试析事业单位记账基础的改革.docx

试析事业单位记账基础的改革 论文关键词权责发生制 事业 应用 论文摘要权责发生制和收付实现制是的两大记账基础，在我国事业单位主要采用收付实现制。为了全面、客观地反映会计信息，由目前实行的收付实现制改为权责发生制，已是十分紧迫和必要的。 现行的事业单位会计准则(试行)第十六条规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”对于经营性收支业务核算采用权责发生制是没有问题的，但对于一般的事业单位会计核算采用收付实现制则有些笼统。因为一些大的事业单位采用收付实现制来核算，不能全面完整的反映该单位的业务。 一、事业单位现行收付实现制记账基础存在的问题 （一）不利于节约费用，增强单位意识和提高资金使用效益 收付实现制以款项是否收付为标准入帐，当收益实现和收到款项时间不在同一期间时，会计记录便不能反映当期业务活动的真实结果，同理，当费用发生与支付不在同一期间时，会计记录也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。因此，这不仅不利于事业单位的内部，不利于国家预算资金的有效使用，而且很容易造成国有资产的流失，事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。 （二）不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范风险 收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映那些当期虽已发生但尚未用现金支付的，单位的负债和一些隐性债务不能得到全面反映，不利于防范未来的财务风险。 （三）收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余 事业单位经常存在一些一个会计年度内收支项目不配比的情况。如事业单位的房屋修缮费用，并非每年发生，在发生修缮费用的年度，支出增大，造成当年结余减少。使当期收支不配比，计算的结余也不是真正的结余。尤其是实府采购和国库集中支付制度以后，采购环节和付款环节相分离，使得项目的实施与货款的支付存在一定时间间隔，如按现行的事业单位会计制度处理，在采购和支付间隔跨年度时，会出现比较严重的帐实不符，不能真实反映单位的经济业务。 （四）不能真实反映对外业务 收付实现制在投资时作一项资产的增加和另一项资产的减少，涉及到事业基金的核算，到收回时才一次确认为收益，也不计提减值准备，无法反映各期的投资收益，有的长期投资在几年内只反映其成本，不能反映投资的真实情况，不利于加强投资管理，评价投资的效益。 （五）固定资产的价值偏高 现行的事业单位会计制度中，固定资产只核算原值不计提折旧，在资产负债表中以原值反映价值形态。对固定资产计价、增加、报废及毁损、盘盈盘亏等会计事项规定了详细的核算方法，与之相对应的固定基金科目按规定也只核算原值。对于固定资产在使用过程中发生的损耗如何核算，则没有明确规定。由于不反映固定资产净值，存在很多问题：一方面，固定资产的帐面价值与净值，会随着使用时间的延长，发生价值损耗。固定资产原值，不反映固定资产的磨损，虚增资产总量；再次，事业单位的固定资产不提折旧，开展业务活动的成本不包括折旧费用，使得成本核算不完整。 （六）会计报表信息不完整，项目列示不科学 比较严重的有：基本建设支出不在财务总帐中反映，而是单设基本建设帐，总帐上只是反映一个结转自筹基建数，在建工程的进展情况、投入情况无法知晓；另外资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目，既不符合资产负债表作为静态报表，不应反映收支类科目的属性，又因重复列示而无意义等等。 二、改为权责发生制的主要内容 事业单位核算基础改为权责发生制，就目前状况而言，不可能一蹴而就，应采用渐进式的改革，逐步推进，在有些单位的内部核算就是一种尝试。但是，我们在改革中必须以权责发生制的要求对那些主要的、条件比较成熟的会计业务处理进行改革，使我国事业单位的权责发生制改革迈出实质性的步伐。现将一些主要会计业务的处理作如下建议： （一）收入的权责发生制处理 事业单位的预算外收入，应按实收和应收的款项均确认为应上缴专户的性资金（仍然不得确认为本单位的事业收入，但经批准可不上缴的除外），借：现金（存款）贷：应缴财政专户款，或者借：应收账款贷：应缴财政专户款。“应缴财政专户款”科目贷方反映按照权责发生制应上缴财政专户的全部预算外资金，借方反映实际上缴财政专户的预算外资金，余额反映应缴未缴的预算外资金。 （二）支出的权责发生制处理 对支出业务，应按权责发生制列为收益期间的支出，对于跨月、跨年支出应按收益期间，采用一定比例合理划分，进行分摊；对实际劳务已经发生，款项尚未支付或完全支付的事项，应当按照劳务或购货实际时间列报支出，借：事业支出贷：银行存款（或应付账款）。 (三)对外的权责发生制处理 对外投资包括债权性投资和权益性投资，应当按照权责发生制确认投资成本和投资收益，不能在投资收回时一次性确认收益。如购买债券，利息的确认应当分月确认投资收益。股权性投资应当采用成本法或权益法参照企业会计制度确认投资收益或损失。确认利息收入时，借：其他应收款应收利息贷：其他收入利息。 （四）固定资产的权责发生制处理 对固定资产应按照权责发生制计提折旧（可采用使用年限法、工作量法、年数总和法等），分月计提，列为支出，计入成本，而不是在购买时一次性列为支出，以全面、正确反映固定资产的实际耗费和净值。计提折旧时，借：事业支出折旧贷：累计折旧，并取消“固定基金”科目。 （五）部分改革会计报表，全面反映事业单位的状况 1、现行的资产负债表项目列示不科学。资产负债表中，既包括资产、负债和净资产三类要素，也包括收入类和支出类项目。作为反映单位一定时点的财务状况的静态报表，列示收支类项目是不必要的，同时也与收入支出表重复。建议资产负债表取消收支类项目，只列示资产、负债和净资产三类要素。 2、增加现金流量表，用来反映单位一定时期的现金流入和流出状况。可分为业务活动现金流量、筹资活动现金流量、投资活动现金流量三部分。 总之，事业单位会计制度引入权责发生制是一场根本性的变革，也是对我国预算资金的一种新