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提高会计信息质量的思考 摘要:会计信息是决策者进行决策的重要依据之一,会计信息最基本的质量特征就是决策有用性,会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果,会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的。因此,研究如何提高会计信息的质量,如何在最大范围内防止会计信息失真,具有重要的现实意义。 下载 关键词:会计信息 质量特征 一、 引言 会计信息是决策者进行决策的重要依据之一,会计信息最基本的质量特征就是决策有用性,会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果,会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的。因此,研究如何提高会计信息的质量,如何在最大范围内防止会计信息失真,具有重要的现实意义。会计的目的在于为有关人员做出有根据的经济决策提供信息。为此,会计信息必须符合一定的质量要求,才能对使用者决策有用。 二、 会计信息质量的特征 1、 相关性 会计信息质量特征是为会计目标服务的,它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁,对财务报表所提供的信息起约束作用,是提供信息符合会计目标的要求。在会计目标被定义为决策有用性的前提下,会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。投资者把资源投资于企业,目的在于未来获得更多的收益,包括股利和资本利得等,出于这一目的,投资者需要做出持有还是出售的决策,债权人需要作出是否贷款的决策,等等,这些人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息,即有利于他们做出决策的信息,对其预测未来时会导致决策差别的信息。所以,相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。 2、 可靠性 会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差,并能忠实反应它意欲反映的现象或状况的质量。会计信息如果不可靠,不仅无助于决策,而且还可能导致错误的决策,由于所有权与经营权的分离,经营者拥有更充分的信息,投资者和债权人等外部信息使用者可以获得的信息是不充分的,他们为了做出正确的决策需要可靠的信息,任何虚假和误导的信息都比没有信息更有害,会损害他们的利益,因此,可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。 三、 我国会计信息质量不高的原因 1、 利益的驱动是会计造假的源动力 经济利益是最常见的造假动机,是造假者最强大的内在动力,造假者通过造假旨在得到直接的或间接地、现实的或潜在的经济利益,不顾后果。造假者的逐利心理突出地表现在他们对暴富的渴望,对物质财富和富足生活的羡慕,对出人头地的向往。而当这一切不能通过正常渠道获得时,就不得不依靠做假账来改变企业与国家、企业与个人、个人与个人之间的利益格局和分配关系。 2、 会计人员整体素质还不能完全适应经济发展的要求 我国有上千万的会计人员,这支队伍的发展在经济发展和会计改革中发挥了重要作用,这是必须加以肯定的。随着从计划经济向社会主义市场经济转轨,知识更新步伐加快,法规体系逐渐完善,需要会计人员更新观念、学习新法规、掌握新知识,加强职业道德培训、塑造会计行业诚信理念。“不做假账”应成为会计人员应遵循的基本准则和道德准绳。但目前我国会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差距,这也给会计造假提供可能。 四、 会计信息质量的改进措施 用制度经济学理论的研究方法来分析影响会计系统制度变迁的因素可看到,会计信息质量的改进不仅是会计信息本身的改进,而且是系统各方面的改进,尤其是对会计行为主体的改进。由此笔者提出以下几个改进措施: 1、 建立健全会计职业道德规范体系 会计规范体系为会计行为提出了约束条件,但具体执行过程中,会计行为的主体即会计人员是否能自觉遵守,还要取决于其职业道德素质。现实中的会计人员,由于受到来自环境的各种压力,可能持有不同的立场,而呈现出“复合人”状态,既有作为“道德人”秉公办事的良好愿望,又有作为“经济人”的自利倾向,以及与环境压力之间的矛盾,使其立场处于不断变化之中。这种多变的立场与会计本质不符,与会计发展的内在要求相符,与市场经济会计的基本规范不一致,有必要建立一套完整的行之有效的会计职业道德规范体系。 2、 严格会计人员的管理制度,提高会计工作质量水平,进行岗位轮换 提高会计人员素质,保护会计人员的合法利益,是杜绝会计造假的保证。要加强财会人员尤其是高级财会人员和企业管理人员的财会知识培训,不段提高对财会工作的管理水平,要支持和鼓励财会人员严格执法,对坚持原则,公正执法的财会人员要公开表扬和奖励,对打击报复财会人员的行为和责任人,要协助有关部门依法严肃追究其责任。对会计人员实行轮岗制度,当其他人员接替原工作人员工作时,以往日常工作中的差错和不轨行为容易暴露,轮岗可以消除有些人蓄谋侵占盗用的念头。 3、 新会计准则的实施提高了会计信息 2007年新会计准则的实施会在以下几个方面明显提高企业会计的信息质量:(1)提高会计信息的可靠性和相关性。新会计准则规定,企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。(2)遏制企业利用计提减值准备操纵利润的现象。(3)提高企业业绩的含金量。现行会计准则规定,在债务重组中,对于债权人让步而使债务人获得的经济利益直接确认为资本公积,而不作为债务重组利得计入当期损益。因而,在利润表中没有反应这部分债务重组收益。新企业会计准则债务重组规定,债务人在债务重组中获得的利益应当计入当期损益,这符合会计