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会计舞弊的动因及其防范策略研究 摘要：会计环境不佳，考核激励与约束，利益驱动、职业道德丧失等促使会计舞弊行为的发生，可以从完善立法加强执法，完善单位内部控制制度，加强教育与培训，构建立体化的舞弊监督体系等方面积极预防。 下载 关键词：会计舞弊；动因；防范策略 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）09-0176-02 虽然我国公开报道或者查处的会计舞弊案例不多，但实际上我国会计舞弊行为较为普遍，大量的企事业单位存在会计舞弊行为，如2011年9月，美国司法部就已经开始对中国概念股会计舞弊问题展开了调查。因此，研究会计舞弊的动因及其防范策略具有重要的现实意义。 一、会计舞弊的内涵与实现途径 会计舞弊是指舞弊人为了获取个人利益或者团队利益，违背国家法律法规条例，有计划、有目的的采取欺骗的手段使得组织利益非法的转移到个人或者少数人手中，并同时导致会计信息失真的行为。会计舞弊行为长期以来被人们所关注，但难以全面根治这一行为。总体来看，会计舞弊的实现途径主要包括操纵收入、费用、利润等。 (一)操纵收入实现舞弊 一般而言，企业、经营性的事业单位需要保持较大的收入额度才能显示生产经营情况正常，并且收入越大一般表明生产经营情况越好，这就使得部分舞弊人员努力通过操纵收入来向外界传递这一信息。操纵收入实现舞弊主要是通过虚增收入、确认一些有问题的收入等方式来提高收入总额，此外，还可以利用合并会计报表时复杂的利益关系来虚增收入(将部分非实质性收入列入收入范畴)。 (二)操纵费用实现舞弊 操纵费用实现舞弊即通过增加或者减少某些支出来改变会计报表，并进而达到舞弊的目标。在现行的会计准则中，虽然对费用的会计处理进行了明确的规定，但在实际使用过程中，部分费用的发生难以明确的进行划分，如对于研发费用中研究阶段的费用与开发阶段费用的划分，这就给舞弊行为提供了一些可乘之机。操纵费用实现舞弊的途径主要包括将支出资本化(将短期费用列入长期成本)，或者人为的调节各种费用的计提方法等。 (三)操纵利润实现舞弊 利润是人们最为关注的目标，在利润未到达预期目标或者考核目标时，部分单位很可能对利润进行人为的调节。总体来看，操纵利润实现舞弊的途径主要包括债务重组(将重组收益计入营业外收入)、非货币性资产交易(通过关联交易的非关联化使得交易的差额计入当期损益)、费用资本化、无形资产(将研究阶段的费用资本化或者调节无形资产摊销方式等)、固定资产(通过盘点的方式对固定资产价值与账面价值的差异进行调节)、资产减值(通过转回的方式来增加利润或者在资产减值的计提方法上做文章)等方法。 二、会计舞弊的动因分析 会计舞弊行为之所以会发生，可以从会计环境不佳，考核激励与约束，利益驱动、职业道德丧失等方面来考察。 (一)会计环境不佳 首先，我国会计从业环境不佳，长期以来，会计舞弊被作为一种社会不正常的存在而接受，这就形成了一种思维定势，认为会计舞弊不会被严肃惩处或者难以被有效发现，即使发现也会存在法不责众等而不会受到处罚，从而鼓励了会计舞弊行为的发生。其次，由于我国劳动合同不规范等方面因素的影响，单位会计人员与单位领导层之间必须形成一种密切合作关系，否则可能会被调整岗位或者面临解聘等问题，这就使得相关人员在工作过程中被动的出现舞弊行为。如被誉为小金库第一案的北京市一清环卫工程集团于小兰向老板感恩转存3600万元，这种现象的出现很大程度上是由于会计人员工作较大程度的受到经营管理层的制约有关。 (二)考核激励与约束 当前，我国企事业单位都面临着较为严格的考核，如在行政事业单位会有各种审计考核，如果出现违规使用资金等情况则面临有关的处罚；在企业单位则需对外公开各种财务数据等，如果经营管理效果不佳则会面临不信任危机等问题。此外，无论是行政事业单位还是企业单位，领导层都希望通过较好的财务数据或者合理的开支结构来展现自身的能力。因此，如果单位的财务状况不理想或者出现其它资金问题，领导层可能会伙同财务会计人员采取造假等方式来进行舞弊，并进而实现预定的目标。 (三)利益驱动 首先，从资金方面来看，由于会计舞弊行为大多伴随着单位财务状况的好转，或者部分国有资产被转移等问题，这就使得利益相关者特别是主持和操纵这种舞弊行为的人员会从中获取自身的利益，如获取高额的奖金，获取固定资产处置后的“回扣”等等，而这种利益也会使得会计舞弊行为更为频繁的发生。其次，从成长的角度来看，会计舞弊行为一般很难由一个人完成，而是由一个团队来完成，一旦这种团队形成，便会以利益为纽带将这一团队紧密联系在一起，并不断谋求政治(职务)上的上进，以获取更多的利益，这也将使得利益相关者积极的参与到舞弊行为中。 (四)职业道德丧失 首先，我国部分会计人员缺乏职业道德，在工作过程中缺乏正义感、责任感和使命感，害怕揭露或者拒绝舞弊行为后遭受打击报复而放弃坚持会计原则，甚至直接参与舞弊行为。其次，部分领导人员及会计人员在经济大发展的环境下私欲膨胀，难以经受外部诱惑，从而使得其在面对可能的舞弊机会时不能有效的进行抵抗，甚至主动寻求舞弊的机会，不会积极努力的堵住制度上的漏洞，反而放任舞弊行为的发生。 三、防范会计舞弊的策略研究 预防会计舞弊行为，可以从完善立法加强执法，完善单位内部控制制度，加强教育与培训，构建立体化的舞弊监督体系等方面着手。 (一)完善立法加强执法 首先，要进一步加快针对会计舞弊行为的立法工作。一方面，要根据会计常见的会计舞弊问题，查漏补缺，积极的从法律制度上完善立法工作，从而堵住可能的舞弊行为。另一方面，要根据我国基层单位、非上市公司会计舞弊行为的特征和形式进行立法，并制定舞弊行为的界定、舞弊行为的惩罚等方面的法律法规，从而为执法行为提供有效的支持和参考。其次，要加强执法工作。一方面，相关部门要通过加强对执法人员的培训，让执法人员全面的了解会计舞弊常用的方法和手段，特别是信息化条件下的各种舞弊手段，并通过严格执法程序、严格依法办事，强化惩戒力度来制止各种会计舞弊行为。另一方面，要加强对执法人员职业道德培训，帮助他们树立防腐拒变的思想“防火墙”，从而全面推动惩治会计舞弊行为的执法行动。 (二)完善单位内部控制制度 首先，要全面的梳理单位内部控制制度，发现其中的漏洞并积极的予以完善。在系统的分析内部控制制度的基础上，根据内部控制的发展方向来修订和完善这种制度。特别是当前我国会计信息化速度加快，而信息化水平的提升使得会计舞弊行为出现新的特征，单位内部控制制度必须对此作出反应，如制定信息化条件下内部控制制度等。其次，要严格的执行内部控制制度。根据会计业务的特征，对当前我国出现较多的一人多岗、长期不换岗、无证上岗等行为，要制定严格的监督管理程序，从而有效预防舞弊行为的发生。再次，要充分发挥审计等内部控制机构的职能，通过强化内部审计，加强对审计人才的培训，引入高素质的审计人才，提高审计的独立性等制度安排来提高发现舞弊行为的概率。 (三)加强教育与培训 首先，要加强业务培训。通过对会计人员会计业务的培训，帮助其掌握会计业务知识，提高其在业务处理过程中发现各种舞弊行为的能力，以此来强化会计人员的内部管理。此外，这种职业教育还有利于帮助会计人员树立信心，从而增强其市场竞争力，这将有效的帮助其树立拒绝参与团队舞弊的信心。其次，要加强职业道德教育。通过对会计人员包括高层管理人员进行职业道德教育，提高其对舞弊危害性的认识，提高其对监督、举报各种舞弊行为的责任认识，从而激励他们监督各种舞弊行为。再次，要加强警示性教育。通过制作专题片、加强宣传等方式，让广大会计人员全面的了解舞弊的后果，了解各种可能发生舞弊的情形，从而提高其预防舞弊的警觉性。 (四)构建立体化的舞弊监督管理体系 首先，要积极的引入各种监督力量。在充分发挥纪检、监察、审计等部门的监督职能的基础上，要积极的引入职工监督、群众监督等力量，以此来提高监督水平。在引入这些监督力量的同时，要注意建立起畅通的监督渠道，并完善举报人保密制度等相关的制度。其次，要积极的利用现代