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非同一控制企业合并207年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.75元）对S公司进行吸收合并，取得了S公司70%的股权。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表所示。编制购买方于购买日的合并资产负债表。 资产负债表（简表）207年6月30日 单位：万元项目P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4 312.50450450存货6 200255450应收账款3 0002 0002 000长期股权投资5 0002 1503 800固定资产：固定资产原价10 0004 0005 500减：累计折旧3 0001 0000固定资产净值7 0003 0005 500无形资产4 5005001 500商誉000资产总计30 012.508 35513 700负债和所有者权益：短期借款2 5002 2502 250应付账款3 750300300其他负债375300300负债合计6 6252 8502 850实收资本（股本）7 5002 500资本公积5 0001 500盈余公积5 000500未分配利润5 887.501 005所有者权益合计23 387.505 50510 850负债和所有者权益总计30 012.508 355（1）确认长期股权投资：借：长期股权投资 8 750贷：股本 1 000资本公积股本溢价 7 750（2）计算确定商誉：假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8 750- 10 85070%=1 155（万元）（3）编制调整和抵销分录：借：存货 195长期股权投资 1 650固定资产 2 500无形资产 1 000贷：资本公积 5 345借：实收资本 2 500资本公积 6 845盈余公积 500未分配利润 1 005商誉 1 155贷：长期股权投资 8 750少数股东权益 3 255（4）编制合并资产负债表如表所示。 资产负债表（简表） 207年6月30日 单位：万元项目P公司S公司抵销分录合并金额借方贷方资产：货币资金4 312.54504 762.5存货6 2002551956 650应收账款3 0002 0005 000长期股权投资13 7502 1501 6508 7508 800固定资产：0 固定资产原价10 0004 0002 50016 500 减：累计折旧3 0001 0004 000 无形资产4 5005001 0006 000 商誉001 1551 155 资产总计38 762.58 35544 867.5负债和所有者权益：0 短期借款2 5002 2504 750 应付账款3 7503004 050 其他负债375300675 负债合计6 6252 8509 475 实收资本（股本）8 5002 5002 5008 500 资本公积12 7501 5006 8455 34512 750 盈余公积5 0005005005 000 未分配利润5 887.51 0051 0055 887.5 少数股东权益3 2553 255所有者权益合计32 137.55 50535 392.5负债和所有者权益总计38 762.58 35544 867.5【例题4计算题】长江公司于2010年1月1日以货币资金3 100万元取得了大海公司30%的所有者权益，对大海公司能够施加重大影响，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11 000万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。大海公司在2010年1月1日和2011年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下（单位：万元）：项目2010年1月1日2011年1月1日账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金和应收款项2 0002 0002 6002 600存货3 0003 0003 2003 200固定资产6 0006 2006 4006 700长期股权投资2 0002 0001 5001 500应付账款1 2001 2001 4001 400短期借款1 0001 000300300股本5 0005 0005 000资本公积2 0002 2002 200盈余公积380380480未分配利润3 4203 4204 320所有者权益合计10 80011 00012 00012 3002010年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司2010年度实现净利润1 000万元，没有支付股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元（考虑所得税因素后的金额）。2011年1月1日，长江公司以货币资金5 220万元进一步取得大海公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12 300万元。2011年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。原30%股权在该日的公允价值为3 915万元。长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）编制2010年1月1日至2011年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。（2）计算2011年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。（4）在购买日合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。（5）在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。【答案】（1）2010年1月1日借：长期股权投资成本 3 100贷：银行存款 3 100借：长期股权投资成本 200（11 00030%-3 100） 贷：营业外收入 2002010年12月31日借：长期股权投资损益调整 294 1 000-（300-100）1030% 贷：投资收益 294借：长期股权投资其他权益变动 60 贷：资本公积其他资本公积 60（20030%）2011年1月1日借：长期股权投资 5 220 贷：银行存款 5 220（2） 2011年1月1日长江公司个别财务报表长期股权投资账面价值=（3 100+200+294+60）+5 220=8 874（万元）。（3）长江公司对大海公司投资形成的商誉=（3 915+5 220）-70%12 300= 525（万元）。(4) 借：固定资产 300 贷：资本公积 300（5）将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=3 915-（3 100+200+294+60）=261（万元）。借：长期股权投资 261 贷：投资收益 261将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的资本公积转入投资收益借：资本公积其他资本公积 60 贷：投资收益 60（6）借：股本 5 000 资本公积 2 500（2 200+300） 盈余公积 480 未分配利润 4 320 商誉 525贷：长期股权投资 9 135 （3 915+5 220） 少数股东权益 3 690【例题5综合题】甲公司、乙公司207年度和208年度的有关交易或事项如下：（5）其他有关资料：本题不考虑所得税及其他税费影响。本题假定甲公司与安达公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。要求：（1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司207年与该交易或事项相关的会计分录。（2）就资料（2）和（3）所述的交易或事项：编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。计算甲公司对乙公司长期股权投资207年应确认的投资收益、该项长期股权投资207年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。计算甲公司对乙公司长期股权投资208年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资208年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。（3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。（4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。（2009年原制度考题）（1）207年6月2日，乙公司欠安达公司4 600万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以3 000万元的价格将该债权出售给甲公司。6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至207年11月2日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述房产的相关资料如下：乙公司用作偿债的房产于200年12月取得并投入使用，原价为1 800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。207年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2 000万元。甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。207年11月2日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。【答案】（1）甲公司的会计分录：207年6月2日借：其他应收款 4 600贷：银行存款 3 000坏账准备 1 600借：固定资产 2 000其他应收款债务重组 1 840（4 60040%）坏账准备 1 600贷：其他应收款 4 600 资产减值损失 840207年11月2日借：银行存款 1 840贷：其他应收款债务重组 1 840207年12月31日借：管理费用 74.07（2 00013.5126）贷：累计折旧 74.07乙公司的分录：207年6月2日借：应付账款安达公司 4 600贷：应付账款甲公司 4 600借：固定资产清理 1 215累计折旧 585（1 800206.5）贷：固定资产 1 800 借：应付账款甲公司 4 600贷：应付账款债务重组 1 840固定资产清理 2 000营业外收入债务重组利得 760借：固定资产清理 785贷：营业外收入处置非流动资产利得 785（2）207年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下：以经有资质的评估公司评估后的207年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3 800万元的价格取得乙公司15%的股权。该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。207年7月1日，甲公司向乙公司董事会派出一名董事。207年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22 000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同： 相关资产情况表 单位：万元项 目成本原预计使用年限公允价值预计尚可使用年限固定资产2 000103 2008无形资产1 20061 8005至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。（3）207年7至12月，乙公司实现净利润1 200万元。除所实现净利润外，乙公司于207年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至207年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。208年1至6月，乙公司实现净利润1 600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。【答案】 （2）长期股权投资应采用权益法核算。理由：甲公司取得股权后，向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司施加重大影响。会计分录为：借：长期股权投资成本 3 800贷：银行存款 3 800207年12月31日乙公司调整后的净利润=1 200-（3 2008-2 000 10）6/12-（1 8005-1 2006）6/12=1 020（万元），甲公司207年应确认的投资收益=1 020 15%=153（万元）。借：长期股权投资-损益调整 153贷：投资收益 153甲公司207年应确认的其他权益变动=（950-650）15%=45（万元）。借：长期股权投资其他权益变动 45贷：资本公积其他资本公积 45长期股权投资207年12月31日的账面价值=3 800+153+45=3 998（万元）。208年6月30日乙公司调整后的净利润=1 600-（3 2008-2 000 10）6/12-（1 8005-1 2006）6/12=1 420（万元），甲公司208年1至6月应确认的投资收益=1 42015%=213（万元）。借：长期股权投资损益调整 213贷：投资收益 213应冲减的其他权益变动=（950-910）15%=6（万元）。借：资本公积其他资本公积 6贷：长期股权投资其他权益变动 6长期股权投资208年6月30日的账面价值=3 998+213-6=4 205（万元）。（4）208年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权。208年5月28 日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准