山经成本会计-第2章成本核算的原.ppt

第二章 成本核算的原理 第一节 成本核算的要求 一、算管结合、算为管用 n算成本核算。 n管企业经营管理。 二、正确划分各种费用的界限 n正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。 n正确划分生产费用与期间费用的界限。 n正确划分各月份的费用界限。 n正确划分各种产品的费用界限。 n正确划分完工产品与在产品的界限。 （一）正确划分应否计入产品成 本、期间费用的界限 n资本性支出：支出的效益不但与本会计期间有 关，还与以后多个会计期间有关。如购买固定 资产、无形资产。 n收益性支出：支出的效益只与本会计期间有关 ，如当月支付当月的水电费。 n营业外支出：与企业的日常生产经营活动无关 的支出，如罚款、捐赠支出等。 n利润分配性支出：利润分配环节发生的支出， 如所得税支出、股利分配支出等。 全部支出 应计入生产费用、期间费用的支出 资本性支出 利润分配支出 营业外支出 （二）正确划分生产费用与期间 费用的界限 按用途和计入损益的时间划分： n生产费用直接用于产品生产，先作为资产， 待产品销售后计入销售月份损益。 n期间费用销售费用、管理费用、财务费用 直接计入当月损益。 应计入生产费用、期间费用的支出 资本性支出 营业外支出 利润分配支出 期间费用 资本性支出 营业外支出 利润分配支出 生产费用 （三）正确划分各月份的费用界限 n充分贯彻权责发生制原则，正确计算各月 损益。 期间费用 资本性支出 营业外支出 利润分配支出 生产费用 期间费用 资本性支出 营业外支出 利润分配支出 生产费用 虽为本期支付，但不属于本期的费用 本期随未支付，但属于本期的费用 （四）正确划分各种产品的费用界限 n本月计入产品成本的生产费用，应该在各 种产品之间进行分配。 例，企业生产A、B两种产品其单位成本分别为20元、30元，单位售价 均为 28元，本月各售出100件。 单独核算 A 收入 2 800 成本 2 000 毛利 800 B 收入 2 800 成本 3 000 毛利 -200 应停 产 不单独核算 A+B 收入 5 600 成本 5 000 毛利 600 期间费用 资本性支出 营业外支出 利润分配支出 生产费用 虽为本期支付，但不属于本期的费用 本期随未支付，但属于本期的费用 期间费用资本性支出 营业外支出 利润分配支出 B产品 生产费用 虽为本期支付，但不属于本期的费用 A产品 生产费用 划分原则： n属于某种产品单独发生，能够直接计入 该产品成本的生产费用，应直接计入该 产品成本。 n属于几种产品共同发生不能直接计入某 种产品成本的生产费用，应采用适当的 方法，分配计入各种产品成本。 例 例，企业生产椅子、桌子两种产品，本月生产桌子另用木 材10000元，生产椅子领用木材5 000元，生产工人工 资3000元，当月生产桌子所用工时100小时，生产椅 子所用工时50小时。 分配： 桌子领用木材10 000元桌子的成本 椅子领用木材 5 000元椅子成本 工资3 000元计入桌子成本3 000 x 2/3 = 2 000 计入椅子成本3 000 x 1/3 = 1 000 （四） n防止在盈利产品与亏损产品之间、可比 产品（有参照物）与不可比产品（无参 照物）之间任意转移生产费用，借以掩 盖成本超支或以盈补亏的做法。 例 例，企业生产A、B两种产品其单位成本分别为20元、30元，单位售价 均为 28元，本月各售出100件。 实际情况 A 收入 2 800 成本 2 000 毛利 800 B 收入 2 800 成本 3 000 毛利 -200 转移费用 500 B A 转移费用后 A 收入 2 800 成本 2 500 毛利 300 B 收入 2 800 成本 2 500 毛利 300 （五）正确划分完工产品与在产 品的界限 n产品的生产周期通常与会计期间不一致。 n完工产品已完成全部生产工艺并验收入库。 n在产品仍处于生产过程之中，或已完成部分生 产工艺尚待继续加工，或完成全部生产工艺但尚 未验收入库。 n 全部完工 全部未完工 部分完工 完工产品成本月末在产品成本 完工产品成本 月末在产品成本 期间费用资本性支出 营业外支出 利润分配支出 B产品 生产费用 虽为本期支付，但不属于本期的费用 A产品 生产费用 期间费用资本性支出 营业外支出 利润分配支出 B产品 在产品 虽为本期支付，但不属于本期的费用 A产品 在产品 A产品 完工产品 B产品 完工产品 （五） n防止任意提高或降低月末在产品成本，人 为地调节完工产品成本从而调节月末资产 （存货）和当月利润（产品销售成本）的 做法。 三、正确确定财产物资的计价 和价值结转方法 n财产物资：固定资产、原材料、包装物 、低值易耗品等。 n原材料一次转移。 n固定资产、包装物、低值易耗品逐渐转 移。 四、做好各项基础工作 n做好定额的制定和修订工作。 n建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点 制度。 n建立和健全原始记录工作。 n做好厂内计划价格的制定和修订工作。 （一）做好定额的制定和修订工作 n定额是指企业在一定的生产技术和设备 条件下，对生产经营活动中消耗的人力 、物力、财力所制定的消耗标准和应达 到的水平。 （二）建立和健全材料物资的计 量、收发、领退和盘点制度 （三）建立和健全原始记录工作 （四）做好厂内计划价格的制定 和修订工作 例， 某工厂 供电车间 供水车间 相互提供产品 五、按照生产特点和管理要求， 采用适当的成本计算方法 单步骤生产 n工艺过程类型 连续加工式生产 多步骤生产 平行加工式生产 大量生产 n生产组织方式 成批生产 单件生产 n关于成本核算方法的选择及使用，将在第八至第十一 章作详细介绍。 大批生产 小批生产 第二节 费用的分类 一、费用按经济内容的分类 n“内容”都消耗了什么。 n三大类： A.劳动对象方面的费用 B.劳动手段方面的费用 C.活劳动方面的费用 进一步分类（要素费用） n外购材料。一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装 物、修理备用件和低值易耗品等。 n外购燃料。一切从外部购进的各种燃料，包括固体（煤）、液体（酒精） 、气体（氧气、乙炔）。 n外购动力。一切从外部购入的各种动力。包括电力、热力、风力等。 n工资。企业支付给全体职工的工资。 n其他职工薪酬。除工资以外的给于职工的其他形式的报酬或相关支出。 n折旧费。按照规定计算的固定资产折旧。 n利息费用。利息费用减去利息收入后的净额。 n税金。企业应交纳的应计入经营管理费用的各种税金，包括房产税、车船 税、印花税、城镇土地使用税等。 n其他费用。不属于以上各类要素费用，但应计入产品成本或期间费用的各 项支出，例如邮电费、差旅费、租赁费和外部加工费等。 按经济内容的分类的作用 n可反映一定时期费用的结构和水平。 n便于编制材料采购资金计划和劳动工资计 划。 n为企业核定储备资金定额和考核储备资金 周转速度提供资料。 偿还债务 投资者投入 分配现金股利 向债权人借入 上缴所得税 供应过程 生产过程 销售过程 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 货 币 原材料 在产品 库存商品 货 币 固定资金 固定资产 支付工人工资及其他制造费用 支付销售费用等各项费用和销售税金 重新投入生产周转 （ 资金周转） 制造企业资金运动简图 资金 筹集 资金 退出 按经济内容的分类的不足之处 n不能反应各种费用的经济用途（谁用的 ），不利于分析费用支出是否合理。 二、费用按经济用途的分类 n“用途”用在什么地方，为谁消耗。 n成本项目生产费用按其经济用途分类所得的项目。 全部费用 生产费用 期间费用 直接材料（原材料） 直接燃料及动力（燃料及动力） 直接人工（生产工资及福利费） 制造费用 废品损失 停工损失 自制半成品 销售费用 管理费用 财务费用 直接材料 直接人工 制造费用 省略 按用途分类的作用： n这样，有利于考核各项成本项目的耗费 水平，便于分清各生产单位的经济责任 。 三、生产费用的其它分类 （一）按与生产工艺的关系分类： 1、直接生产费用 2、间接生产费用 （二）按计入产品成本的方法分类 1、直接计入费用（直接费用） 2、 间接计入费用（间接费用） （三）两种分类方法既有联系又有区别。 n直接生产费用直接由生产工艺本身引起的、直 接用于产品生产的各项费用。 n间接生产费用与生产工艺没有关系，间接用于 产品生产的各项费用。 n直接计入费用（直接费用可以分清是哪种产品 所耗用的、可以直接计入某种产品成本的费用。 n间接计入费用（间接费用不能分清是哪种产品 所耗用的、不能直接计入某种产品成本，而必须按 照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。 第三节 成本核算的一般程序 和主要会计科目 一般程序： n确定成本计算对象。 n确定成本项目。 n确定成本计算期。 n设置成本明细账。 n生产费用的审核和控制。 n归集和分配生产费用。 n计算完工产品总成本和单位成本。 一、确定成本计算对象 n成本计算对象： 产品品种、产品批别、产品生产步骤、产 品类别 n应根据自身的生产经营特点和管理要求进 行选择。 二、确定成本项目 n一般成本项目包括： 直接材料、直接人工、制造费用 n可根据需要增设： 燃料及动力、废品损失、停工损失、自制半成 品 三、确定成本计算期 n成本计算期每次计算成本的间隔期间 。 n大量大批生产成本计算期与会计期间 一致。 n单件、小批生产成本计算期与产品的 生产周期一致 。 四、设置成本明细账 n需设置的账户： 基本生产成本、辅助生产成本、制造费用 、销售费用、管理费用、财务费用、长期 待摊费用等。 “基本生产成本”账户 n基本生产为完成企业主要生产目的而进行的商品产品 生产。 n 一级科目 二级科目 三级科目 基本生产成本 按成本计算对象设置 按成本项目设置 n账务处理： 借方贷方 为进行基本生产 而发生的各种费用 转出的完工 入库的产品成本 月末基本生产 的在产品的成本 例 （）年凭证 号数 摘要 借方 贷方余额月日直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 基本生产成本明细账 车间： 产品： 单位：元 “辅助生产成本”账户 n辅助生产为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。 n 一级科目 二级科目 三级科目 辅助生产成本 按成本计算对象设置 按成本项目（费用项目）设 置 n账务处理： 借方贷方 为进行辅助生产 而发生的各种费用 转出的完工入库的产品 成本或分配转出的劳务成本 月末辅助生产 的在产品的成本 例 （）年凭证 号数 摘要 借方 贷方余额月日直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 辅助生产成本明细账 车间： 产品： 单位：元 “制造费用”账户 n制造费用企业间接用于产品生产的各项费用以及直接 用于产品生产但未专设成本项目的各项费用。 n 一级科目 二级科目 三级科目 制造费用 按车间设置 按费用项目设置 n账务处理： 借方贷方 为生产而发生的各种费用分配转出的生产费用 一般无余额 例 （）年凭证 号数 摘要 借方 贷方余额月日合计 制造费用明细账 车间： 单位：元 五、生产费用的审核和控制 n确定各项生产费用是否应该开支，开支 的费用是否应该计入产品成本。 六、归集和分配生产费用 n注意费用的归属期。 n将应计入本月产品成本的各项要素费用 在各有关产品之间，按照成本项目（直 接材料、直接人工、制造费用）进行归 集和分配。 七、计算完工产品总成本和单位成本 n当月产品全部完工则生产费用全部为完工 产品成本。 n当月产品全部未完工则生产费用全部是在 产品成本。 n当月部分产品完工、部分未完工则应采用 恰当的方法将生产费用在完工产品和月末 在产品之间进行分配。 程序图 日 常 生 产 经 营 过 程 中 的 全 部 耗 费 期间费用 （销、管、财） 基本生 产成本 制造 费用 辅助生 产成本 基本 辅助 完工 库存商品 未完工 基本生产成本 已销售 营业成本 未销售 库存商品 利润表 资产负债表 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 程 序 图 日 常 生 产