电大成本管理计算题

1、某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料 2000 千克，单价 20 元，原料费用用计 40000 元。本月投产甲产品 300 件，乙产品 200 件。甲产品单位消耗定额 1 千克，乙产品为 25 千克。要求采用材料定额耗用量的比例分配材料费用。 解：材料费用分配率 =40000（ 300 10+200 25） =5 甲产品应分配负担原材料费用 =3000 5=15000（元） 乙产品应分配负担原材料费用 =5000 5=25000（元） 2、某企业生产甲产品，本月完工产品数量为 500 件，期未在产品数量为 400 件，原材料系随着加 工进度陆续投入，原材料的投入程度与加工进度完全一致。期未在产品完成程度为 50%，有关费用资料见下表。要求采用约当产量法计算完工产品和期未在产品的成本。 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初产品成本 17900 172 28 750 18850 本月发生费用 36000 1032 168 2750 39950 合计 53900 1204 196 3500 58800 完工产品成本 28500 860 140 2500 42000 月未 产品成本 15400 344 56 1000 16800 解： 1直接材料费的分配： 由于原材料是系随着加工进度陆续投入，原材料的投入程度与加工进度完全一致，而期未在产品的完程度为 50%，故在产品约当产量即为400200 件。 直接材料费用分配率 =（ 17 900 + 36 000）（ 500+200） =77 完工产品应负担的直接材料费用 =500 X 77=38 500(元 ) 在产品应负担的直接材料费用 =200 X 77=15 400(元 ) 2燃料及动力费的分配 直接燃料及动力分配率 =(172+1 032) （ 500+200） = 完工产品应负担的燃料及动力费用 =60 (元 ) 在产品应负担的燃料及动力费用 =44 (元 ) 3直接工资费的分配 直接工资费分配率 =(28+168) （ 500+200） = 完工产品负担直接工资费用 =500 X 40(元 ) 在产品应负担的直接工资费用 =200 X 6(元 ) 4制造费用的分配 制造费用的分配率 =(750+2 750) （ 500+200） =5 完 工产品负担制造费用 =500 X 5=2 500(元 ) 在产品应负担的直接工资费用 =200 X 5=1 000 (元 ) 5汇总计算完工产品成本和月未在产品成本 完工产品总成本 =38 500+860+140+2 500=42 000 (元 ) 月未在产品成本 =15 400+344+56+1 000=16 800(元 ) 3、某工业企业产品成本计算采用品种法。 2002 年 5 月份基本生产车间有关材料消耗、工时及工资费用、生产车间制造费用资料见表 1、表 2、表 3。制造费用在各产品之间采用实 际工时比例法进行分配。月未在产品按定额成本计算，产品定额成本资料见表 4。本月甲产品完工 80 件，月未在产品 20 件，在产品原材料已投足，加工程度平均为 50%。 表 1 材料费用分配表 项目 直接计入 分配计入 合计 甲产品 50000 4000 90000 乙产品 30000 70000 100000 车间一般消耗 2000 2000 表 2 工资费用分配表 项目 直接计入 分配计入 合计 生产工时 分配率 生产工人 甲产品 20000 4000 5 40000 乙产品 18000 2000 5 28000 小计 38000 60000 30000 68000 车间管理人员 21000 21000 表 3 其他费用 项目 办公费 水电费 折旧费 修理费 其它 金额 10000 6000 7000 3000 50000 表 4 甲产品定额成本 项目 直接材料 直接人工 制造费用 定额成本 980 695 510 要求：根据已知资料，计算并填列“甲产品成本明细帐”有关项目，见表 5。 表 5 甲产品成本明细帐 2002 年 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月 日 5 1 在产品成本 29400 10425 7650 47475 5 31 本月发生费用 5 31 生产费用累计 5 31 完工产品成本 5 31 在产品成本 解：工资费用分配率 =30000 600=5 甲产品负担的工资费用 =20000+4000 5=40000 制造费用分配率 =（ 10000+6000+7000+3000+50000）（ 4000+2000） = 甲产品负担的制造费用 =4000 6000 在产品定额材料费用 =980 20=19600 在产品定额工资费用 =695 20 50%=6950 在产品定额制造费用 =510 20 50%=5100 1、某企业只生产一种产品，假定产销平行，预计明年该产品销量为 1000 件，单价为 100 元，增值税率为 17%，消费税率为 10%，假设该企业该产品购进货物占销售额的预计比重为 30%，另外还需交纳 7%的城建税和 3%的教育费附加。同行业的销售利润为 20%。 要求：预测该企业的目标成本。 解：目标利润 1000 100 20 20000（元） 应交税金 1000 100 10 1000 100 10 1000 100（ 1 30） 17 （ 7 3） 12190（元） 目标成本 1000 100 12190 20000 67810（元） 2、某企业生产 A 产品，假定产销平行，预计明年该产品销量为 1500 件，单价为 50 元，增值税率为 17%，营业税率 10%，销项税与进项税的差额预计为 2000 元；另外还需交纳 7%的城建税和 3%的教育费附加。如果同行业先进的销售利润为 20%。要求 ：（ 1）预测该企业的目标成本。（ 2）如果 A 产品由两道工序组成，相关的成本结构资料如下：第一道工序直接材料占 70%，直接人工和制造费用各占 15%第二道工序半成品点 80%，直接人工和制造费用各占 10%，确定各工序的目标成本。 解：（ 1）目标利润 1500 50 20 15000（元） 应交税金 1500 50 10 +（ 1500 50 10 +20000 17） 10 8590（元） 目标成本 1500 50 8590 15000 51410（元） （ 2） 成本项目 目标成本 第二工序目标成本 第一工序目标成本 直接材料 4112870%=中：半成品 5141080%=41128 直接人工 51410 10%=5141 41128 15%=造费用 51410 10%=5141 41128 15%=计 51410 51410 41128 3、某企业只产销一种产品，本年单位变动成本为 6 元，变动成本总额为 84000 元，获营业利润 18000 元；若该企业计划下一年度变动成本率仍维持本年度的 40%，其它条件不变。要 求：预计下一年度的保本销量及保本销售额。 解：本年销量 84000 6 14000（单位） 本年销售收入 84000 40 210000（元） 单价 210000 14000 15（元） 固定成本（ 15 6） 14000 18000 108000（元） 保本销量 108000（ 15 6） 12000（单位） 保本额 12000 15 180000（元） 4、某企业每年需用 A 零件 2000 件，原由金车间组织生产，年总成本为 19000 元，其中，固定生产成本为 7000 元。如果 改从市场上采购，单价为 8 元，同时将剩余生产能力用于加工 B 零件，可节约外购成本 2000 元。 要求：为企业作出自制或外购 A 零件的决策。 解：依题意编制相关成本分析表如下： 自制 A 零件 外购 A 零件 变动成本 190002000 8 2000=16000 机会成本 2000 0 相关成本合计 14000 16000 因为 14000 元 16000 元，所以应自制 A 零件，这样可以使企业节约 2000 元的成本。 决策结论：应自制 A 零件。 1. 某企业月初在产品 300件， 直接材料定额成本按上月旧定额计算为每件 50 元，从本月起，每件直接材料定额成本降低为 48 元，本月投产 600 件，实际发生直接材料费用 31000 元， 900 件产品本月全部完工。要求：计算该产品的实际成本 产品的实际成本计算结果如下： 月初在产品材料定额成本 300 50=15000（元） 减：月初在产品材料定额成本降低（ 50 300=600（元） 加：本月投产产品材料定额成 本 48 600=28800（元） 定额成本合计 43200（元） 加：材料定额超支差 310002200（元） 加：材料定额变动差异 600（元） 完工产品材料实际成本 46 000（元） 产品采用定额法计算成本。 A 产品有关直接材料费用资料如下：月初在产品直接材料费用为 20000 元， 月初在产品直接材料脱离定额差异为 600 元。月初在产品定额费用调整降低 1500 元，定额变动差异全部计入完工产品成本中。本月定额直接材料费用为 50000 元， 本月 直接材料脱离定额差异为 ，本月材料成本差异率为 5 材料成本差异全部由完工产品负担，本月完工产品直接材料定额费用为 60000 元。 要求：根据上述资料采用定额法计算完工产品和月末在产品的原材料成本（脱离定额的差异在完工产品和在产品之间进行分配）。 产品的实际成本计算结果如下表 ; 产品成本计算表 成本项目 直接材料 月初在产品成本 定额成本 20000 定额差异 初在产品定额变动 定额变动 1500 定额成本 月费用 定额成本 50000 定额差异 用合计 定额成本 68500 定额差异 额变动 1500 定额差异分配率 68500=工产品成本 定额成本 60000 定额差异 662 定额变动 1500 材料成本差异 (60000+16620际成本 未在产品成本 定额成本 8500 定额差异 . 某企业生产甲种产品，单位产品标准配方资料如表 1所示： 表 1 单位产品标准配方表 单位：元 材料名称 单 价 混合用量标准（千克） 标准成本 201 15 2 30 202 20 1 20 203 9 4 36 合 计 7 86 本期甲种产品实际产量为 900 千克，各种材料实际消耗资料如表 2 所示。 表 2 材料耗用情况表 单位：元 材料名称 单 价 实际耗用量（千克） 标准成本 201 14 2 900 40 600 202 18 1 800 32 400 203 9 150 1 350 合 计 4 850 74 350 要求：根据上述资料，按照三因素分析法计算分析直接材料成本差异。 直接材料成本差异计算分析如下：分析对 象： 74 350 900 86 3 050（元） 标准结构的平均标准单价 86 7 ） （ 1）计算产出差异 （ 4 850 7 900） 86 17 814（元） （ 2）计算组合差异 4 850（ 21 264（元） （ 3）计算材料价格差异 2 900（ 14 15） 1 800（ 18 20） 6 500（元） 直接材料成本差异总额 17 814 21 264 6 500 3 050（元） 1. 根据下列表中资料，运用连环替代法计算确定各有关因素变动对材料成本的影响。 甲产品材料消耗资料表 项 目 计量单位 计划指标 实际指标 产品产量 吨 200 190 材料单耗 千克 300 320 材料单价 元 15 20 运用连环替代法计算各因素影响如下： 材料计划成本 200 300 15 900 000（元） 材料实际成本 190 320 20 1 216 000（元） 分析对象： 1 216 000 900 000 316 000（元） 计划指 标： 200 300 15 900 000 元 第一次替代： 190 300 15 855 000 元 第二次替代： 190 320 15 912 000 元 第三次替代： 190 320 20 1 216 000 元 因产量减少，导致材料成本下降了 45 000 元； 因单耗上升，导致材料成本上升了 57 000 元； 由于料单价的上升，使材料成本上升了 304 000 元。 以上三个因素共同影响，使材料总成本上升了 316 000（ 45 000 57 000 304 000）元。 2. 司可比产品成本有关资料下： 计划降低任务 单位：万元 产品 产量 单位成本 总成本 降低任务 上年 计划 上年 计划 降低额 降低率 甲 乙 10 4 10 20 9 16 100 80 90 64 10 16 10% 20% 合计 180 154 26 产品 产量 单位成本 总成本 实际完成 上年 计划 实 际 上年 计 划 实 际 降低额 降低率 甲 乙 合计 8 6 10 20 9 16 0 120 200 72 96 168 68 99 167 33 要求：采用连环替代法和余额推算法对可比产品成本降低任务完成情况进行分析。 实际完成情况 单位：万元 可比产品成本降低任务完成情况分析： （ 1）分析对象 降低额： 33 26=7（万元） 降低率： = （ 2）连环替代法 计划成本降低额： 180 154=26（万元） 计划成本降低率： 26 180=按实际产量、计划品种构成、计划单位成本计算： 降低额： 200=元） 降低率： 按实际产量、实际品种构成、计划单位成本计算： 降低额： 200 168=32（万元） 降低率： 32 200=16 实际成本降低额： 200 167=33（万元） 实际成本降低率： 33 200= 各因素影响结果表 单位：万元 项 目 降低额 降低率产量影响 （ 2） （ 1）品种构成影响 26= （ 3） （ 2）单位成本影响 32 6%（ 4） （ 3） 33 32=1 16%=合 计 7 （ 3）余额推算法 各因素影响结果表 单位：万元 分析对象 1： 7 万元 产量影响 7 析对象 2：品种构成影响： 品种构成影响： 200=位成本影响： 1 200 100%=单位成本影响： 168 167=1 1 某企业生产 A、 B 两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为 10000 元。两种产品的原材料费用定额为： A 产品 8元、 B 产品 4 元；当月的实际产量为： A 产品 600 件、 B 产品 800 件。要求：采用定额费用比例法分配材料费用。 2 某工业企业的基本生产车间生产 A、 B、 C 三种产品，其工时定额为： A 产品 15 分钟， 8 分钟， C 产品 12 分钟；本月产量为： 4000 件， B 产品 10000 件， C 产品 13500 件。本月该企业工资总额为：基本生产车间工人计时工资 23000 元，管理人员工资 1500 元；辅助车间 (锅炉 )工人工资 2800元，管理人员工资 1200 元；企业管理人员工资 2600；生活福利部门人员工资 820 元。 要求：按定额工时比例将基本生产车间工人工资在 A、 B、 3 某种产品经两道工序完成，原材料随加工进度陆续投入。原材料消耗定额为：第一道工序 70%，第二道工序 30%。月末在产品数量为：第一道工序 300 件，第二工序 300 件。该月完工产品 140 件。月初和本月发生的费用为：原材料费用 2900 元，加工费用 1350 元。要求：（ 1）计算该种产品两道工序的完工率。 （ 2）计算该种产品月末在产品的约当产量。 （ 3）按 约当产量比例分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用和加工费用。 （ 4）计算完工产品和月末在产品的成本。 4某企业生产 A 产品，月初在产品直接材料费用 30000 元，直接人工费用 2500 元，制造费用 1500 元。本月实际发生直接材料费用 194000元，直接人工费 25000 元，制造费用 15000 元。完工产品 5000 件，单件原材料费用定额 30 元，单件工时定额 时。月末在产品 400件，单件原材料费用定额 25 元，工时定额 小时。 要求：采用定额比例法，计算完工产品成本与期末在产品成本。 5某企业只生产一种 产品，预计单价为 2000 元，销售量为 3000 件，税率为 10%，成本利润率为 20%。要求： （ 1）预测该企业的目标成本（ 2）若该产品由 3 个工序加工而成，相关的成本结构资料如下表所示，分解目标成本。 成本项目 成本结构 直接材料 半成品 直接工资 制造费用 第一工序成本结构 第二工序成本结构 第三工序成本结构 80% 75% 85% 12% 15% 10% 8% 10% 5% 6某企业本年度各种产品计划成本和实际成本资料如下： 成本对比分析表 项目 本年计划成本 本年实际成本 成本差异额 成本差异 率 产品 1 000 000 980 000 产品 2 500 000 2 600 000 产品 3 800 000 4 000 000 合计 要求：根据上述资料，采用对比分析法，分析各种产品的成本差额额和成本差异率，并将计算结果填入上表中。 7某企业生产 A 产品，本月份产量及其他有关材料费用的资料如下： 产量及其他有关资料 项 目 计划数 实际数 产品产量（件） 200 220 单位产品材料消耗量（千克） 30 28 材料单 价（元） 500 480 材料费用 要求：根据上述资料，采用因素分析法分析各种因素变动对材料费用的影响程度。 8某企业本年度生产五种产品，有关产品产量及单位成本资料如下： 产量及单位成本资料 产 品 别 实际产量 ( 件 ) 计划单位成本 (元 ) 实际单位成本 (元 ) 可比产品 A 产品 200 150 162 B 产品 300 200 180 C 产品 800 1 200 1 150 不可比产品 D 产品 260 380 400 E 产品 400 760 750 要 求：根据上述资料，按产品别计算企业全部商品产品成本计划的完成情况，并将计算结果填入下表中。 全部商品产品成本计划完成情况分析表 产品名称 总 成 本 (元 ) 差 异 按计划计算 按实际计算 降低额 (元 ) 降低率 可比产品 A 产品 B 产品 C 产品 小计 不可比产品 D 产品 E 产品 小计 合 计 9某企业生产甲产品，材料项目的有关资料如下： 材料项目的有 关资料 材料名称 单位耗用量 材料单价 (元 ) 材料成本 (元 ) 差 异 计划 实际 计划 实际 计划 实际 A 材料 100 95 10 8 1000 760 材料 200 210 20 22 4000 4620 620 C 材料 500 490 8 7 4000 3430 计 - - - - 9000 8810 求：根据上述资料，计算材料耗用量和材料价格变动对材料费用的影响。 10某企业生产 A 产品，材料项目的有关资料如下： 材料项目有关资料表 材料名称 计 划 实 际 差 异 （元） 耗用量 (千克 ) 配比 单价(元 ) 成本 (元 ) 耗用量 (千克 ) 配比 单价(元 ) 成本 (元 ) 甲 100 33% 10 1000 110 36% 10 1100 100 乙 80 27% 8 640 100 32% 9 900 260 丙 90 30% 9 810 80 26% 7 560 30 10% 50 1500 20 6% 60 1200 计 300 100% - 3950 310 100% - 3760 求：根据上述 资料，分析单位产品材料耗用总量、材料配比和材料价格变动对单位成本的影响程度。 11某企业生产多种产品，其中甲产品的有关资料如下： 工时及工资资料 项 目 单位 计划 实 际 差 异 小时工资率 4 单位产品工时 小时 100 95 单位产品工资 元 400 求：根据上述资料，采用因素分析法，分析各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响。 12某企业生产多种产品，其中甲产品有关资料如下： 工时及制造费用资料 项 目 单位 计划 实际 差 异 单 位产品工时 小时 500 510 制造费用分配率 8 单位产品制造费用 元 4000 3672 求：根据上述资料，采用因素分析法，分析各种因素变动对单位成本中制造费用的影响。 计算答案： 1 原材料定额费用：产品： 8 600=4800（元） B 产品： 4 800=3200（元） 材料费用分配率 =10000/（ 4800+3200） =1 25 两种产品应分配的材料费用： A 产品： 4800 1 25=6000（元） B 产品： 3200 1 25=6000（元） 2 （ 1）产品定额 工时： A 产品 =15/60 14000=3500（小时） B 产品 =18/60 10000=3000（小时） C 产品 =12/60 13500=2700（小时） 工资费用分配率 =23000/（ 3500 3000 2700） =产品分配工资费用 :A 产品 =3500=8750(元 ) B 产品 =3000=7500(元 ) C 产品 =2700=6750(元 ) 3（ 1）该产品两道工序的完工率： 第一工序 70% 50%=35% 第二工序 70%+30% 50%=85% （ 2）月末在产品约当产量： 第一工序 300 35%=105（件） 第二工序 300 85%=255（件） 月末在产品约当产量合计 =105+255=360（件） （ 3）原材料费用分配率 =2900/（ 140+360） =5。 8（元） 完工产品原材料费用 =140 5。 8=812（元） 在产品原材料费用 =360 5。 8=2088（元） 加工费用分配率 =1350/（ 140+360） =2。 7（元） 完工产品加工费用 =140 2。 7=378（元） 在产品加工费用 =360 2。 7=972（元） （ 4）完工产品成本 =812+378=1190（元） 在产 品成本 =2088+972=3060（元） 4（ 1）分配材料费用： 完工产品材料定额 费用 =5000 30=150000（元） 月末在产品材料定额费用 =400 24=10000（元） 原材料费用分配率 =（ 30000+194000） /（ 150000+10000） =工产品应分配的材料费用 =150000 10000（元） 在产品应分配的材料费用 =10000 4000（元） （ 2）分配人工费用： 完工产品定额工时 =5000 9000（小时） 月末在产品定额工时 =400 000（小时） 人工费用分配率 =（ 2500+25000） /（ 19000+1000） = /小时） 完工产品应分配的人工费用 =19000 6125（元） 在产品应分配的人工费用 =1000 375（元） （ 3）分配制造费用： 分配率 =（ 1500+15000） /（ 19000+1000） = /小时） 完工产品应分配的制造费用 =19000 5675（元） 在产品应分配的制造费用 =1000 25（元） （ 4）完工产品成本 =210000+21625+15675=251800（元） 在产品成本 =14000+1375+825=16200（元） 5 （ 1）目标成本为 1500 元 （ 2） 成本项目 目标成本 第三工序目标成本 第二工序目标成本 第一工序目标成本 直接材料 765 其中：半成品 1275 956 直接人工 150 191 115 制造费用 75 128 76 合 计 1500 1500 1275 956 6 计算的结果如下： 成本对比分析表 项目 本年计划成本 本年实际成本 成本差异额 成本差异率 产品 1 000 000 980 000 2% 产品 2 500 000 2 600 000 100000 4% 产品 3 800 000 4 000 000 200000 合计 7300000 7580000 280000 7 计算的结果如下： 产量及其他有关资料 项 目 计划数 实际数 产品产量（件） 200 220 单位产品材料消耗量（千克） 30 28 材料单价（元） 500 480 材料费用 3 000 000 2 956 800 分析对象： 2 956 80000 000=00（元） 计划材料费用 =200 30 500=3 000 000 第一次替代 =220 30 500=3 300 000 第二次替代 =220 28 500=3 080 000 实际材料费用 =220 28 480=2 956 800 由于产量变动对材料费用的影响 =3 300 00000 000=300 000（元） 由于材料单耗变动对材料费用的影响 =3 080 00000 000=00（元） 由于材料单价 变动对材料费用的影响 =2 956 80080 000=00（元） 三个因素变动对材料费用的影响程度 =300 0000000=00（元） 8编制的“全部商品产品成本计划完成情况分析表”如下： 全部商品产品成本计划完成情况分析表 产品名称 总 成 本 (元 ) 差 异 按计划计算 按实际计算 降低额 (元 ) 降低率 可比产品 A 产品 300000 32400 2400 8% B 产品 60000 54000 10% C 产品 960000 920000 小计 1050000 1006400 不可比产品 D 产品 98800 104000 5200 E 产品 304000 300000 小计 402800 404000 1200 合 计 1452800 1410400 9计算的结果如下： 分析对象 =8810190(元 ) 材料耗用量变动对单位材料费用影响 =(95 10+(210 20+(490 8=70(元 ) 材料单价变动对单位材料费用的影响 =(8 95+(22 210+(7 490= ) 10计算的结果如下： 3950 计划配比的材料平均计划单价 = = ) 300 110 10+100 8+80 9+20 50 实际配比的材料平均计划单价 = = ) 310 3760 实际配比的材料平均实际单价 = =10 分析对象 =3760190 各因素变动对单位产品材料费用的影响程度的结果如下： 单位产品材料消耗总量对单位成本的影响 =(310 ) 材料配比变动对单位成本的影响 =( 310= ) 材料价格变动对单位成本的影响 =( 310= ) 各因素变动对产品单位成本的影响 =90(元 ) 11计算的结果如下： 分析对象 =率差异的影响 =(95 4= ) 分配率差异的影响 =( 95= ) 12计算的结果如下： 分析对象 =3672328(元 ) 效率差异的影响 =(510 8=80(元 ) 制造费用分配率变动的影响 =( 510= ) 一、与成本决策有关的成本概念 （一）差量成本；（二）机会成本；（三）专属成本； （四）重置成本； （五）无关成本 沉没成本。 共同成本。 二、成本决策的方法 （一）总额分析法 方案 A 方案 B 方案 . 项目 销售收入 减：变动成本 贡献边际 减：固定成本 销售收入 A 变动成本 A 贡献边际 A 固定成本 A 销售收入 B 变动成本 B 贡献边际 B 固定成本 B 利润 利润 A 利润 B . （二）差量损益分析法 （三）相关成本分析法 （四）成本无差别点法 三、新产品开发的决策分析 例 1 某企业原来只生产 A 产品，现准备开发新产品 B 或 C,有关资料如 表 6示。 表 6 资料 产品 A B C 项目 产销量（件） 单价（元） 单位变动成本（元） 4000 10 4 200 40 000 15 9 固定成本 20000 预计 B、 C 产品销路不成问题，但由于生产能力有限，只允许投产其中之一产品。要求： （ 1）做出生产哪种新产品的决策？ （ 2）如果生产产品 必须追加成本 支出，购置专用工具，价值分别为 1000 元、 5000 元，做出生产哪种新产品的决策？ 解（ 1）：开发新产品不需要考虑固定成本，因为固定成本 20000 元，即使不开发新产品它也将发生，因此固定成本属于沉没成本，无需在各产品之间进行分配，决策时不考虑。由于相关成本只有变动成本，因此直接进行贡献边际的比较： B 产品贡献边际 =40200 00=3900 （元） C 产品贡献边际 =151000 91000=6000 （元） 可见，应生产 C 产品，这样可多获利 2100 元。 如果以总额分析法来评价这两个方案，如 表 6示，所得结论与上述分析结论相同，应开发 C 产品。但计算较前者繁琐。 表 6 总额分析表 单位：元 产品 A B C A、 B 合计 A、 C 合计 项目 销售收入 变动成本 贡献边际 固定成本 40000 16000 24000 - 8000 4100 3900 - 15000 9000 6000 - 48000 20100 27900 20000 55000 25000 30000 20000 利润 - - - +7900 +10000 解（ 2）：生产产品 追加的成本支出为专属成本，必须考虑。利用差量损益分析法进行决策，分析结果如 表 6示，可见应开发 B 产品，这样可多获 利 1900 元。 表 6 差量损益分析表 单位：元 方案 开发 B 产品 开发 C 产品 差异额 项目 相关收入 相关成本 其中：变动成本 专属成本 8000 5100 4100 1000 15000 14000 9000 5000 8900 差 量 损 益 +1900 四、亏损产品应否停产的决策分析 例 2 某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品是亏损产品，有关资料如 表 6示。要求就以下不同情况进行决策。 表 6 资料 单位：元 产品 甲 乙 丙 丁 项目 销售收入 减：变动成本 贡献边际 减：固定成本 * 利润 30000 21000 9000 7200 1800 20000 10000 10000 4800 5200 25000 20000 5000 6000 75000 51000 24000 18000 6000 固定成本 20000 *固定成本按销售收入比例分摊 （ 1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，丙产品应否停产？ （ 2）如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入 10000 元，丙产品应否停产？ （ 3）如果亏损产品停产后，闲置的能力可用于增产原有的甲产品 1/5，丙产品应否停产 ? 解（ 1）：按照常人理解，亏损产品是企业的负担，有亏损就应停产，利润将会上升。这种观点是不正确的。因为固定成本不会因亏损产品的生产停止而 改变，只能转由其它产品负担，在这种情况下，利润不仅不能增加，反而会减少，如 表 6示。 表 6 停产后利润总额分析表 单位：元 产品 甲 乙 合计 项目 销售收入 减：变动成本 30000 21000 20000 10000 50000 31000 贡献边际 减：固定成本 * 9000 10800 10000 7200 19000 18000 利润 2800 1000 如果亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它，如对外出租等，在这种情况下，丙产品负担的固定成本无论是否停产都将发生，因此视其为沉没成本，决策中不予考虑，这样相关成本只有变动成本，生产丙产品将获得贡献边际 5000 元；否则停产，贡献边际将变为零，因此应继续生产该亏损产品，这样该公司的利润将维持原有的水平 6000 元，否则亏损产品一旦停产，利润将下降到 1000 元。 由此可见，在亏损产品闲置的能力无法转移 的条件下，只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际，就不应停止亏损产品的生产，相反，如果有条件，还应扩大亏损产品的生产，这样才能使企业的利润增加。 解（ 2）：年租金 10000 元可以视为继续生产亏损产品的机会成本（也可以视为停产的收入），决策中必须考虑。利用差量损益分析法进行决策，如 表 6示。可见，亏损产品应停产并将其闲置的能力对外出租， 这样可多获利 5000 元。 表 6 差量损益分析表 单位：元 方案 继续生产 停止生产 差异额 项目 相关收入 相关成本 其中：变动成本 机会成本 25000 30000 20000 10000 0 0 0 0 +25000 +30000 差 量 损 益 （ 3）：增产甲产品既可以视为单独的方案，直接与亏损产品继续生产方案进行比较，增产所获贡献边际为 1800 元（ 9000/5），低于继续生产所获的贡献边际，因此应继续生产亏损产品 ；另外增产甲产品所获得的贡献边际也可以视为继续生产亏损产品的机会成本，如表 6示，可见也应继续生产亏损产品，二者所得结论相同。 五、半成品是否进一步加工的决策分析 例 3某企业可生产半成品 5000 件，如果直接出售，单价为 20 元，其单位成本资料如下：单位材料为 8 元，单位工资为 4 元，单位变动性制造费用为 3 元，单位固定性制造费用为 2 元，合计为 17 元。现该企业还可以利用剩余生产能力对半成品继续加工后再出售，这样单价可提高到 27 元，但每件需追加工资 3 元、变动性制造费用 1 元、固定性制造费用 。要 求就以下不相关的各种情况进行决策。 （ 1）若该企业的剩余能力足以将半成品全部加工为产成品，是否继续加工？ （ 2）若该企业只具有 80%的加工能力，是否继续加工？ （ 3）若该企业要将半成品全部加工为产成品，需租入一台设备，年租金为 25000元，是否继续加工？ （ 4）若半成品与产成品的投入产出比为 2 1，是否继续加工？ 解（ 1）：继续加工前的半成品成本，包括变动成本和固定成本，都是沉没成本，决策中不予考虑，因为这部分成本不会因产品的继续加工而有所改变。另外继续加工增加的固 定成本也应视为沉没成本，因为该企业生产能力剩余，增加的固定成本为分配计入的固定成本。只有继续加工追加的工资和变动成本才是与决策相关的成本，如 表 6示。可见半成品应继续加工为产成品再出售，这样可多获利 15000 元。 表 6 差量损益分析表 单位：元 方案 继续加工 直接出售 差异额 项目 相关收 入 相关成本 其中：追加工资 追加变动成本 275000=135000 20000 35000=15000 15000=5000 205000=100000 0 0 0 35000 20000 差 量 损 益 +15000 解（ 2）：由于该企业只具有 80%继续生产的能力，因此相关的产销量只有 4000 件，据此进行的决策如 表 6示。可见应将半成品继续加工为产成品，这样可多获利 12000 元。 表 6 差量损益分析表 单位：元 方案 继续加工 直接出售 差异额 项目 相关收入 相关成本 其中：追加工资 追加变动成本 274000=108000 16000 34000=12000 14000=4000 204000=80000 0 0 0 +28000 +16000 差 量 损 益 +12000 解（ 3）：租入设备的租金视为专属 成本，必须考虑，据此进行的分析如 表 6示。可见，半成品应直接出售。 表 6 差量损益分析表 单位：元 方案 继续加工 直接出售 差异额 项目 相关收入 相关成本 其中：追加工资 追加变动成本 135000 45000 15000 5000 100000 0 0 0 +35000 +45000 专属成本 25000 0 差 量 损 益 （ 4）：依据所给条件，产成品的产销量与半成品的产销量不同，为 2500 件（ 5000/2），据此进行的分析