2012初级会计之应付职工薪酬案例.doc

2012年初级会计实务考点：应付职工薪酬的核算处理（一）应付职工薪酬的内容职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。1.包括的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2.注意问题职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。【例题多选题】（2010年考题）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费 正确答案ABCD 【例题多选题】（2008年考题）下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A.支付的工会经费B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金D.为职工无偿提供的医疗保健服务 正确答案ABCD 【例题判断题】（2007年试题）企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（） 正确答案 （二）职工薪酬的确认与计量1.职工薪酬的确认职工薪酬准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。记入“在建工程”、“研发支出”科目。（3）除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。记入“管理费用”、“销售费用”科目。【例题多选题】（2011年考题）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（）。A.设备采购人员差旅费B.公司总部管理人员的工资C.生产职工的伙食补贴D.材料入库前挑选整理人员的工资 正确答案CD答案解析差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。 2.职工薪酬的计量对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。对于国家没有规定计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。（三）货币性职工薪酬1.分配职工薪酬对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。【例题计算分析题】A公司2011年11月有关职工薪酬业务如下：（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中：生产工人工资100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资30万元，专设销售部门人员工资10万元，在建工程人员工资5万元，内部研发人员工资35万元（符合资本化条件）。（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。（3）根据2010年实际发放的职工福利情况，公司预计2011年应承担的职工福利费义务金额为工资总额的4%；（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。要求：（1）计算各项职工薪酬。（2）编制会计分录。 正确答案（1）计算各项职工薪酬计入生产成本的职工薪酬10010043%143（万元）计入制造费用的职工薪酬202043%28.6（万元）计入管理费用的职工薪酬303043%42.9（万元）计入销售费用的职工薪酬101043%14.3（万元）计入在建工程的职工薪酬5543%7.15（万元）计入研发支出的职工薪酬353543%50.05（万元）（2）编制会计分录借：生产成本 143制造费用28.6管理费用42.9销售费用14.3在建工程7.15研发支出资本化支出 50.05贷：应付职工薪酬工资 200社会保险费 48（20024%）住房公积金 21（20010.5%）职工福利 8（2004%）工会经费 4（2002%）职工教育经费 5（2002.5%） 2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴借：应付职工薪酬工资贷：银行存款、库存现金（2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、代扣的个人所得税等）借：应付职工薪酬贷：其他应收款【代垫的家属药费】应交税费应交个人所得税【代扣的个人所得税】【承上题】A公司发放2011年11月职工工资200万元，其中代扣职工房租2万元，企业代垫职工家属医药费8万元，实发工资190万元，通过银行转入个人工资账户。 正确答案借：应付职工薪酬工资 200贷：其他应收款10银行存款 190 3.支付职工福利费企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款、库存现金【例题分录题】A公司2011年11月以福利费支付食堂补贴7.5万元,职工生活困难补助0.5万元。均通过银行存款支付。 正确答案借：应付职工薪酬职工福利8贷：银行存款 84.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费借：应付职工薪酬社会保险费贷：银行存款 （四）非货币性福利1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。【例题计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2011年11月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，其中生产工人400人，总部管理人员100人。该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）,不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料编制相关的会计分录。 正确答案应计入生产成本的金额4002（117%）936 （万元）应计入管理费用的金额1002（117%）234 （万元）借：生产成本 936管理费用 234贷：应付职工薪酬 1 170借：应付职工薪酬 1 170贷：主营业务收入 1 000（5002）应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 600（5001.2）贷：库存商品 600 【例题单选题】（2010年考题）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.10B.11.7C.12D.14.04 正确答案D答案解析计入应付职工薪酬的金额121.1714.04（万元）。 【例题计算分析题】A公司外购的每台不含税价格为0.3万元的空调作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。其中生产工人100人，总部管理人员20人。要求：编制相关的会计分录。 正确答案决定发放时：借：生产成本 35.1（1000.31.17）管理费用 7.02 （200.31.17）贷：应付职工薪酬非货币性福利42.12购买并发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利 42.12贷：银行存款42.12 2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。【例题计算分析题】B公司2011年7月有关职工薪酬业务如下：（1）为生产工人100人提供免费住宿,月计提折旧合计为3万元。（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆汽车每月计提折旧0.2万元；要求：根据上述资料编制相关的会计分录。 正确答案（1）借：生产成本 3贷：应付职工薪酬非货币性福利3借：应付职工薪酬非货币性福利 3贷：累计折旧 3（2）借：管理费用 2贷：应付职工薪酬非货币性福利2借：应付职工薪酬非货币性福利 2贷：累计折旧 2 【例题单选题】（2008年考题）企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 正确答案C 3.租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例题分录题】B公司2011年7月有关职工薪酬业务如下：该公司为一高管租赁一套公寓免费使用，月租金为2万元，按月以银行存款支付。 正确答案借：管理费用2贷：应付职工薪酬非货币性福利2借：应付职工薪酬非货币性福利2贷：银行存款2 【例题计算分析题】（2007年试题）甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。207年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下： 正确答案（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。借：管理费用1.2贷：应付职工薪酬1.2（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。借：长期待摊费用3贷：应付职工薪酬3（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。借：管理费用2（0.0825）贷：应付职工薪酬2借：应付职工薪酬2贷：累计折旧2（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元（不含增值税）。借：管理费用 87.75贷：应付职工薪酬 87.75（501.51.17）借：应付职工薪酬 87.75贷：主营业务收入 75（501.5）应交税费应交增值税（销项税额） 12.75借：主营业务成本60贷；库存商品60（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。借：生产成本 105制造费用15管理费用20销售费用10贷：应付职工薪酬150（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。借：应付职工薪酬5贷：银行存款 5（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。借：应付职工薪酬 0.8贷：应交税费应交个人所得税0.8（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。借：应付职工薪酬 0.1贷：库存现金 0.1（9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。借：应付职工薪酬 0.8贷：其他应收款0.8 考点四：应交税费（一）应交税费科目核算内容企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。【例题多选题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税 正确答案CD答案解析企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。【思考问题】不通过“应交税费”科目核算？买车？买房子？买花？买（占）地？【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，2011年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（）万元。A.1 190B.1 190.5C.1 191.5D.1 192 正确答案B答案解析耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850+150 70 0.5 1201 190.5（万元）。（二）应交增值税1.一般纳税企业的核算（1）采购存货、固定资产借：原材料、固定资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款（2）进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目借：待处理财产损溢贷：原材料或库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）【例题多选题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）。A.自制产成品用于职工福利B.自制产成品用于对外投资C.外购的生产用原材料发生非正常损失D.外购的生产用原材料改用于自建厂房 正确答案CD购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。【例题单选题】2011年乙公司发出原材料一批，成本为100万元，其购入时支付的增值税为17万元。其中所属的职工医院维修领用该材料10万元，生产设备的安装工程领用该材料60万元，厂房的建造工程领用该材料30万元。该企业的有关会计分录不正确的会计处理是（）。A.借记“应付职工薪酬职工福利”11.7万元B.借记“在建工程安装” 60万元C.借记“在建工程厂房” 35.1万元D.贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”17万元 正确答案D答案解析借：应付职工薪酬 11.7（101.17）在建工程安装 60在建工程厂房 35.1（301.17）贷：原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出） 6.8 （4017%）（3）销售货物或者提供应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。（4）视同销售行为企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目等。【例题多选题】A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于生产设备安装工程和自行建造简易仓库。其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为80万元，计税价格为100万元；用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%。该企业正确的会计处理有（）。A.计入在建工程的成本为274万元B.确认收入300万元C.确认“应交税费应交增值税（销项税额）”34万元D.确认“应交税费应交增值税（进项税额转出）”34万元 正确答案AC答案解析借：在建工程 274贷：库存商品240（80 160）应交税费应交增值税（销项税额）34 （20017%）（5）交纳增值税企业交纳的增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。【思考问题1】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。 （1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料 借：在建工程 100贷：原材料100（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料 借：在建工程 117贷：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额转出） 17（3）福利部门领用原材料借：应付职工薪酬 117贷：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额转出）17（4）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造成原材料的损失 借：待处理财产损溢 117贷：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额转出）17（5）销售原材料 借：银行存款 128.7贷：其他业务收入 110应交税费应交增值税（销项税额） 18.7 【思考问题2】企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%。 （1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品 借：在建工程 80贷：库存商品 80（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品 借：在建工程97贷：库存商品 80应交税费应交增值税（销项税额） 17（3）自产产品用于发放职工福利 借：生产成本等 117贷：应付职工薪酬 117借：应付职工薪酬 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80（4）销售产品 借：银行存款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本 80贷：库存商品 802.小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。【例题单选题】某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（）。A.-11B.17C.6D.0 正确答案C答案解析借：原材料 117贷：银行存款 117借：银行存款 206贷：主营业务收入 200（206（1 3%）应交税费应交增值税 6（三）应交消费税1.销售应税消费品企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例题计算题】某企业销售所生产的化妆品，价款200万元（不含增值税），适用的增值税率为17%，消费税税率为30%。产品成本为130万元。 正确答案借：银行存款 234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额） 34借：主营业务成本 130贷：库存商品 130借：营业税金及附加 60（20030%）贷：应交税费应交消费税 602.自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例题单选题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程（假定为不动产）。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为（）万元。A.875B.962.5C.1 087.5D.1 587.5 正确答案C答案解析企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：借：在建工程 1 087.5贷：库存商品 750应交税费应交增值税（销项税额） 212.5（125017%）应交税费应交消费税 125 （125010%）3.委托加工应税消费品【例题判断题】（2011年考题）委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。 （） 正确答案答案解析如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费税是计入应交税费应交消费税的借方。收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。4.进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。（四）应交营业税1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税2.企业出售不动产时，计算应交的营业税借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税3. 企业出售无形资产时，计算应交的营业税借：银行存款 累计摊销贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入（五）应交资源税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目。【例题多选题】A公司对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，此外500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。A公司的有关会计分录正确的有（）。A.借记营业税金及附加10 000元 B.借记营业税金及附加12 500元C.借记生产成本2 500元D.借记生产成本12 500元 正确答案借：营业税金及附加 10 000（2 0005）生产成本 2 500 （5005）贷：应交税费应交资源税12 500（六）应交城市维护建设税和应交教育费附加应纳城市维护建设税（应交增值税 应交消费税 应交营业税）适用税率应纳教育费附加额（应交增值税 应交消费税 应交营业税）教育费附加率企业应交的城市维护建设税，借记“营业