理完毕股权转移手续，且取得了对乙公司的控制权。 5.（1）购买日，原持有 20%股权应重新计量，将账面价值转为公允价值计量 甲公司在购买日前持有的乙公司股权公允价值：3600 万元 购买日前持有 20%乙公司股权的账面价值=3000+540=3540（万元） 合并报表中确认的投资收益=原 20%股权的公允价值 3600-原 20%股权的账面价值 3540=60（万元） （2）合并日产生合并商誉 上海国家会计学院远程教育网 9 / 10 合并商誉=合并成本 （3600+4000） -取得的可辨认净资产公允价值份额 （1600040%） =7600-6400=1200 （万元）。 6.合并报表中抵销项目为： 营业收入抵销 2000 万元；营业成本抵销 1800 万元；存货项目抵销 200 万元；确认递延所得税资产 50 万元（20025%），减少所得税费用 50 万元。注：抵销分录为： 借：营业收入 2000 贷：营业成本 1800 存货（2000-1500）40%200 借：递延所得税资产（20025%）50 贷：所得税费用 50 案例分析题九 （本题案例分析题九 （本题 2020 分。 本题为选答题， 在案例分析题八、 案例分析题九中应选一题作答分。 本题为选答题， 在案例分析题八、 案例分析题九中应选一题作答. .） 【分析与解释】【分析与解释】 1.事项（1）的处理建议不正确。 理由：中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情 况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。 2.事项（2）的建议不正确。 理由： 2014 年预算收入完成率=年终执行数 （18000+2000） / （年初预算数 18000+年中预算调整数 2000） 100%=20000/20000100%=100%，而不是 111.11%。 因年终执行数不含上年结转和结余数，2014 年预算支出完成率=年终执行数（21000-1500）/（年初预 算数 18000+年中调整数 2000）100%=19500/20000100%=97.5%，而不是 116.67%。 3.事项（3）财务处建议委托 A 中介机构代理采购不正确，建议优先购买自主创新产品正确。 理由：政府采购代理机构分为甲级资格和乙级资格，取得甲级资格的政府采购代理机构可以代理所有 政府采购项目，取得乙级资格的政府采购代理机构只能代理单项政府采购项目预算金额一千万元人民币以 下的政府采购项目。因此，乙单位应委托具有甲级资格的代理