“资本溢价”会计处理与企业所得税缴纳.docx

“资本溢价”会计处理与企业所得税缴纳作者：上海宋海佳律师事务所 杨佳佳资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。本文将重点讨论投资者超额缴入资本，企业是否需要缴纳企业所得税的问题。在企业创立时，出资人认缴的出资额全部记入“实收资本“科目，但企业新投资者投入的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。因为相同数量的投资，由于出资时间不同，其对企业的影响程度不同，由此而带给投资者的权利也不同。企业创立时，创办者承担的风险更多，为此付出的代价较大。为了维护创办者的利益，新加入的投资者要付出大于原有投资额的出资额，才能取得与投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入”实收资本“科目，大于部分应计入”资本公积“科目。那么这部分计入“资本公积”的投资，是否需要缴纳企业所得税呢？资本公积是指由投资者或其他人(或单位)投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那一部分权益资本。企业会计制度规定，资本公积金主要包括资本(或股本)溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价和其他资本公积。中华人民共和国企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。可见，新投资者投入的资本超过注册资本的部分不属于收入，而属于资本溢价，是由投资者出资所形成的，理应由投资者享有。这部分资本既不是企业的生产经营所得，也不是企业的其他所得，不属于企业所得税计税基础，因此无需缴纳企业所得税。新闻链接：乐凯胶片二股东套现亿元 金发科技控制人避税阳谋附在前文后面，不单独作为一篇文章乐凯胶片第二大股东熊玲瑶的减持步伐，骤然加快。乐凯胶片半年报显示，自然人熊玲瑶持有该公司2678.95万股，占总股本的比例为7.83%，为上市公司第二大股东。其中，流通股为1866.70万股，限售股为812.25万股。而乐凯胶片一季报发布时，熊玲瑶尚持有乐凯胶片3376.70万股流通股，以及812.25万股限售股。三个月时间，熊玲瑶减持达到1510万股。根据乐凯胶片5月12日发布的减持公告，熊玲瑶在三月和五月间分四次减持1233.29万股，粗略计算，套现已经达到1.6亿元。而熊玲瑶从其姑父袁志敏实际控制的广州诚信创业投资有限公司手中，接过全部4232.24万股，不过8个月的时间。更令人生疑的是，熊玲瑶受让上述股权的方式，为借款纠纷后的仲裁。袁志敏以其实际控制的诚信创投所持4232.24万股乐凯胶片股权，抵偿其本人对熊玲瑶的借款本金及利息共计2.1亿元。有券商人士向记者表示，上述仲裁，很有可能是熊玲瑶暗度陈仓为诚信创投代持，此后其大肆减持，亦验证了此前市场关于袁志敏借此避税的传言。上海宋海佳律师事务所宋海佳律师向记者表示，“如果企业法人减持转让某公司的股票或股权，作为投资收益应与企业的其他收入合并，扣减投资成本及企业支付的成本费用等可税前列支款项确定应纳税所得额，并以25%的税率计算应缴纳企业所得税。如果公司再向自然人股东分配利润的话，该自然人股东应按20%税率缴纳个人所得税。”袁志敏、熊海涛夫妇为金发科技的实际控制人，在2009年福布斯百富榜上，二人以38.6亿元的财富总额，位列第183位。金发科技招股说明书显示，熊玲瑶持有金发科技118.44万股，其与熊海涛系姑侄关系。而以债务额计算，熊玲瑶受让上述4232.24万股，每股作价不到5元，而上市公司公告股权转让的2009年11月23日，乐凯胶片收报10.02元。而2010年3月4日和3月8日，熊玲瑶在二级市场分别减持30.38万股和12.91万股，并在5月6日和5月10日，分别通过大宗交易平台，减持290万股和900万股。大宗交易信息显示，5月6日和5月10日，分别有两笔大宗交易发生，分别卖出了290万股和900万股，成交价分别为11.95元和10.97元，以此计算，仅两笔大宗交易，熊玲瑶就套现1.33亿元。而在此后的6月1日，又有一笔大宗交易成交，卖出方营业部与此前两笔交易一样，都为广发证券股份有限公司东莞中堂证券营业部，买入的营业部也与此前一致，为江南证券有限责任公司上海漕溪北路证券营业部。该笔交易成交320万股，成交额为3011.2万元。这很有可能是熊玲瑶再度减持。而在此后的乐凯胶片半年报中，亦得以验证。7月26日，熊玲瑶在电话中向记者表示，代持“是不可能的事情”。但其对受让股权作价与乐凯胶片二级市场的价格之差，并未做出明确解释，仅表示“是在市场价格的基础