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融资性担保公司担保业务的会计审核计算探析 摘要：在社会经济高速发展的今天，我国的投资担保会计行业迅速发展。担保机构的财务会计工作，与担保机构控制防范风险实现持续发展密切相关。基于此，本文阐述了担保公司对外担保的内涵，拟从新会计准则明确规范的“财务担保合同”的角度切入，探析融资性担保公司担保业务的会计处理要点。 下载 关键词：会计准则；融资性担保公司；会计核算 中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0129 一、引言 我国投资担保行业是在上世纪九十年代才逐渐兴起并发展的，在近些年才迅速发展取得很大成就的。2005年11月9日，财政部从规范担保行业的会计核算、控制担保风险出发，适时发布了担保企业会计核算办法，2010年7月14日财政部印发了企业会计准则解释第4号，规定融资性担保公司应当执行企业会计准则，按照企业会计准则第25号原保险合同、企业会计准则第26号再保险合同、保险合同相关会计处理规定（财会200915）等有关保险合同相关规定进行会计处理，它标志着我国担保行业会计改革有了实质性跨越和突破。本文就对融资性担保公司担保业务的会计审核计算做一些浅显的探讨。 二、担保公司对外担保的内涵 担保是一种特殊的符合法律规范的民事行为，一方面它与其他的民事法律关系一样都是由主题、客体、内容三部分组成，另一方面又具有其特殊性。这主要由于要区分不同的担保种类以致对外担保在担保法律关系的主体上具有相对的复杂性：担保内容方面是担保主在履行债务的时候所产生的担保权力和义务。 三、融资性担保公司担保业务会计核算方法 1.担保合同涉及的会计科目 对担保合同业务进行会计核算常用的会计科目主要有：应收保费、应收代位追偿款等资产类科目：预收保费、未到期责任准备金、担保赔偿准备金等负债类科目：担保费收入、追偿收入、提取未到期责任准备金、提取担保赔偿准备金、担保赔偿支出、手续费及佣金支出、业务及管理费等损益类科目。其中担保费收入、追偿收入属于收入类科目，其余的为费用类科目。 2.担保收入的核算 担保费收入是担保公司为履行担保合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。应设置“担保费收入”、“应收担保费”、“预收担保费”等会计科目。 3.担保合同准备金的核算 融资性担保合同准备金主要包括未到期责任准备金和担保代偿准备金，2010年国家7部委联合发文（2010年第3号）融资性担保公司管理暂行办法第三十一条：“融资性担保公司应当按照当年担保费收入的50%提取未到期责任准备金，并按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金。 （1）未到期责任准备金、担保赔偿准备金及提取方法 设置科目：“未到期责任准备金”和“提取未到期责任准备金”。担保公司应当在确认保费收入的当期，按担保费收入的50%提取，担保合同在未解除担保责任前，50%的比例不变；担保合同在解除担保责任（提前解除或代偿解除）后，计提数额全部转回。期末，将“提取未到期责任准备金”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 计算公式如下：本月应提未到期责任准备金=（本月承保项目担保费收入一本月解保项目担保费收入）50%。 （2）担保代偿准备金及提取方法 设置科目：“担保代偿准备金”与“提取担保代偿准备金”。担保公司应按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保代偿准备金。担保代偿准备金累计达到当年担保责任余额10%的，实行差额提取。具体提取方式为按月提取，期末，将“提取担保代偿准备金”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。公式如下：本月应提担保代偿准备金=上年末在保余额1%1/12+（本月末在保余额一本月初在保余额）1%。 4.担保合同成本的核算 （1）担保合同取得成本 设置“手续费及佣金支出”科目。发生相关费用时： 借手续费及佣金支出 贷银行存款等。如发生评审费等收入，则： 借银行存款等 贷手续费及佣金收入 （2）代偿支出 担保公司在代偿后有可能从被担保人处得到一定的追偿款。设置“代偿支出”科目。实际支付代偿款时： 借代偿支出 贷银行存款等科目 5.应收账款融资出售 指企业以自己的应收账款转让给银行并申请贷款，银行的贷款额一般为应收账款面值的50%-90%，企业将应收账款转让给银行后，应向买方发出转让通知，并要求其付款至融资银行。 在应收账款融资出售时做以下会计处理： 借银行存款 财务费用（金融机构手续费） 其他应收款（金融机构预留销售折扣、折让或退回的款项） 坏账准备（售出应收债权已提取的坏账准备金额） 营业外支出一一应收债权融资损失（借方余额） 贷应收账款或营业外收入一一应收债权融资收益（贷方余额） 企业在处理销售退回及折让和现金折扣时： 借主营业务收入（销售退回及销售折让） 财务费用（现金折扣） 应交税费应交增值税（销项税额） 贷其他应收款银行 6.收入的确认和计量 担保公司按照原担保合同办理担保手续，确认担保责任，计入表外科目，是公司的或有负债 收入：表外对外担保贷款 收到担保费借：银行存款贷：担保费收入 存出担保保证金借：存出保证金贷：银行存款 收到担保保证金时借：银行存款贷：存入保证金 四、结束语 总之，新担保会计准则的出台有利于担保机构统一会计核算方法，并且相关科目的设置也使得担保机构的账目处理更加清晰，这大大的促