《基础会计学》——借贷记账法的应用.ppt

LOG 第四章 企业基本经济业务核算 (借贷记帐法的应用) 本章学习目的： 通过本章的学习，使学生掌握 借贷记账法在制造企业筹集资金 、供产销及财务成果业务发生时 的具体核算方法。从而熟练进行 所有者权益，负债，资产，费用 、成本，收入和利润等会计要素 的核算。 第四章第四章 借贷记帐法的应用借贷记帐法的应用 ( (工业企业经济业务核算）工业企业经济业务核算） 第一节第一节 企业的基本经济业务企业的基本经济业务P48P48 一、制造企业资金运动过程一、制造企业资金运动过程 二、制造企业主要经济业务的内容二、制造企业主要经济业务的内容 筹集资金供应过程生 产 过 程销售过程财务成果 货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金 利润形成 （利润分配） 制造企业资金运动及经济业务内容： v三、会计入账基础P8 v权责发生制与收付实现制 v1、概念： v（1）权责发生制（应收应付制又叫 应计基础）：凡是应该计入本期的费 用和收入，无论本期是否实际收到或 支出款项，均应计入本期。P8 v（2）收付实现制（实收实付制又叫 现金基础）：支出与收入均以实际款 项的收付时间为准。P8 v2、举例： v2011年底预付订2012年度报刊 费12000元。 按权责发生制：2012年每月各 计1000元费用。 按收付实现制：全部计入2011 年支付时。例题P8 v补充例题： v根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现 制原则计算企业本月（七月份）的收入和费用。 v(1)销售产品4000元，货款存入银行。 （2）销售产品10000元，货款尚未收到。 （3）预付712月的租金6000元。 （4）本月应计提银行借款利息1000元,季末支付 . （5）收到上月份应收到的销货款4000元。 （6）收到购货单位预付货款8000元，下月交货 。 业 务 号 权责发生制收付实现制 收入费用收入费用 （1 ） （2 ） （3 ） （4 ） （5 ） （6 ） 业 务 号 权责发生制收付实现制 收入费用收入费用 （1 ） 4，000 4，000 （2 ） 10，000 （3 ） 1，0006，000 （4 ） 1，000 （5 ） 4，000 （6 ） 8，000 合计14，0002，000 16，0006，000 v补充习题：根据下列经济业务内容按权责发生制和收付 实现制原则计算确定该企业本月份（十月份）的收入和 费用。 1）10月份销售产品8，000元，货款已存入银行 2）10月份销售产品12，000元，货款尚未收到 3）本月应计提银行借款利息2，000元,季末支付. 4）收到上月份应收销货款6，000元 5）预付第四季度仓库租金9，000元 6）收到购货单位预付货款10，000元,下月交货。 业 务 号 权责发生制收实现制 收入费用收入费用 （1 ） 8，000 8，000 （2 ） 12，000 （3 ） 2，000 （4 ） 6，000 （5 ） 3，0009，000 （6 ） 10，000 合计20，0005，00024，0009，000 v 第二节 资金筹集业务的核算 v一、资金筹集的渠道： v1、吸收投入资本（权益资本） v2、取得债务资本 v1）各种借款 v2）发行债券 v二、核算内容：P49 v各种筹资渠道筹集资金的经济业务。 v三、投入资本的核算：P49 v（一）投资者： v国家、法人、自然人（个人）及外商 。 v（二）投资方式： v货币资金、实物（存货或固定资产等 ）及无形资产。 v注：投入资本一经投入，一般不得退 回，投资者有权参与企业的利润分配 。 v（三）账户设置： v1、实收资本：P49 v1）性质：所有者权益类。 v2）用途：核算投入资本的收到及退回。 v3）结构： （） 投入资本的 退回 （） 收到投资者投入的 各种资本 余额：所有者 投资的实有数 4）明细账：按 投资人设置。 实收资本 v5、核算： v1）贷方业务（收到投入资本） v借：银行存款 v 固定资产 v 无形资产 v 贷：实收资本A v B等 v2）借方业务（退回投资），一般不发生。 v借：实收资本 v 贷：银行存款等 v2、固定资产： v1）性质：资产类。 v2）用途：核算固定资产原价的增加及减 少。 v3）结构： v4）明细账： v按固定资产的 v具体内容设置。 （） （） 各种渠道取 得固定资产 固定资产原 值的减少 余额：现有 固定资产的 原值 固定资产 v3、无形资产： v1）性质：资产类。 v2）用途：核算无形资产价值的增加及减 少。 v3）结构： v4）明细账： v按无形资产的 v具体内容设置。 （） （） 各种渠道取 得无形资产 无形资产的 减少 余额：现有 无形资产的 价值 无形资产 4、资本公积：从非营业活动形成的资本增值。 如资本、股本溢价等。 v1）性质：所有者权益类。 v2）用途：核算资本公积的增加及减少 。 v3）结构： （） 资本公积 的减少 （） 资本及股本溢价 等 余额：资本公 积的实有数 4）明细账 ：按内容设 置。 资本公积 v5、核算： vA、资本溢价 v借：银行存款 v 贷：实收资本 v 资本公积资本溢价 vB、股本溢价 v借：银行存款 v 贷：股本 v 资本公积股本溢价 v v（四）核算举例：P50 v例4-1、2 v本节习题P79习题一 四、借入资本的核算：P49 1、借入资本主要是指向银行或其他 金融机构等债权人取得的借款，必 须按时归还本金及利息。 借款按偿还期限的长短可分为短期借 款和长期借款。 2、发行债券 v（一）账户设置：P49 v1、短期借款： v1）性质：负债类。 v2）用途：核算短期内必须归还的借款。 v3）结构： （） 归还借款 （） 取得借款 余额：尚未归 还的借款 4）明细账： 按债权人设 置。 短期借款 2、财务费用： v1）性质：损益类的费用类。 v2）用途：核算筹集资金支付的利息以 及到金融机构办理业务支付的手续费。 v3）结构： （） 费用发生 （） 期末转利润 平时余额在借 方，期末结转 后余额为0 4）明细账 ：按费用内 容设置。 财务费用 3、应付利息： v1）性质：负债类。 v2）用途：核算筹集资金应付尚未支付 的利息。 v3）结构： 4）明细账 ：按债权人 设置。 应付利息费用种类 支付已计提 的利息费用 按规定应计入本 期的利息费用 余额余额： 尚未支付的 利息费用数额 A、计算出本期利息： 借：财务费用 贷：应付利息 B、支付时 借：应付利息 贷：银行存款 短期借款的核算 核算内容核算内容 取得借款 支付（或计提）借款利息 归还借款 取得借款： 借：银行存款 贷：短期借款 支付（或计提）借款利息：（按季结算） 借：财务费用 贷：银行存款(应付利息） 归还借款本（及利息）： 借：短期借款（加应付利息） 贷：银行存款 短期借款核算举例：P51例43、4、5、6 补充习题： 本企业从银行取得3个月期限的借款3，000，000元，按月计提利息，利率为 6.1%,到期一次还本付息。 取得借款： 借：银行存款 3，000，000 贷：短期借款 3，000，000 按月计提借款利息：（连续提三个月） 借：财务费用 15，250 贷：应付利息 15，250 到期归还借款本金及利息： 借：短期借款 3，000，000 应付利息 45，750 贷：银行存款 3，045，750 习题P82习题六-（12） 习题P79习题二（1）、 习题四-（6）习题P80习题四-（6） 4、长期借款：P55 v1）性质：负债类。 v2）用途：核算超过一年以上归还的借 款。 v3）结构： （） 归还借款本金 （） 借款本金 余额：尚未归还 的借款本金 4）明细账 ：按债权人 设置。 长期借款 5、应付债券：P55 v1）性质：负债类。 v2）用途：核算发行债券筹集资金应付 尚未支付的本息。 v3）结构： （-） 支付本息 （+） 发行债券本息 余额：应付债 券本息数 4）明细账 ：按具体情 况设置。 应付债券 （三）长期借款的核算 核算内容核算内容 取得借款 支付借款利息 归还借款 取得借款： 借：银行存款 贷：长期借款 借款利息： 借：财务费用 贷：银行存款（按月付息） 归还借款本金 借：长期借款 贷：银行存款 （四）核算举例：长期借款 P51例47 本节习题P79习题二 v补充习题： v1、从银行取得3个月期限的借款 v3，000，000元，按月付息，利率 为6.1%,到期一次还本。 v2、本企业收到A公司投资 v1，000，000元，收到B公司投入 设备一台600，000元，收到C公司 投入专利技术一项价值500，000元 ，按实际价值确认入账。 1、取得借款： 借：银行存款 3，000，000 贷：短期借款 3，000，000 按月支付借款利息：(每月付一次共付3个月) 借：财务费用 15，250 贷：银行存款 15 ，250 到期归还借款本金： 借：短期借款 3，000，000 贷：银行存款 3，000，000 v借：银行存款 1，000，000 v 固定资产 600，000 v 无形资产 500，000 v 贷：实收资本A公司1，000，000 v B公司 600，000 v C公司 500，000 第三节 生产准备业务的核算P52 v一、制造企业生产准备业务内容P52 v制造企业生产准备业务包括两个方面 内容： v1、固定资产购买或自行建造。 v2、材料采购和储备。 一、固定资产购买或自行建造的核算(略) （一）固定资产增加渠道：外购、建造、投资转入、接受捐赠、 融资 租入、盘盈。 （二）账户设置：P53 1）固定资产 2）在建工程：资产类，核算企业固定资产建造及安装成本。 在建工程 （） （） 、购入成本 、安装成本 安装完毕交付 余额：在安装成本 注：在建工程按工程内容设置明细账 （三）购买固定资产核算： 1、购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 注：购入固定资产时发生的买价各项税费均入固定资产成 本 但购入固定资产时发生的买价各项税费均入固定资产成本 但按增值税最新条例从2009年1月1日起购买生产用 固定资产的增值税进项税额可以抵扣。 2、购入需要安装的固定资产P57 （）购入时，买价及各项税费支付 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （）安装时发生各项费用 借：在建工程 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等 （）安装完毕，交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 v二、材料采购业务采购业务内容的核算 v1、采购业务发生支付采购货款及相关采购费用 v2、材料运到进行采购成本计算将材料验收入库 三、物资采购成本的构成 1.1.买价。买价。 2.2.运杂费。运杂费。 3.3.运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。 4.4.入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。 5.5.购入物资负担的税金和其他费用。购入物资负担的税金和其他费用。 采购费用采购费用 注：采购人员的差旅费、 采购材料的市内运杂费、专设采购 机构经费等不计入材料采购 成本 管理费用 在途物资 在途材料的成本: 买价、采购费用 已验收入库物 资的实际成本 余额：余额：尚未完成采 购手续的在途物资 品种、规格原材料 入库材料的 实际成本 发出材料的实 际成本 余额：余额：结存材料 的实际成本 品种、规格 结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本 四、账户的设置：P53 1、在途物资：资产类，用以核算企业采购材料的 成本发生（材料在途及入库情况）。按材料品种设 置明细账。 2、原材料：资产类，用以核算企业库存各种材料 的收入、发出及结存情况。按材料品种设置明细账 。 v核算分录： vA、采购在途（采购成本发生）时： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （或）应付帐款 应付票据 预付账款 B、材料入库并结转采购成本时： 借：原材料 货：在途物资 v3、应付账款： v负债类，用以核算企业因采购材料和接受劳务应付尚未 支付的款项。按业务发生的对方单位设置明细账。 应付账款 （） （） 实际归还款 项数 应付而未支付 的款项数 余额：尚未付款数 v4、应付票据： v负债类，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇 票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应设“应付票 据登记簿”。 应付票据 （） （） 汇票到期 开出承兑的商业 汇票 余额：尚未到期的 票据 v核算分录： vA、应付账款及应付票据发生时： v借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款 应付票据 vB、支付款项时： v借：应付账款 v 应付票据 v 贷：银行存款 v核算举例：P54例4-8、10、11、13； 5、预付账款： 资产类，用以核算企业根据购销合同提前支付给 销货方的款项。按业务发生的对方单位设置明细 账。 预付账款 （+） （） 1、预付货款 2、补付货款 1、发货或收到货物 2、余款退回 余额：应补付款数 （为应付账款） 余额：结存数 v核算分录： vA、预付货款时： v借：预付账款 v 贷：银行存款 vB、对方发货（采购业务发生）时： v借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 C、补付货款时： v借：预付账款 v 贷：银行存款 D、（采购业务结束）退回余款时： v借：银行存款 贷：预付账款 核算举例P55：例412、14 v6、应交税费 v负债类账户， v应交税费应交增值税，是应交税金的一 个明细账。该账户应设置进项税额、销项 税额、进项税额退出及出口退税等到明细 账（三级账） v用以核算企业在购买材料或商品的过程中 的流转税增值税。 v流转税：是以商品生产、商品交换过程中 发生的流转额（商品交接额、劳务收入额 等）为课税对象的一类税。 增值税(增值税发票P86） （一）概念：增值税是对生产经营过程中增 值部分所纳的税。如布衣服 （二）纳税人与税率 、小规模纳税人 、一般纳税人：基本税率17% （）进项税额：购进货物时交出 （）销项税额：销售货物时收到 （三）增值税的计算（一般纳税人） 、进项税额不含税进价税率（17%） 、销项税额不含税售价税率（17%） 、应纳增值税额销项税额进项税额 （四）增值税的核算 、设置帐户 应交税费 （） （） 交纳 应交未交 余额：多交 余额：应交未交 应交税费 应交增值税 进项税额 销项税额 （） （） 交纳 应交未交 （）进项税额交出 （）销项税额收到 余额：尚未抵扣的进项税额或多交 余额：应交未交 、举例： （）购入甲材料不含税进价10000元，增值税率17%，一并用存款支付，材 料在途 借：在途物资甲材料中 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 （2）上述材料入库。 借：原材料甲材料 10000 贷：在途物资甲材料 10000 （3）销售产品不含税售价20000元，增值 税率17%，款项一并收到存入银行。 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税销项税额 3400 注：根据增值税条例规定“增值税”， 一般纳税人外购货物所支付的运输费 用，根据运输结算单据（普通发票） 所列运费依 7%计算进项税，予以扣 除，即运费中7%入增值税进项税 ，运费中93%入采购成本。 v五、材料采购过程主要经济业务核 算举例： v1、P54 v例4-8、9、10、11、12、13、 14 本节习题P82习题六(1-3) 习题P79习题三(1)、（3) 六、材料采购成本计算P52 （一）材料采购成本的构成P52 、买价 、采购费用 （二）采购费用的分配P52 对于能分清的采购费用直接入采购成本，对 于不能分清的采购费用需按一定标准（重量 、买价、体积）进行分配。 公式如下： 、分配率采购费用总额总重量（总买价、总体积） 、某种材料应负担的采购费用 该种材料的重量（买价、体积）分配率 3、某种采购成本=该材料的买价+该种材料应负担的采购费用 （五）采购成本计算举例P54例4-9 本节习题P79习题三 v补充举例： v1、企业到外地采购甲材料6吨，不含税 价值30000元，采购丙材料12吨，不含 税价值40000元，增值税额11900元 ，发生杂费720元，款项均用银行存款 支付，材料在途。（要求杂费按重量分配 列出分配计算过程) v2、将上述甲丙 材料按实际成本验收入 库。 1、 v杂费分配率=720（6+12）=40（元/吨） v甲材料应负担的杂费=640=240（元） v丙材料应负担的杂费=1240=480（元） v甲材料成本= 30000+240=30，240 v丙材料成本= 40000+480=40，480 v借：在途物资甲材料 30，240 v 丙材料 40，480 应交税费应交增值税（进项税额）11，900 v 贷：银行存款 82，620 v2、 v借：原材料甲材料 30，240 v 丙材料 40，480 v 贷：在途物资甲材料 30，240 v 丙材料 40，480 第四节 产品生产业务核算P63 一、生产过程的概念：P57 二、生产费用和期间费用： （一）生产费用 ：生产产品发生的耗耗费 。 1、直接费用：直接材料、直接人工及其 他。 2、期间接费用：制造费用。 以上费用构成产品成本。 （二）期间费用：是指会计期 间发生的销售费用、管理费用及 财务费用，这些不构成产品成本 ，直接入当期损益 vv三、生产过程发生的主要经济业务三、生产过程发生的主要经济业务 vv1 1、材料消耗、材料消耗 vv2 2、人工费用发生、人工费用发生( (工资工资 福利等福利等) ) vv3 3、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧 vv4 4、各部门各项管理费用发生、各部门各项管理费用发生 以上业务将引起直接费用(生产成本)、间接费用 (制造费用)和期间费用(管理费用)的发生。 vv5 5、结转制造费用、结转制造费用( (制造费用按一定标准分配入生制造费用按一定标准分配入生 产成本产成本 ) ) vv6 6、计算和结转完工入库产品的生产成本、计算和结转完工入库产品的生产成本 v四、账户设置1基本账户设置： v1、生产成本：成本类账户，核算在产品 生产过程中发生的构成产品成本的费用（ 生产费用），按产品品种设明细账户。 生产成本 （） （） 生产费用的发生 1、原材料的耗费 2、工人工资及福利 3、制造费用的转来 产品完工入库 余额：未完工产品成本 v1、生产成本核算分录： v生产费用发生： v借：生产成本产品 v 贷：原材料 v 应付职工薪酬 v 制造费用 v产品完工入库： v借：库存商品 v 贷：生产成本产品 v2、制造费用： v成本类账户，核算企业车间为生产产品等 所发生的构成产品成本的间接费用，按车 间和费用内容设明细账户。 制造费用 （） （） 制造费用的发生期末分配转入生产成本 平时余额： 期末余额：0 v制造费用核算分录： v制造费用发生： v借：制造费用 v 贷：原材料 v 应付职工薪酬 v 库存现金（或银行存款） v 累计折旧等 v期末分配转入生产成本账 v借：生产成本产品 v 贷：制造费用 v3、管理费用： v损益类费用类账户，核算企业行政管理部 门为组织和管理生产经营活动而发生的费 用。按费用内容设明细账户。 管理费用 （） （） 管理费用的发生 期末转入本年利润 平时余额： 期末余额：0 v3、管理费用核算分录： v管理费用发生： v借：管理费用 v 贷：原材料 v 应付职工薪酬 v 库存现金（或银行存款） v 累计折旧等 v期末转入本年利润账户 v借：本年利润 v 贷：管理费用 2.2.制造费用费用项目 期内发生 的各种制 造费用 期末分配应由 各种产品 成本负担的制 造费用 无余额 1. 生产成本基本生产成本 辅助生产成本 直接材料 直接人工 期末分配转来的 制造费用 完工入库产品 的制造成本 余 在产品的制 造成本 （产品名称） 9 9、库存商品品种、规格 入库产品的 实际成本 发出产品的 实际成本 余期末库存 产品的实际 成本 结转入库产品实际成本结转入库产品实际成本 3 3、期间费用账户 管理费用费用 本期管理费用 的发生 期末转利润账户 无余额 v五、核算举例1 v（一）材料消耗核算： v借：生产成本A产品 v B产品 v 制造费用 v 管理费用 v 贷：原材料 vP58例4-16 v习题P82习题六（ 5）习题P80习题四-（1 ） 补充共同消耗材料或费用的分摊：（如水电费用） 公式如下： 、分配率费用总额总定额耗用量 、某种产品应负担的费用 该种产品的定额耗用量分配率 核算： 借：生产成本A产品 B产品 贷：银行存款 习题P80习题四-（4） v（二）职工薪酬核算： v1、账户设置2P58 v（1）应付职工薪酬：负债类账户，核算企业 应付职工在职期间和离职后提供给职工的全部 货币性薪酬和非货币性薪酬.包括:工资、福利 、五险一金(医疗保险、养老保险、失业保险 、工伤保险和生育保险等社会保险、住房公积 金原比例为工资的8%-10%现为12%上限 有规定。如上限总额是2500元 ) 、工会经费和职 工教育经费、非货币性福利、解除劳动合同补 偿等.应付薪酬的计算分配及发放或使用情况 。 应付职工薪酬 （） （ ） 应付职工薪酬 的计算分配 发放或使用应 付职工薪酬 余额：尚未支 付的职 工薪酬数 2、工资核算说明 工资核算一般分2 个部分： 计算应发放工资，并计入成本、费用 实际发放工资 u以上两个部分各自独立，前者是将“ 工”费打入成本、费用，后者是单纯的 以银行存款偿付“应付薪酬”（负债） v3、应付工资核算分录： v工资的计算分配： v借：生产成本产品 v 制造费用 v 管理费用 v 贷:应付职工薪酬 v支付工资： v借:应付职工薪酬 v 贷：库存现金（或银行存款） v注：如用库存现金支付 还必须从银行取现 借:库存现金 贷：银行存款 如有代扣个人工资所得税：（2011年9月1日工资薪 金所得税费用减除标准由2000元月上调为3500元 月。即起征点为3500元） 借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 v4、福利费核算分录： v福利费发放或开支使用: v借:应付职工薪酬 v 贷：库存现金（或银行存款） v福利费分配(根据发放部门)： v借：生产成本产品 v 制造费用 v 管理费用 v 贷:应付职工薪酬 v5、核算举例2 v工资及福利费举例： vP60例423、25、26、27 v习题82习题六（9）、（11 ） v习题P80习题四-（2）、（3） v（三）折旧的核算：1、账户设置3 ： v（1）累计折旧：资产类账户（资产的抵减账户， 核算企业固定资产的价值损耗（有形损耗及无形 损耗）。 累计折旧 （） （ ） 折旧的提取数 （损耗价值入 成本费用） 固定资产原值 减少时折旧的 减少 余额：固定资产 折旧的累计数 固定资产种类 增加的固定资 产的原始价值 减少的固定资 产的原始价值 余余现有固定资 产的原始价值 累计折旧 累计折旧的冲 销数 提取的折旧额 余余 现有固定资产 提取折旧的累计数 差额：固定资产净值差额：固定资产净值 从右图可知累计折 旧是固定资产的抵 减账账户。 固定资产净值=固 定资产原值（固定 资产账面余额） 折旧（折旧账面余 额） v2、累计折旧核算分录： v计提固定资产折旧（固定资产损耗价值记 入成本费用）： v借：制造费用（生产用） v 管理费用（非生产用） v 贷：累计折旧 v折旧减少分录略。 v3、核算举例3 v*固定资产折旧核算举例P60例4-22 v习题P82习题六（10）习题P81习题四-（5） v（四）各种管理中的费用的核算 v1、制造费用 v2、管理费用 v3、财务费用 v举例：P59例4-17、20、21、24 v习题P80习题四-（7） v习题82习题六（4）、（6）、（17） v4、各种暂付款发生的费用：差旅费 v（1）账户设置其他应收款：资产类 账户，核算企业各种应收及暂付款项（ 各种暂借款、暂垫付款）的增减。按债 务人开设明细账。 （） （ ）应收及暂付款的 发生 应收及暂付款的 收回 余额：未收回的 应收及暂付款 v（2）其他应收款 v核算分录： vA、其他应收款发生： v借：其他应收款： v 贷：库存现金或银行存款 vB、其他应收款收回： v借： 账户 v 贷：其他应收款 v（3）其他应收款业务核算举例； v例1：张三出差借差旅费1000元，付给现金。 v借：其他应收款张三 1，000 v 贷：库存现金 1，000 v例2、张三出差回来可报销差旅费900元，余款 找回现金。 v借：管理费用差旅费 900 v 库存现金 100 v 贷：其他应收款张三 1，000 v例3、假设张三出差回来可报销差旅费为 1100元呢，应如何处理？ v借：管理费用差旅费 1，100 v 贷：其他应收款张三 1，000 v 库存现金 100 v举例：P59 例4-18、19 习题：P82习题六-（7）、（8） 其他应付款费用种类 支付应付款 按规定应计入本 期成本、费用的 应付款 余额余额： 尚未支付的 应付款的数额 A、计算应付款时： 借：制造费用 管理费用 贷：其他应付款 B、支付时 借：其他应付款 贷：银行存款 举例： 前例1月初预付第一季度的租金1 500元 。 按权责发生制，1月初支付的1 500元租 金，支付时先计入一个“暂时”性账户 待摊费用，然后逐月摊入成本费用。 相反，若3月底才支付1 500元，则1、2 月份虽然没有实际款项的支付，但已经 形成负债，先提取，后支付。 A、假设先支付后分配费用图示 预付账款管理费用银行存款 1 5001 500500500 1月初支付第一季度租金1 500元 1月份分配500元租金，计入管理费用 2月份分配500元租金，计入管理费用 3月份分配500元租金，计入管理费用 3月份底，全部分配完毕，无余额 500500 500500 先支付后摊销核算会计分录 1月初支付时： 借：预付账款 1500 贷：银行存款 1500 1月、2月及3月分摊时（分录相同） ： 借：管理费用 500 贷：预付账款 500 B、假设先计入成本费用后支付款图示 应付利息或其他应付款管理费用银行存款 1 5001 500500500 1月份计算应付500元租金，计入管理费用 2月份计算应付500元租金，计入管理费用 3月份计算应付500元租金，计入管理费用 3月底支付第一季度租金1 500元 3月份底，全部应付款支付，无余额 注:如果是应付的利息费用用应付利息科目 500500 500500 v先预提后支付核算会计分录： 1月、2月及3月计算应付款时（分录相同）： 借：管理费用 500 贷：其他应付款 500 3月末支付时： 借：其他应付款 1500 贷：银行存款 1500 注:如是应付利息分录为 (1)计算时:借:财务费用 贷:应付利息 (2)支付时:借:应付利息 贷:银行存款 四、制造费用的归集与分配P61 v1、归集：制造费用账户借方合计数为本期发生制造 费用总额 v2、分配：制造费用的分配一般以直接人工工资、工 时或机器工时等为依据，本教材中以生产工人工资。 3、计算公式： vB、某产品应分配（负担）的制造费用=该产品生产工 人的工资制造费用分配率 制造费用总额 生产工人工资总额 A、分配率 = v4、制造费用分配核算： v借：生产成本 v 贷：制造费用 v举例：P61例4-28 v习题P82习题六-（13） 习题P80习题四-（8） v五、完工产品成本的计算P62 （一）完工产品成本的构成 、直接费用：直接材料及直接人 工（工人工资及福利）及其他直 接费用。 、间接费用：制造费用 （二）完工产品成本计算 编制完工产品成本计算表 v（三）核算： v1、设置账户： v库存商品资产类账户，核算企业生产完工 产品的入库、销售发出后结转已销产品成 本及结存情况。按产品品种设置明细账 库存商品 （） （） 产品完工入库发出商品结转成本 余额：结存商品成本 v2、库存商品核算分录： vA、库存商品完工入库： v借：库存商品 v 贷：生产成本 vB、结转已销商品成本： v借：主营业务成本 v 贷：库存商品 v（四）完工产品成本核算举例： vP62 例4-29 v1、生产成本明细账 v2、产品成本计算表 v3、核算分录 v习题P82习题六（16） v习题P80习题四-（9） 制造企业资金运动及经济业务内容： 筹集资金供应过程生 产 过 程销售过程财务成果 货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金 利润形成 （利润分配） 第五节 销售过程业务核算P63 一、核算的内容P63 获得收入、库存减少、发生追加耗费、应 交纳有关税金等 v1、核算产品的销售收入，结算销货款； v2、支付销售费用； v3、计算销售税金； v4、计算并结转销售成本； v5、计算销售利润。 v二、销售收入的核算：P64 v（一）账户设置： v1、主营业务收入：损益类（收入类）账 户，核算在销售产品过程中获得的收入、 发生销货退回及期末转利润。按销售产品 品种设明细账户。 主营业务收入 （） （） 2、期末转利润 收入的确认 平时余额： 期末结转后：无余额 1、发生退货 主营业务收入核算： （1）销售发生： 借：银行存款（当时收款） 或应收账款（当时未收款）等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）发生退货：与上述分录相反 或红字相同方向分录 （3）期末转利润： 借：主营业务收入 贷：本年利润 v2、应收账款： v资产类，用以核算企业因销售商品和提供劳务应收尚未 收到的款项。按业务发生的对方单位设置明细账。 应收账款 （） （） 应收尚未收 款的发生 收到应收款项 数 余额：尚未收款数 应收账款核算： （1）应收账款发生时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）应收账款收款时： 借：银行存款 贷：应收账款单位 v3、应收票据： v资产类，用以核算企业因销售商品和提供劳务应收尚未 收到的商业汇票款项。 应收票据 （） （） 收到商业汇票 收到票据款或到期 未收到款 余额：尚未到期票据 应收票据核算： （1）应收票据发生时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）收到票据款时： 借：银行存款 贷：应收票据 5、预收账款 （一）概念：根据购销合同提前收到购货方交来的款项 。 （二）账户设置:“预收账款”负债类账户。 预收账款 （） （） 1、发货 1、收到预收款 2、余款退回 2、补收货款 余额：应收账款 余额：预收款结余 （三）核算 1、收到预收款 借：银行存款 贷：预收账款XX单位 2、销售发货 借：预收账款XX单位 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 3、余款退回 借：预收账款XX单位 贷：银行存款 4、补收货款 借：银行存款 贷：预收账款XX单位 4、应交税费 应交税费应交增值税销项税额 （） （） 交纳 应交未交 （）进项税额交出 （）销项税额收到 余额：尚未抵扣或多交 余额：应交未交 举例：销售A产品不含税售价20000元，增值税率17%，收款 存入银行。 借：银行存款 23，400 贷：主营业务收入 20，000 应交税费应交增值税销项税额 3，400 v（二）销售业务核算举例： vP65例430、31、32 、33、34 v习题：P82习题六-（19）、（15 ） 习题P81习题五-（1） 三、销售费用发生的核算：P64 （一）账户设置： v销售费用：损益类（费用类）账户，核算 在销售过程中支付的运输费、广告费、展 览费、专设销售机构费用。借方为 费用发 生，贷方为期末转利润。按费用类别设明 细账户。 销售费用 （） （） 费用的发生 期末转利润 平时余额： 期末结转后无余额 销售费用发生时： 借：销售费用 贷：银行存款 期末转本年利润时： 借：本年利润 贷：销售费用 （二）销售费用核算举例 P66例435、36、37 习题：P82习题六-（18）习题P81习题五-（2） 四、销售税金及附加的核算：P64 v（一）账户设置：营业税金及附加：损益类（费用类） 账户，核算企业由已售产品负担的消费税、营业税、城 市维护建设税及教育费附加等。借方为按规定税率计算 的销售税金及附加，贷方为期末结转利润。按已销产品 类别设明细账户。营业税金及附加 （） （） 计算出税金及附加 期末转利润 平时余额： 期末结转后：无余额 v计算出营业务税金及附加： v借：营业税金及附加 v 贷：应交税费税 v期末转本年利润： v借：本年利润 v 贷：营业税金及附加 v交出营业务税金及附加： v借：应交税费税 v 贷：银行存款 v（二）营业税金及附加核算举例： vP67 例439、40 v补充习题： v按税法规定计算出应交城市维护建设税3000元，教育 费附加1000元。并用存款交纳上述税费. (1)借：营业税金及附加 4，000 v 贷：应交税费应交城市维护建设税3，000 v 教育费附加 1，000 v(2)借:应交税费应交城市维护建设税3，000 v 教育费附加 1，000 v 贷:银行存款 4,000 v五、已销产品成本的计算与核算P70 v（一）已销产品成本的计算 v已销产品成本=已销产品数量已销产 品的 单位成本 v（二）已销产品成本结转核算的账户设户 ： v主营业务成本：损益类（费用类）账户，核算企业已经 出售产品的生产成本，借方为已售产品成本的结转，贷 方为期末结转利润，按已销产品类别设明细账户。 主营业务成本 （） （） 已售产品成本的结转期末转利润 平时余额： 期末结转后无余额 v结转已销产品成本： v借：主营业务成本 v 贷：库存商品 v期末转利润： v借：本年利润 v 贷：主营业务成本 （三）已销产品成本计算与核算举例： vP67例4-38 习题：P82习题六-（19）习题P81习题五-（3） 12.12.本年利润本年利润 1.主营业务收入 本期实现的 主营业务收入 销货退回等 期末转入差额 期末转入 4.营业税金及附加 按规定计算出 应由主营业务 负担的税金及 附加 期末转入 3、销售费用 销售过程中发 生的各种费用 期末转入 2.主营业务成本 结转已售产 品的成本 注：损益类账户 结转利润账户后 均无余额。 第六节 其他业务核算 一、核算内容：P68 （一）其他业务收支的核算 （二）营业外收支的核算 (三)投资收益 （四）所得税费用的核算 二、其他业务收支的核算：P68 （一）账户设置： v1、其他业务收入：损益类（收入类）账户，核算企业 取得的其他业务收入。如原材料出售、固定资产出租、 无形资产使用权的转让、劳务的提供所取得的收入等。 其他业务收入 （） （） 期末转利润收入取得 余额：平 v其他业务收入账户核算分录： vA、其他业务收入取得时： v借：银行存款等 v 贷：其他业务收入 vB、其他业务结转本年利润时： v借：其他业务收入 v 贷：本年利润 2、其他业务成本： 损益类（费用支出类）账户，核算企业为取得其他业务收 入所发生的成本等。 其他业务成本 （） （） 期末转利润 为取得收入而发 生的支出 余额：平 v其他业务成本账户核算分录： vA、其他业务支出发生： v借：其他业务成本 v 贷：银行存款 v 原材料 v 累计折旧等 vB、其他业务支结转本年利润时： v借：本年利润 v 贷：其他业务成本 举例：P70例4-41、42、43、 44 习题：P83习题六-（21）、（ 22） v其他业务收支补充举例： v*本企业出租固定资产取得租金收入 10000元，存入银行。该项固定资产本月 提取折旧2000元。 vA、取得租金收入时： v借：银行存款 10000 v 贷：其他业务收入 10000 vB、提取固定资产折旧时： v借：其他业务成本 2000 v 贷：累计折旧 2000 三、营业外收支业务的核算P69 （一）账户设置： v1、营业外收入：损益类（收入类）账户，核算企业取 得的与生产经营没有直接关系的收入。如固定资产处理 净收益，罚款没收款收入、接受捐赠、无法支付的应付 款等。 营业外收入 （） （） 期末转利润 收入取得 余额：平 v营业外收入核算分录： A、营业外收入取得时： v借：银行存款等 v 贷：营业外收入 B、营业外结转本年利润： v借：营业外收入 v 贷：本年利润 2、营业外支出： 损益类（费用支出类）账户，核算企业取得的与生产经 营没有直接关系的支出。如固定资产处理净损失及盘亏 ，罚款没收款支出、非常事故造成的损失、对外捐赠等 。P73 营业外支出 （） （） 期末转利润支出的发生 余额：平 v营业外支出账户核算分录： vA、营业外支出发生： v借：营业外支出 v 贷：银行存款等 vB、营业外支出结转利润时： v借：本年利润 v 贷：营业外支出 v（二）营业外收支核算举例： vP71例4-46、47 习题：P83习题六-（20）、（23） 习题P81习题五-（4）、（5） （三）投资收益的核算：P76 1、账户设置： 投资收益：损益类账户，核算企业的投资收益和 投资损失。 投资收益 （-） （+） 收益取得损失发生 投资净收益 转本年利润 转本年利润 投资净损失 （四）所得税费用的核算：P69 1、账户设置： 所得税费用：损益类（费用支出类）账户，核算 企业按规定计算的应上交国家的所得税。 所得税费用 （） （） 期末转利润 计算出应交 所得税额 余额：平 v所得税核算会计分录： vA、计算出所得税时： v应纳所得税额=应纳税所得额税率 v注：如不考虑调整项目时 v应纳所得税额=利润总额税率（25% ） v借：所得税费用 v 贷：应交税费 vB、所得税账户结转利润时： v借：本年利润 v 贷：所得税费用 所得税核算举例：P80例44 习题六：P83-26 第六节第六节 利润形成及分配的核算利润形成及分配的核算 一、财务成果的概念：P67 二、企业利润的构成： 利润=收入-费用 （一）总利润的构成： 、营业利润 2、营业外收支净额 （二）净利润：利润总额减去所得税后的 数额。 v（三）利润计算公式：P68 v、总利润营业利润营业外收支净额 v（）营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加 v -销售费用-管理费用-财务费用 v +投资收益（损失以“-”号填列） v -资产减值损失 v +公允价值变动收益（损失以“-”号填列） v其中:营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本主营业务成本+其他业务成本 （）营业外收支净额营业外收 入营业外支出 2、净利润=总利润所得税费用 本年利润：所有者权益类帐户，核算企业从会计年度开始至报 告期为止实现利润的情况。利润=收入-费用 费用支出 本年利润 收入 （） （） （） （） 费用发生 期末转 费用支出 收入转来 期末转 收入取得 利润 转来 利润 0 余额：亏损 余额：利润 0 费用支出转来分录： 借：本年利润 贷： 费用（支出） 收入转来分录： 借： 收入 贷：本年利润 将所有损益类账户结转本年利润账户情 况综合列示如下： 12.12.本年利润本年利润 1.主营业务收入 本期实