往来核算岗位坏账准备.ppt

往来 核算 岗位 能力目标： 能够采用备抵法处能够采用备抵法处 理应收账款等债权理应收账款等债权 计提坏账准备、坏计提坏账准备、坏 账注销、注销后款账注销、注销后款 项收回等业务；项收回等业务； 知识目标： 掌握备抵法的含 义、坏账准备账 户结构及相关的 账务处理 。 任务目标 目标要求 五、应收款项减值 本单元重点、难点 2 难点：坏账 准备的帐户结 构、连续年间 坏账的计提与 冲销； 1 重点:备抵法 原理、帐户结 构及其账务处 理； 1.案例； 2.坏账准备概述； 3.坏账准备的账务处理； 4.坏账准备的案例分析； 案例 昌乐食品有限公司2009年1月1日“应收账款”账户余额为 2,000,000.00元，本年采用赊销方式又增加了应收账款400,000.00元， 收回客户前欠货款300,000.00元，4月份，甲客户破产，其2007年4 月份采购业务所欠货款100,000.00元无法收回，企业将其全部计入 当期费用。 根据以上资料，考虑： 企业发生坏账的可能性与其赊销额、赊销时间之间 存在什么关系？ 当月发生的坏账全部计入当月费用是否合理？ （一）概述 1.坏账的概念及坏账损失的确认 坏账及坏账损失的概念 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项,由于 发生坏账而产生的损失称为坏账损失 坏账的确认 坏账损失确认的一般标准 债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回 债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明 无法收回或收回的可能性极小 直接转销法 实际发生坏账时，将坏 账损失直接记入当期损益（ 资产减值损失），同时注销 该笔应收款项。 优点：账务处理简单。 缺点：不符合权责发生制原则、 收入与费用配比原则、 谨慎原则 。 备抵法 企业按期估计坏账损失，形 成坏账准备，当某一应收款 项全部或部分被确认为坏账 时，应根据其金额冲减坏账 准备，同时转销应收款项金 额的一种方法。 （我国当前采用的方法） 优点：避免企业虚增利润； 报表上列示应收账款净额，避免虚 增资产；使应收款项实际占用资 金接近实际，有利于加快企业资金 周转 （二）坏账损失的核算方法： 基本要点： 1.按期估计坏账损失，计提坏账准备； 借：资产减值损失 贷：坏账准备 2.发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款） （三）备抵法 主要帐户 应收账款 发生坏账损失 坏账准备 资产减值损失 计提（补提）坏账准备 冲回多提坏账 应收账款净额=应收账款余额-坏账准备余额 由企业自行选用 估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法 坏账准备 增设 应收账款余额百分比法 指根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账 率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 1.每期期末，确定应计提的坏账准备金额 第一，按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金 =当期应收账款的期末余额坏账准备计提比例 第二，计算当期应计提的坏账准备 =按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金 +（或-）期末计提前“坏账准备”科目借方余额（或贷方余 额） 具体： 若期末计提前“坏账准备”科目为贷方余额，且按当期应收 账款余额计算应有的坏账准备金数额大于“坏账准备”科目 的贷方余额，按差额补提。 借：资产减值损失 贷：坏账准备 若期末计提前“坏账准备”科目为贷方余额，且按当期应收 账款余额计算应有的坏账准备金数额小于“坏账准备”科目 的贷方余额，按差额冲减。 借：坏账准备 贷 ：资产减值损失 若期末计提前“坏账准备”科目为借方余额，按当期应收账 款余额计算应有的坏账准备金数额加上“坏账准备”科目的借 方余额，计提坏账准备。 借：资产减值损失 贷 ：坏账准备 总之，年末计提“坏账准备” 后，年末“坏账准备”的期末余 额 =年末“应收账款”期末余额 坏账准备计提比例 2.实际发生坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款 3.若已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收 回的金额 借：应收账款 贷：坏账准备 同时 借：银行存款 贷：应收账款 【案例】 昌乐食品有限公司从2006年开始计提坏账准备 2006年末应收款项的余额为1200000.00元，估计 的坏账准备率为5。 则2006年末应计提的坏账准备为： 1200000 5=6000 借：资产减值损失 6000.00 贷：坏账准备 6000.00 后附原始凭证：坏账准备提取表 账户名称期末余额计提比例应提取金额期初余额补提金额 应收账款1200000.00560000006000.00 坏账准备提取表 2006年12月31日 2007年11月，企业发现南昌欣达公司1600元的应收账 款无法收回，按有关规定确认为坏账损失； 借：坏账准备 1600.00 贷：应收账款南昌欣达1600.00 昌乐食品有限公司董事会17号决议 经董事会批准，应收南昌欣达公司账款1600元作为坏账核销。 昌乐食品有限公司 2007年11月23日 2007年12月31日该企业应收账款余额为1,440,000.00元 ， 年末应补提：14400005-（6000-1600）=2800； 借：资产减值损失 2800.00 贷：坏账准备 2800.00 2008年5月20日，企业上年度已冲销的1600.00元坏账又收回 ，款项存入银行 借：应收账款南昌欣达1600.00 贷：坏账准备 1600.00 同时；借：银行存款 1600.00 贷：应收账款 1600.00 2008年末企业应收账款余额为1000,000.00元, 年末坏账准备余额应为10000005=5000, 应补提或冲销的金额为5000-（7200+1600）=-3800 借：坏账准备 3800.00 贷：资产减值损失 3800.00 练习：根据以下经济业务，完成账务处理。 新时代商贸公司采用备抵法核算坏账损失，按应 收款项5计提。2009年1月1日“应收账款”账户 余额为3,000,000.00元，坏账准备账户贷方余额为 15,000.00元，2009年发生如下经济业务： 销货500万元，增值税85万元，款项尚未收到； 北京会讯公司破产，10000无法收回账款确认为坏 账； 收回上期已核算为坏账损失的乙企业应收账款 8000元； 收回客户前欠货款400万元； 要求：编制2009年相关的账务处理 销货时： 田琳 发生坏账时： 田琳 新时代商贸有限公司董事会11号决议 经董事会批准，应收北京会讯公司账款10000.00元作为坏账核销。 新时代商贸有限公司 2009年04月02日 收回已转销的坏账： 田琳 田琳 田琳 收回客户前欠货款时 应收账款余额为 3,000,000+5,850,000-4,000,000-10,000=4,840,000； 期末“坏账准备”应有余额：4,840,000 5 =24,200 本期计提坏账前，“坏账准备”的余额为 15000-10000+8000=13000； 本期应计提额 = 24200-13000 = 11200元 借：资产减值损失 11200 贷：坏账准备 11200 根据应收款项帐龄的长短，来估计坏账的一种 方法。一般来说，账龄越长，发生坏账的可能性 就越大。 坏账准备的计提： 年末计提“坏账准备” 后,使年末“坏账准备”的期 末余 额=账龄分析得到的估计损失金额合计 账龄分析法 应应收账账款的账账 龄龄 应应收账账款的金 额额 （元） 估计损计损 失 （%） 估计损计损 失金额额 （元） 1年以内100 00055 000 1-2年（含1年）80 000108 000 2-3年（含2年）30 000206 000 3-4年（含3年）5 000804 000 合 计计215 00023 000 【例3-9】 顺通公司2005年12月31日应收账款账龄及估计坏 账损失如表。 应收账款账龄及坏账损失估算 从表可看出，企业2004年12月31日估计的坏账 损失为23 000元，所以年末坏账准备余额应为23 000元。假设在计提坏账准备前“坏账准备”账户 的贷方余额20 000元。 则企业应计提坏账准备3 000(23 000-20 000)元。 账务处理如下： 借：资产减值损失计提的坏账准备 3 000 贷：坏账准备 3 000 销货净额百分比法 以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。 应计提的坏账准备当期赊销净额坏账百分比 【案例分析】甲企业2008年度赊销金额为900,000.00元，根 据以往经验，估计坏账损失率为5%。 2008年应提坏账准备= 900000.005% =45000.00 借：资产减值损失 45000.00 贷：坏账准备 45000.00 补充： 坏账准备的计提范围： 应收账款 其他应收款 应收票据 预付账款等 全额确认坏账损失的情况： 有确凿证据表明该应收款项不能收回。 有证据表明该应收款项收回的可能性不大。 债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应 收款项。 不能全额计提坏账准备的情况 当年发生的应收款项，以及未到期的款项； 计划对应收款项进行债务重组 与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事 项产生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项 。 单元小结 本单元重点：备抵法原理、帐户结构及其账务处 理； 本单元难点：坏账准备的帐户结构、连续年间坏 账的计提与冲销； 【练习】 顺通公司从2002年开始计提坏账准备，2002年末应 收账款余额为1 200 000元。2003年9月，公司发现 有2 000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为 坏账损失。2003年12月31日，该企业应收账款余额 为1 400 000元。2004年3月15日，接到银行通知， 企业上年度已冲销的2 000元坏账又收回，款项已存 入银行。2004年12月31日，企业应收账款余额为1 250 000元。2005年5月，企业发现B公司无法归还的 款项有8 000元，按有关规定确认为坏账损失。2005 年12月31日，企业应收账款余额为1 300 000元。该 企业坏账准备的提取比例为5 。 要求：做出相关账务处理。 （1）2002年末应计提的坏账准备为6 000（1 200 0005） 元。 借：资产减值损失计提的坏账准备 6 000 贷：坏账准备 6 000 （2）2003年9月，确认并转销坏账损失。 借：坏账准备 2 000 贷：应收账款 2 000 （3）2003年末应计提的坏账准备为3 000（1 400 0005-“ 坏账准备”账户有贷方余额4 000）元。 借：资产减值损失计提的坏账准备 3 000 贷：坏账准备 3 000 （4）2004年3月15日，上年度已冲销的2 000元 坏账又收回。 借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 同时： 借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 （5）2004年末应冲回的坏账准备金额为2 750（1 250 0005-“坏账准备”账户贷方余额9 000）元。 2004年末，企业应收账款余额为1 250 000元，年末坏账准备 余额应为6 250（1 250 0005）元，计提坏账准备前“坏账 准备”账户有贷方金额9 000（7 000+2 000）元，应冲回多提 的坏账准备金额为2 750（6 250-9 000）元。 借：坏账准备 2 750 贷：资产减值损失计提的坏账准备 2 750 （6）2005年5月，确认并转销