2014年黑龙江省会计继续教育思考题11.doc

3. “综合收益”概念提出的意义？（二）综合收益综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。 其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。 其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等； 2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。 在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。目前执行的企业会计准则第30号财务报表列报是2006年发布的，我国企业会计准则第30号财务报表列报（以下简称“我国列报准则”）自2006年2月发布后，国际会计准则第1号财务报表列报（以下简称“国际列报准则”）就综合收益的列报进行了两次修订，我国企业会计准则也通过发布解释等对财务报表列报提出了一些新的要求。准则修订背景如下： （一）吸收我国企业会计准则解释等相关内容，完善我国准则体系 国际会计准则理事会（IASB）曾于2007年9月发布了对国际列报准则的修订，引入了“综合收益”的概念。对有必要将解释中的相关内容吸收进列报准则中，以更好地整合相关会计规定，完善准则体系。 （二）保持与2011年新修订的国际列报准则持续趋同针对国际列报准则的这些新变化，为贯彻落实中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图，有必要对我国列报准则进行相应修订。 二、关于准则修订的主要内容本次修订将综合收益相关内容补充纳入准则正文，除此之外，还对我国会计准则应用指南、解释、讲解中相应的规范性条款内容进行了合理整合，并尽可能吸收了国际列报准则中的规范性内容。主要包括以下内容： （一）修订“综合收益”的有关内容准则中明确在利润表中增加了“其他综合收益”和“综合收益总额”项目并进行了定义，同时将其他综合收益项目进一步划分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类区别列报。此外，原在所有者权益变动表中反映的“综合收益”有关内容也作出相应调整，并在附注中增加有关披露内容。 （二）整合现行规范性条款，充实完善相关内容 4. 跨国公司投资面临的主要风险是什么？如何规避这些风险？（二）国际投资风险国际投资风险是指某一特定时间内国际投资所产生的实际收益偏离期望收益值的程度，偏离程度越大，投资的风险程度越大；偏程离度越小，投资的风险程度越小。1.国际投资风险的识别国际投资风险识别方法多种多样，一般需视国际投资项目的特殊性和公司运用识别方法的便利性而具体选择。下面介绍几种常见的风险识别方法。（1）风险调查法风险调查是通过一定形式调查公司内、外部人员对某具体的国际项目面临的风险种类以及每种风险对投资项目影响程度的认识，以此识别国际投资风险。头脑风暴法和德尔菲法是风险调查法的典型运用。（2）风险模拟法国际投资风险的影响因素较多，需要一种能够识别关键因素及其影响的方法，风险模拟法正是适合这种需要而产生的。风险模拟法通过建立一定形式的模型来说明风险的影响因素及其同风险变化的关系，在此基础上再说明各种形式的风险对投资项目的影响程度。幕景论证法是风险模拟法的一种具体化运用，它通过绘制图表、曲线等手段对国际投资项目的未来状态予以描述，重点说明当某些因素变化时整个投资项目的情况会出现哪此变化，会有什么样的风险。（3）风险情报法这是利用国际研究机构，如一些大银行、大公司公开发表的报告来进行国际投资风险的识别工作，但风险情报法主要限于国家风险的识别。美国纽约的国际报告集团、国际金融界权威杂志欧洲货币、机构投资家、国际商业公司、日本公司债研究所等都定期公布它们对国家风险论证与预测的结果。 2.国际投资风险估计风险估计是国际投资风险管理的第二阶段，其主要内容是对风险事故发生概率的估计，并在概率估计的基础上进行风险损失估计。概率估计具有不同的形式，或者是客观估计，或者是主观估计。这是因为投资风险事故的发生概率可能是客观概率，也可能是主观概率，客观概率的概率值是客观存在的，不以公司投资者的主观意志为转移。一般来说，根据大量实验用统计方法计算的或根据概率的古典定义计算的概率值都是客观概率；而主观概率只是决策者对风险事故发生的概率作出主观估计，其概率值因为决策者不同而不同。用客观概率对投资风险加以估计是客观估计，用主观概率对投资风险加以估计就是主观估计。在国际投资风险估计的论证中，有时既不是完全用客观概率，也不是完全用主观概率，而是用主客观概率综合论证的结果，即用合成概率来进行风险估计，因而表现出合成估计的特性。只要投资风险事故发生的概率能估算出来，风险损失估计的问题就会迎刃而解。可见，风险估计的核心问题在于公司通过什么方法确定风险事故发生的概率值。3.国际投资风险控制风险识别和风险估计的最终目的在于风险控制。国际投资风险控制就是公司通过各种经济、技术手段回避、分散或转移国际投资风险，将风险控制在本公司所能够承担的一定范围之内的行为。（1）风险回避某些国际投资项目面临的风险形势及风险事故发生的可能性程度或概率值事先是可以预料的，公司只要改变投资的国别、时间等因素，或干脆取消该投资项目，就可以避免这些事故的发生以及随之而来的风险损失。不过，公司不进行国际投资活动，就不能获得国际投资的利益，以不进行国际投资的方式来回避投资风险并非明智之举。一般来说，公司是通过变更投资地点和投资时间的方式，对某投资项目所面临的无法转移的特定国家风险、政治风险采取风险回避的措施。 （2）风险分散跨国公司一般通过两种措施来分散其国际投资风险。其一，投资分散化，就是不把全部鸡蛋放在一个篮子里，即不把国际投资项目集中于某一特定国家（或地区）或某一特定部门上，而是实观国际投资地域、行业、产品的多元化，四面出击，从而提高公司抵御风险的能力；其二，联合投资，共担风险，如与项目所在国政府或大中型公司合营等。（3）风险转移风险转移分为保险转移和非保险转移。保险转移是指公司支付保险费，向保险公司投保，将国际投资的部分风险转移给保险公司，如在公司向投资项目所在国保险公司投保以后，发生火灾、地震等自然风险的损失就有相当一部分由保险公司承担；非保险转移是指公司不向保险公司投保而利用其他途径把国际投资的部分风险转移出去，从而达到风险控制的目的，公司进入期货市场套期保值等都可以将风险转移。总的来说，国际投资起源于20世纪80年代，是以直接投资的方式进行，亦与跨国并购相结合。到20世纪90年代末己经初具规模。目前，风险投资的国际化已经成为现代世界经济一体化的一个重要的组成部分，是高科技产业跨国发展的直接推动力。近几年国际风险投资大规模投入中国内地，国际风险投资的进入对于我国国际投资事业是一个促进，也是一种压力。国际风险投资机构利用国外优越的融资条件、成熟的资本市场以及良好的风险资本运作经验，结合我国高科技企业成本相对较低的优势，创造了良好的投资业绩。这对我国的“走出去”战略具有很大的启发意义。 5. 公允价值计价的资产入账价值如何确定？六、非金融资产的公允价值计量企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力，或者将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力。 （一）最佳用途的判断因素最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的资产和负债组合的价值最大化时该非金融资产的用途。 企业确定非金融资产的最佳用途，应当考虑法律上是否允许、实物上是否可能以及财务上是否可行等因素。 1.企业判断非金融资产的用途在法律上是否允许，应当考虑市场参与者在对该资产定价时考虑的资产使用在法律上的限制。 2.企业判断非金融资产的用途在实物上是否可能，应当考虑市场参与者在对该资产定价时考虑的资产实物特征。 3.企业判断非金融资产的用途在财务上是否可行，应当考虑在法律上允许且实物上可能的情况下，使用该资产能否产生足够的收益或现金流量，从而在补偿使资产用于该用途所发生的成本后，仍然能够满足市场参与者所要求的投资回报。 4.企业应当从市场参与者的角度确定非金融资产的最佳用途。 通常情况下，企业对非金融资产的现行用途可以视为最佳用途，除非市场因素或者其他因素表明市场参与者按照其他用途使用该资产可以实现价值最大化。 （二）估值前提的确定企业以公允价值计量非金融资产，应当基于最佳用途确定下列估值前提： 1.市场参与者单独使用一项非金融资产产生最大价值的，该非金融资产的公允价值应当是将其出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格。 2.市场参与者将一项非金融资产与其他资产（或者其他资产或负债的组合）组合使用产生最大价值的，该非金融资产的公允价值应当是将其出售给以同样组合方式使用该资产的市场参与者的当前交易价格，并且该市场参与者可以取得组合中的其他资产和负债。其中，负债包括企业为筹集营运资金产生的负债，但不包括企业为组合之外的资产筹集资金所产生的负债。最佳用途的假定应当一致地应用于组合中所有与最佳用途相关的资产。 企业应当从市场参与者的角度判断该资产的最佳用途是单独使用、与其他资产组合使用、还是与其他资产和负债组合使用，但在计量非金融资产的公允价值时，应当假定按照本准则第七条确定的计量单元出售该资产。 八、市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量企业以市场风险和信用风险的净敞口为基础管理金融资产和金融负债的，可以以计量日市场参与者在当前市场条件下有序交易中出售净多头（即资产）或者转移净空头（即负债）的价格为基础，计量该金融资产和金融负债组合的公允价值。 市场风险或信用风险可抵销的金融资产或金融负债，应当是由企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产和金融负债，也包括不符合金融资产或金融负债定义但按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量进行会计处理的其他合同。 与市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债相关的财务报表列报，应当适用其他相关会计准则。 企业按照准则规定计量金融资产和金融负债组合的公允价值的，应当同时满足下列条件： 1.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，企业以特定市场风险或特定对手信用风险的净敞口为基础，管理金融资产和金融负债的组合； 2.企业以特定市场风险或特定对手信用风险的净敞口为基础，向企业关键管理人员报告金融资产和金融负债组合的信息； 3.企业在每个资产负债表日以公允价值计量组合中的金融资产和金融负债。 企业按照准则规定计量金融资产和金融负债组合的公允价值的，该金融资产和金融负债面临的特定市场风险及其期限实质上应当相同。 企业按照准则规定计量金融资产和金融负债组合的公允价值的，如果市场参与者将会考虑假定出现违约情况下能够减小信用风险敞口的所有现行安排，企业应当考虑特定对手的信用风险净敞口的影响或特定对手对企业的信用风险净敞口的影响，并预计市场参与者依法强制执行这些安排的可能性。6. 谈谈俄罗斯国家审计在实施反腐败国家战略中给我们的启示？俄罗斯国家审计反腐败国家战略实施的启示从俄罗斯联邦审计院对反腐败国家战略实施情况的审计中，我们一是可以明晰了解俄罗斯联邦国家反腐败所采取的措施，启示我国反腐败政策的制定和应采取的措施，二是从俄罗斯审计院的审计作为中，启示国家审计在反腐败中能做什么，应该怎样做，三是从俄罗斯审计院在审计中所采用业务方法，启示国家审计业务规范的改进。俄罗斯国家审计具有较强的独立性和权威性，审计公务员队伍具有较高的职业化程度和待遇，审计工作注重发挥国家治理作用，审计法制化建设取得较好成绩，为“俄罗斯重新崛起”作出了重要贡献。这些对进一步完善我国的国家审计具有一定的启示作用。（一）国家审计要服从服务于国家治理和国家发展战略，充分发挥预防、揭示或抵御的免疫系统功能作用近年来，我国国家审计机关把维护人民群众利益摆在突出位置，把摆出建设性意见、完善制度，健全体制机制作为重要任务，致力于促进经济社会和谐科学发展，将审计内容由财政财务收支的的真实合法性，逐步扩展到政府活动的经济性，效率性和效果性，再拓展到国家治理的安全性、公平性和可持续性，以审计成果来满足人民群众的知情权、参与权和监督权，维护法律尊严和市场经济秩序，惩治腐败。（二）我国反腐败应当注重整体性和全局性，多因素的综合治理，依法治理腐败的产生有着复杂的政治、经济、社会因素，是一个多种要因的集