因素分析法在标准成本管理中的应用.docx

因素分析法在标准成本管理中的应用因素分析法在标准成本管理中的应用 一、标准成本管理论文联盟 / 标准成本管理又称标准成本控制，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。标准成本管理以标准成本的确定作为起点，通过差异的计算、分析等得出结论性报告，然后据以采取有效措施，巩固成绩或克服不足。标准成本管理流程如下图： 企业在确定标准成本时，通常选择正常标准成本，即在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。无论是确定哪一个项目的标准成本，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者的乘积就是每一个成本项目的标准成本，各项目的标准成本汇总，即得到单位产品的标准成本。直接材料、直接人工和制造费用三个项目标准成本具体计算公式如下： 直接材料的标准成本=Σ（材料价格标准单位产品材料用量标准） 直接人工标准成本=标准工资率工时用量标准 制造费用标准成本=制造费用分配率工时用量标准 二、因素分析法 1.含义：依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。 2.运用规则 设F为某一经济指标，它受三个因素的影响。假定三个因素分别为A、B、C，可建立关系，设F0为基期指标，F1为报告期指标，则有， 报告期与基期指标的差异为因素分析法的分析对象：ΔF=F1-F0 A因素对该经济指标变动的影响ΔF1= B因素对该经济指标变动的影响ΔF2= C因素对该经济指标变动的影响ΔF3= 三因素的综合影响ΔF=ΔF1+ΔF2+ΔF3=F1-F0 规则总结：分析某一因素对经济指标变动影响时，按照各因素已确定的排列顺序，分析因素用该因素的报告期与基期的差额表示，变动因素之前的各因素用分析期数据，变动因素之后的各因素用基期数据表示。 三、运用因素分析法计算标准成本中的成本差异 产品成本主要由直接材料、直接人工、制造费用项目构成，其中固定性制造费用不随业务量的变动而变动，因素分析法分析标准成本中的成本差异只考虑直接材料、直接人工、变动制造费用的成本差异。 1.直接材料成本=材料耗用量材料价格 直接材料成本差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本 =实际用量实际价格-标准用量标准价格 =直接材料用量差异+直接材料价格差异 设实际产量下实际成本=实际用量实际价格写成F1= 设实际产量下标准成本=标准用量标准价格写成 直接材料用量差异ΔF1=（实际用量-实际产量下标准用量）标准价格 直接材料价格差异ΔF2=实际用量（实际价格-标准价格） 例1：假定某企业A产品耗用甲种直接材料，A产品甲材料的标准价格为15元/千克，用量标准为2千克/件。假定企业本月投产A产品6000件，领用甲材料25000千克，其实际价格为12元/千克。其直接材料成本差异计算如下： 设直接材料成本为F，材料实际耗用量=，材料实际产量下标准耗用量=，实际价格=12元/千克，标准价格=15元/千克 直接材料成本差异ΔF= =（超支） 其中：材料用量差异ΔF1= （超支） 材料价格差异ΔF2= =（节约） 检验：ΔF=ΔF1+ΔF2=195000-75000=120000（元） 2.直接人工成本=直接人工工时消耗量小时工资率 直接人工成本差异=实际总成本-实际产量下标准成本 思想汇报 =实际人工工时实际工资率 -标准人工工时标准工资率 =直接人工效率差异+直接人工工资率差异 设实际总成本=实际人工工时实际工资率写成F1= 设实际产量下标准成本=标准人工工时标准工资率写成 直接人工效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）标准工资率 直接人工工资率差异=实际工时（实际工资率-标准工资率） 例2：A产品标准工资率为10.6元/小时，工时标准为1.5小时/件，工资标准为15.9元/件。假定企业本月实际生产A产品6000件，用工10000小时，实际应付直接人工工资100000元。其直接人工差异计算如下： 设直接人工成本为F，实际人工工时=10000小时，实际产量下标准人工工时=，实际工资率=，标准工资率=10.6元/小时 直接人工成本差异ΔF=（超支） 其中：直接人工效率差异ΔF1= =（超支） 直接人工工资率差异ΔF2= =（节约） 检验：ΔF=ΔF1+ΔF2=10600-6000=4600（元） 3.变动制造费用成本=直接人工工时消耗量变动性制造费用分配率 变动制造费用成本差异 =实际总变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用 =实际工时实际变动制造费用分配率-标准工时标准变动制造费用分配率 =变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异 设实际总变动制造费用=实际工时实际变动制造费用分配率写成F1= 设实际产量下标准变动制造费用=标准工时标准变动制造费用分配率写成 变动制造费用效率差异= =（实际工时-实际产量下标准工时）标准变动制造费用分配率 变动制造费用耗费差异= =实际工时（实际变动制造费用分配率-标准变动制造费用分配率 例3：A产品标准变动费用分配率为4.6元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定企业本月实际生产A产品6000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元，其变动制造费用成本差异计算如下： 设变动制造费用为F，实际人工工时=10000小时，实际产量下标准人工工时=，实际变动制造费用分配率=，标准变动制造费用分配率=4.6元/小时 变动制造费用成本差异ΔF=（节约） 其中：变动制造费用效率差异ΔF1= =（超支） 变动制造费用耗费差异ΔF2= =（节约） 检验：ΔF=ΔF1+ΔF2=4600-6000=1400（元） 通过上述分析，可以看出，虽然成本差异分析内容较多且繁琐，但在掌握了因素分析法差额分析法这一基本原理，运用当分析材料用量、直接人工效率、变动制造费用三个用量标准对成本差异的影响时，按照用量标准与价格标准的排列顺序，分析因素用量标准用报告期与基期的差额表示，用量标准三变动因素之后的材料价格、人工工资率、变动制造费用耗费用三