日以银行存款购入A公司已宣告但尚未分派现金股利的股票20....doc

1.（1）甲企业2005年7月1日以银行存款购入A公司已宣告但尚未分派现金股利的股票20 000股作为短期投资，每股成交价8.25元，其中，0.25元为已宣告但尚未领取的现金股利。另支付相关税费850元。甲企业于7月25日收到该公司发放的现金股利。（2）甲企业2005年7月5日，购入B企业2004年6月1日发行的到期一次还本付息的两年期债券，该债券面值总额为40 000元，年利率为8%，甲企业按44 000元的价格购入，另支付税费等相关费用800元。要求：作出甲公司的有关会计处理。2.A公司对短期投资期末采用成本与市价孰低法计价。2004年12月5日从证券市场上用银行存款购入B公司股票20万股作为短期投资，每股价款5元，另支付相关费用6000元。2004年12月31日B公司股票每股市价4.5元。2005年4月20日B公司宣告每股分派0.1元的现金股利，每10股分派2股股票股利，于5月20日按5月10日在册股东支付。A公司于2005年6月10日将上述股票转让6万股，实得价款23.5万元（处置短期投资时，计提的跌价准备按比例同时结转）。要求：编制A公司有关会计分录。3.2001年4月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份，采用权益法核算。2001年乙公司实现净利润120万元，假设平均每月实现净利润10万元,做出2001年甲公司确认投资收益的会计分录。4.2001年4月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份；2001年8月1日又进行了投资，持股比例上升为50%；2001年10月1日又进行了投资，持股比例上升为70%。2001年12月31日乙公司计算出的净利润为120万元，假设每月净利润均匀发生为10万元，求甲公司应确认投资收益。5.2001年1月1日甲公司投资于乙公司（系外商投资企业），占乙公司10%的股份；2001年4月1日甲公司又投资于乙公司，持股比例上升为40%；2001年8月1日又进行了投资，持股比例上升为50%；2001年10月1日再次进行了投资，持股比例上升到70%。2001年12月31日乙公司计算出的净利润为120万元，假设每月净利润均匀发生为10万元，同时根据章程规定，将净利润的20%转作职工福利及奖励基金。做出甲公司应确认投资收益及会计分录。6.2003年7月1日国家有关部门拨款100万元给乙公司，作为报刊亭建设专项资金，10月1日工程完工，拨款资金100万元全部用于报刊亭建设。甲公司占乙公司40%的股份。做出双方的相关的会计处理。7.2003年1月1日乙公司（上市公司）将资金100万元借给关联企业使用，使用期1年，按8%收取资金使用费，年末收到资金使用费8万元。按照规定，上市公司取得的资金使用费超过1年期银行存款利率（本年为2%）的部分，计入资本公积。甲公司占乙公司40%的股份。做出甲双方的会计处理。8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2003年1月1日以货币资金600万元向A公司投资，取得A公司50%的股权。A公司成立于2002年1月1日，至2003年1月1日，其股东权益总额为1200万元，其中股本为1000万元，盈余公积为200万元。2004年12月31日，A公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：2002年度为120万元，2003年度为80万元。A公司将其中的15%调整了盈余公积（其中10%为法定盈余公积，5%为法定公益金），其余调整了未分配利润。A公司2003年度追溯调整前账面净利润为240万元，2004年度计提存货跌价准备后的净利润为140万元，甲公司对股权投资差额按5年平均摊销。甲公司的利润分配为按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，其余作为未分配利润。要求：（1）编制甲公司2003年相关业务的会计分录；（2）编制甲公司2004年相关业务的会计分录。（单位：用万元表示）9.2002年1月1日甲公司支付1000万元购入乙公司股票，占乙公司30%股权，投资时乙公司的所有者权益总额为3000万元。2003年12月乙公司发现，2002年7月一台管理用设备漏提折旧50万元，属于重大会计差错。假定税法规定补提的折旧不得在税前抵扣，属永久性差异，盈余公积计提的比例为15%,做出相关的会计处理。10.A企业于2003年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10%，A企业采用成本法核算此项投资。2003年5月1日收到现金股利10万元。2002年12月31日B公司净资产为4000万元（未扣除2003年宣告的2002年度的现金股利），B公司2003年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，B公司2003年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，B公司2003年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2004年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30%，改用权益法核算此项投资。2004年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元。2004年8月1日B公司接受现金捐赠期末增加资本公积10万元。2005年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。要求：编制A公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。11.2003年12月31日甲公司“短期投资A股票”科目的账面余额为78000元，计提的跌价准备20000元。甲公司由于经营战略变化，计划长期持有A企业的股份（按成本法核算）。要求：按照下列三种情况编制相关账务处理：（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企业股票的市价为57000元；（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企业股票的市价为60000元；（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企业股票的市价为80000元。 12.2003年1月1日，A公司支付480万元购入B公司持有的C公司30的股份，对C公司具有重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。投资时，C公司净资产为1500万元。2004年1月1日，A公司又从D公司购入C公司10的股份，支付给D公司股权转让款200万元，转让日C公司的净资产为1800万元。A公司对股权投资差额按10年平均摊销。要求：（一）根据上述资料做出相关的会计处理（二）假设2004年1月1日A公司再投资时支付的转让款为120万元，其他资料不变。做出相应的会计处理。（三）如果2004年1月1日A公司再投资时支付的转让款为162万元，其他资料不变。做出相应的会计处理。13.2003年1月1日A公司购入B公司持有的C公司30的股权，支付价款560万元，对C公司具有重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。投资时，C公司所有者权益数额为2000万元。2004年1月1日，A公司有购入C公司10的股份，支付价款280万元，再购入股份时，C公司所有者权益数额为2300万元。股权投资差额按10年平均摊销。要求: （一）根据上述资料进行相应的会计处理。（二）假设2004年1月1日A公司再投资时支付的价款为260万元，其他资料不变。四、综合题。1.A企业对B企业的投资占B企业注册资本的70%。2002年12月B企业接受其他单位捐赠的设备一台，价值40万元，预计使用年限4年，预计净残值为零。B企业采用直线法计提折旧。B企业2005年12月出售该台设备，所得出售收入12万元。假设A企业和B企业的所得税税率均为33%。B企业历年实现的利润总额均为1 000万元，除了此项接受捐赠设备需进行纳税调整外，无其他纳税调整事项。要求：（1）编制B企业接受捐赠、期末所得税处理以及处置时的账务处理；（2）编制A企业的相关会计处理。2.A企业2004年7月1日发行四年期可转换公司债券30000万元。规定可转换公司债券持有人在债券发行一年后可申请转换为股份，转换条件为20元的可转换公司债券转换为1股，每股面值1元，票面利率8%，若债券持有人未行使转换权，则到期一次还本付息。B企业于同日购入A企业发行的全部可转换公司债券作为长期投资，支付价款共计33000万元。B企业2005年9月1日将其持有的面值为6000万元可转换公司债券申请转换股份，对A企业无重大影响。A、B企业均每半年计息一次，债券溢价按直线法摊销。要求：编制B企业有关可转换公司债券会计分录（其他有关未行使转换权债券的计息、摊销和还本付息的会计处理省略）。3.2003年1月1日华联股份有限公司（以下简称“华联公司”）支付460万元从证券市场上购入华堂股份有限公司（以下简称“华堂公司”）30的股份，2003年1月1日，华堂公司所有者权益金额为2000万元，2003年12月31日，由于市场因素不利影响，华联公司此项投资的可收回金额为450万元。要求：分别按下列条件进行会计处理：（1）编制上述华联公司的账务处理。（2）接（1）若2004年12月31日，因市场因素好转，华联公司此项投资的可收回金额为550万元，其他资料不变。做出相应的会计处理。（3）接（1）（2）2005年8月1日，华联公司董事会决定将该项投资对外转让，转让价款所得750万元，假定没有发生其他相关税费。做出相应的会计处理。4.2003年1月1日华联股份有限公司（以下简称“华联公司”）支付660万元从证券市场上购入华堂股份有限公司（以下简称“华堂公司”）30的股份，2003年1月1日，华堂公司所有者权益金额为2000万元，2003年12月31日，由于市场因素不利影响，华联公司此项投资的可收回金额进行了测试。股权投资差额按10年平均摊销。要求:分别按下列条件进行会计处理:（一）若2003年12月31日，华联公司此项投资的可收回金额为609万元，其他资料不变。做出2003年的相关处理以及2004年股权投资差额的摊销处理。（二）若2003年12月31日，华联公司此项投资的可收回金额为564万元，其他资料不变。做出相应的会计处理。5. A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人.A公司2001年至2003年与X公司股权投资业务有关的资料如下:(1) 2001年1月1日,A公司与债务人B公司达成债务重组协议,同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期.A公司重组债权的账面余额为1386万元,未计提坏账准备.A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下:B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股,抵偿986 万元的债务.该专利权的账面余额为500 万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为500万元.该股权投资账面余额为420万元(占X公司有表决权股份的25%),未计提减值准备,公允价值为400万元.B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担；发生时由B公司垫付. B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据,面值为400万元,票面年利率为4%.当日,A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续.A公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的X公司股权长期持有(此前A公司末持有X公司股权,取得该股权后对X公司具有重大影响).2001年1月1日,X公司所有者权益总额为1600万元,其中股本为1000万元.2001年3月2日,X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利,A公司收到50万元.2001年度,X公司实现净利润800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项.(2) 2002年6月30日,X公司进行增资扩股,股份总额增至5000万股,每股增发价格为2元.A公司未追加投资,所持X公司股份仍为250万股,对X公司不再具有重大影响.2002年7月27日,X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利,A公司收到25万元.2002年度,X公司实现净利润1200万元,其中,1-6月分实现净利润400万元.除实现净利润及增发新股外,X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项.(3) 2003年3月31日,X公司按每股0.20元派发现金股利,A公司收到50万元.2003年度,X公司实现净利润1800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项.假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销.要求:(1) 分别计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值,并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因. (2) 计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值.(3) 计算2002年6月30日X公司增资扩股后,A公司对X公司长期股权投资的账面价值.(4) 计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值.(5) 计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值.(2004年试题)6.2001年5月20日A公司与B公司、C公司、D公司、E公司合资创办N公司，N公司股本总额10000万元，A公司拥有N公司60%的股份，B、C、D、E四家公司分别拥有其20%、15%、4%、1%的股份，A公司以银行存款6000万元支付其出资，缴纳出资时N公司净资产为10200万元，其中股本10000万元，资本公积200万元，资本公积系接受C公司以外币投资所产生的资本折算差额。有关资料如下：2001年10月29日A公司与B公司签订股权转让协议。协议规定，A公司购买B公司拥有N公司20%的股份，经评估确认价值2000万元，双方协议价格1800万元。支付方式：A公司以应收D公司的欠款800万元抵偿部分价款，其余1000万元作为对B公司的欠款。该协议于2001年10月31日按相关法律规定已经有关方面批准，于2001年11月1日生效并执行，2001年12月1日办理了股权划转手续。2002年7月1日A公司以银行存款1000万元支付给B公司收购N公司股份的剩余价款。N公司2001年净利润800万元，其中11月份实现净利润100万元，12月份实现净利润200万元。2002年8月1日A公司与C公司签订股权转让协议，协议规定，A公司购买C公司拥有N公司15%的股份，经评估确认价值1900万元，双方协议价格1780万元，A公司分三次付款，第一次受让5%的股份，受让价格为600万元，于2002年9月30日支付，第二次受让7%的股份，受让价格700万元，于2002年11月30日支付，第三次受让3%的股份，受让价格480万元，于2003年6月1日支付。上述价款已在协议规定期间支付。该协议于2002年8月15日按相关法律规定已经有关方面批准，于2002年9月1日生效并执行。A公司购买N公司15%股份于2003年6月2日办理了股权划转手续。N公司2002年1月15日董事会制订2001年度利润分配方案，按净利润10%计提法定盈余公积，按净利润5%计提法定公益金，分配股票股利300万元。N公司2002年5月6日股东大会对其董事会制订的利润分配方案进行审议，审议通过的2001年度利润分配方案具体如下：按净利润10%计提法定盈余公积，按净利润10%计提法定公益金，分配现金股利200万元，分配股票股利100万元。2002年6月1日分派现金股利和股票股利。N公司2002年净利润900万元，其中10月份实现净利润50万元，11月份实现净利润80万元，12月份实现净利润70万元，第三季度净利润1300万元。N公司2003年1月15日董事会制订2002年度利润分配方案，按净利润10%计提法定盈余公积，按净利润10%计提法定公益金，分配现金股利200万元，分配股票股利100万元。N公司2003年5月6日股东大会对其董事会制订的利润分配方案进行审议，审议通过的2002利润分配方案具体如下：按净利润10%计提法定盈余公积，按净利润8%计提法定公益金，分配现金股利100万元，分配股票股利250万元。2003年6月4日分派现金股利和股票股利。N公司2003年5月11日接受D公司现金捐赠100万元，接受E公司捐赠设备一台，原价500万元，八成新，同时N公司支付运输费1万元，安装调试费2万元，保险费3万元，发生相关差旅费0.6万元，业务招待费0.4万元。N公司当月就对接受捐赠的资产缴纳了所得税。N公司2003年15月份实现净利润240万元。A公司股权投资差额按5年分期摊销，A、B、C、D、E、N六公司适用的所得税税率分别为33%、30%、30%、15%、15%、15%。要求：编制与A公司对N公司长期股权投资相关的会计分录。1.甲公司为一家上市公司（增值税一般纳税人），2000年实现的利润总额为12500万元。该公司在1998年及以前年度适用的所得税税率为30%，1999年起所得税税率调整为33%。该公司的所得税核算采用债务法，由于时间性差异产生的递延税款预计均可以转回。甲公司2000年度涉及所得税方面的有关资料如下：（1）长期股权投资有两项：1999年12月对乙公司的投资占该公司40%的股份，2000年度乙公司实现净利润5000万元（乙公司的所得税税率为20%），2000年度乙公司未宣告分配利润。1999年12月对丙公司的投资占该公司10%的股份，2000年度丙公司实现净利润8000万元（丙公司的所得税税率为33%），并在12月份宣告将当年实现净利润的60%向股东分配利润。甲公司对乙公司的股权投资采用权益法核算，对丙公司的股权投资采用成本法核算。（2）2000年12月31日甲公司应收账款余额为8000万元，会计核算上已按账龄分析法计提坏账准备为80万元。按税法规定，坏账准备应按期末应收账款余额的千分之五计提。（3）2000年12月31日甲公司存货账面实际成本为8660万元，期末可变现净值为8600万元，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。（4）甲公司1996年12月开始交付使用的某项固定资产，其原价为960万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。对该项固定资产，会计核算上采用年数总和法计提折旧，而按税法规定，应按直接法计提折旧。甲公司2000年度以前，除了1996年12月交付使用的某项固定资产的折旧引起时间性差异外，无其他时间性差异事项。（5）甲公司2000年度取得的投资收益中，包括有100万元的国债利息收入，50万元的企业债券利息收入。（6）甲公司经核定的全年计税工资总额为500万元，而2000年实际发放的工资为540万元（不考虑工会经费、职工福利费和职工教育经费）。（7）甲公司2000年度的营业外支出中，有100万元直接捐赠给贫困地区某单位。要求：（1）计算甲公司2000年度投资收益产生的应纳税时间性差异对所得税的影响金额；（2）计算甲公司2000年度“递延税款”账户的年初账面余额；（3）计算甲公司2000年度“递延税款”账户的年末余额；（4）计算甲公司2000年度的应交所得税和所得税费用。2.正保公司2000年12月购入管理用固定资产，购置成本为2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2001年起正保公司实现的利润总额每年均为1000万元。2003年年末，正保公司对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为1190万元，2006年末，该项固定资产的可收回金额为720万元,并假定部分转回减值准备后预计的尚可使用年限为4年。由于该项固定资产于208年底发生永久性损失，正保公司于208年末按该项固定资产的账面价值计提了减值准备，于209年6月对该项固定资产进行清理，固定资产清理变价收入为5万元，清理费用为1万元，均以银行存款收付。假定该固定资产损失已经税务部门认定为实质性损害，其损失可在应纳税所得额中扣除。 作出2001年至2008年计提折旧和准备、计算缴纳所得税、2009年清理的相关会计处理（分别用应付税款法和纳税影响会计法来处理，答案用万元为单位）3.2004年12月31日正保公司销售一台设备给乙公司，取得收入200万元，按照销售合同规定，正保公司将免费保修3年，预计保修费为销售额的5%，即10万元。2005年正保公司用银行存款支付保修费2万元，2006年用银行存款支付保修费3万元，2007年用银行存款支付保修费4万元，保修期届满后，尚余的保修费余额1万元已在2007年末结转。正保公司2004年所得税税率为33%，从2006年起，所得税税率为30%，正保公司所得税采用债务法核算，假设正保公司每年的利润总额均为60万元，未发生其他纳税调整事项。要求：对2004年2007年有关保修费的计提、使用以及所得税的核算作出相关的账务处理。4. 某工业企业1996年12月31日“递延税款”科目的贷方余额为33元，累计时间性差异为100元。其他资料如下：该企业1997年2001年由于时间性差异产生的，在税前会计利润中扣除的费用金额与可在应纳税所得额前扣除的费用金额如下： （单位：元） 项目1997年1998年1999年2000年2001年在税前会计利润中扣除的费用金额10401020 103010151035可在应纳税所得额前扣除的费用金额125812721260 1255 15该企业所得税税率原为33%，1999年1月1日起所得税税率改为30%；2001年1月1日起所得税税率改为18%。 在递延法下，2001年转销的时间性差异中570元用33%的所得税税率转销，其余用30%的所得税税率转销。 该企业1996年至2001年每年实现的税前会计利润为800元。要求：分别用递延法和债务法计算该企业1997年至2001年应交所得税金额和“递延税款”科目的本年发生额以及年末余额（注明“递延税款”科目发生额和余额的借贷方），并将计算结果填入下列表格内（单位：元）。 本题不需要列出计算过程和编制会计分录。项目1997年1月1日1997年度1998年度1999年度2000年度2001年度应交所得税递延税款发生额递延法债务法递延税款年末余额递延法债务法5.甲公司2005年10月20日将其经营中闲置不用的一项固定资产直接捐赠给乙公司，甲公司2000年12月取得该固定资产的实际成本为300万元该公司按直线法计提折旧，并且该固定资产的预计可使用年限为 10年，预计净残值为零。（假设税法规定的使用年限、预计净残值及折旧方法与会计规定相同）捐赠过程中因对该固定资产进行拆装发生的清理费用为1.20万元，有关的清理费用已用银行存款支付。假设捐赠时该项固定资产按税法规定确定的公允价值为200万元，2005年甲公司按照会计制度及相关准则计算的利润总额为-100万元，假定捐赠过程中未发生与捐赠行为相关的除所得税以外的其他税费，适用的所得税税率为33。甲公司采用应付税款法核算所得税。要求:做出甲公司的会计处理.6.甲公司所得税采用债务法核算，历年适用的所得税税率均为33。至2001年12月31日止，递延税款贷方余额为1000万元。该公司2002年度实现利润总额为2000万元，2003年度实现利润总额为3000万元，该公司其他有关资料如下： （1）2002年3月1日，甲公司出售某项固定资产，该固定资产2001年已提减值准备200万元，2002年该固定资产会计折旧比税收折旧多计提100万元。 （2）2002年度，甲公司按权益法确认了对其子公司（丙公司）的投资收益425万元。丙公司适用的所得税税率为15。 （3）2002年度转回的应纳税时间性差异为1000万元。 （4）2002年度发生超标业务招待费40万元，计提坏账准备20万元（按税法规定当年可计提坏账准备5万元。）， （5）2003年度，甲公司收到丙公司当年宣告的现金股利212.5万元。 （6）2003年度，甲公司冲回长期投资减值准备40万元；发生赞助支出20万元、非公益性捐赠支出10万元；转回应纳税时间性差异200万元、发生可抵减时间性差异300万元。假定：从被投资单位分得的利润，在被投资单位宣告分派利润时计入应纳税所得额；不存在其他纳税调整事项。要求：（1）计算2002年度甲公司应交所得税、所得税费用、递延税款的年末余额（注明借方或贷方），并编制与所得税相关的会计分录。（2）计算2003年度甲公司应交所得税、所得税费用、递延税款的年末余额（注明借方或贷方），并编制与所得税相关的会计分录。 （要求写出相关科目的明细科目；不要求编制所得税费用结转本年利润和利润分配的会计分录。）三、计算题。 1.某企业发生的坏账准备及其计提如下，按所提供的资料做出相应的会计处理。（1）2001年末应收款项余额为2000万元，计提比例为5；（2）2002年发生坏账8万元，期末应收款项余额2400万元；（3）2003年末应收款项余额为1500万元；（4）2004年执行新制度，将计提比例调整为2%。假定：所得税税率30%，所得税采用递延法核算，按10%、5%分别提取法定盈余公积、法定公益金。2.某企业2003年起将所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法，各年度发生的时间性差异及税率见下表：年份可抵减性差异税率1999年10030%2000年8030%2001年-5020%2002年-4020%合计要求：（1）如果改为递延税法，请做出会计处理。（2）如果改为债务法，请做出会计处理。3.新华股份有限公司成立于2003年3月1日，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；所得税核算采用应付税款法，所得税税率为33%；按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。2005年发生如下经济业务：（1）公司2004年12月31日前对坏账采用直接转销法核算(假设企业采用此方法也是符合规定的)，从2005年1月1日起改按备抵法核算，按应收账款余额的5%计提坏账准备。公司2003年未发生坏账，2003年12月31日应收账款余额为40万元；2004年发生坏账2万元，2004年12月31日应收账款余额为100万元。（2）公司2004年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备，原始价值3.1万元，预计净残值0.1万元，原估计使用年限为6年，按平均年限法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能按原定使用年限计提折旧。于2005年1月1日将设备的折旧年限改为5年，预计净残值为0.1万元。（3）2005年5月10日，公司发现2004年度的一台管理用设备少提折旧0.1万元。（4）公司2005年6月10日发现，2004年漏记了一项无形资产的摊销费用10万元，所得税申报表中也没有包括这笔费用。该项业务对报表使用者阅读公司财务报告有重大影响。按照税法规定，企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。 要求：（1）说明上述业务是会计政策变更、会计估计变更，还是会计差错更正。 （2）对涉及调整会计报表年初数和上年数的业务，编制相应的会计分录。 （3）填列2005年度会计报表相关项目调整数。（金额单位用万元表示）。2005年度会计报表相关项目调整数 项 目 年初数 上年数调增调减调增调减坏账准备无形资产 应交税金盈余公积未分配利润管理费用所得税提取法定盈余公积提取法定公益金年初未分配利润未分配利润4.A股份公司为一般工业企业，所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。在2002年度发生如下事项： （1）A公司于1999年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在2002年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年（假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同）。 （2）A公司于2002年3月发现2001年预付的车辆保险费2000元，计入“待摊费用”，但未进行摊销。 （3）A公司于2002年所得税汇算清缴前发现2001年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为80000元。 要求：判断上述事项各属于何种会计变更或差错，应如何进行相应的会计处理。5.A企业在12月份发现当年3月份将基建工程领用的生产用原材料30，000元记入生产成本。该企业当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，经核实，期末在产品成本为150，000元，产成品成本为150，000元，产品销售成本为300，000元。该企业为一般纳税人，适用的增值税率为17%。要求做出相关的会计差错调整分录（调整时调整的金额按成本的比例进行分配）6.N公司于2002年1月购入一商标权，合计支付价款80万元，合同规定受益年限为8年（与税法规定相同）。2004年3月，注册会计师对该2003公司年度财务报告进行审计，发现N公司在2003年12月31日将2002年度对该商标权提取的减值准备21万元转回了其中的20万元，经查N公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予调整；N公司2002年末实际应提减值准备3.5万元，2003年不需补提。N公司适用所得税税率为33%，并因计提与转销无形资产减值准备于2002年和2003年分别增加递延税款借项69300元、减少递延税款借项66000元。假设不考虑利润分配事项。要求：编制N公司日后期间相关差错处理分录以及04年相关处理分录。四、综合题。1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”），2002年度财务会计报告于2003年3月31日批准对外报出。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33% （假定公司发生的可抵减时间性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费）。甲公司按净利润10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。在2002年度的财务会计报告批准报出之前，发现甲公司有如下会计处理不正确的事项。甲公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：（1）甲公司于2002年1月1日取得A公司20%的股份作为长期投资。2002年12月31日对A公司长期股权投资的成本为20000万元，销售净价为17000万元，未来现金流量现值为19000万元。 2002年12月31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为17000万元。其会计处 理如下：借：投资收益 3000贷：长期投资减值准备A公司 3000 （2）B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20%的股份，计1800万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于2002年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2002年12月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款,甲公司调整了应交所得税。甲公司于2002年12月31日进行会计处理如下:借：其他应收款 3000贷：营业外收入 3000（3）2000年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法比例由公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。甲公司的实际做法如下：2001年度仍然采用直接转销法核算坏账（2001年度以前无应收账款）。2002年起改按应收账款余额的5%计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。 甲公司2001年12月31日和2002年12月31日应收账款余额分别为600万元和800万元。（假定不考虑2001年度以前的应收账款因素。假定甲公司在2001年度和2002年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除）。2002年12月31日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：借：管理费用 40贷：坏账准备 40 （4）2003年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2003年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会 计处理如下：借：其他应收款 200贷：预付账款 200借：以前年度损益调整 200贷：坏账准备 200与此同时对2002年度会计报表有关项目进行了调整。 （5）甲公司2002年1月1日用货币资金1000万元从证券市场上购入C公司股份的25%，并对C公司具有重大影响，但甲公司对C公司的投资采用成本法核算。 C公司适用的所得税税率为15%。甲公司长期股权投资权益法核算产生的股权投资差额均按10年摊销。股权投资差额摊销按时间性差异处理。C公司2002年1月1日的所有者权益为3000万元， 2002年度实现净利润为680万元。甲公司2002年1月1日的会计处理如下：借：长期股权投资C公司 1000贷：银行存款 10002002年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。（6）甲公司于2001年12月20日取得一台设备准备用于生产新产品，其原价为200万元，预计使用年限为5年，无残值。但由于新产品试制失败，甲公司取得的上述设备一直未投入使用。甲公司2002年对上述设备未计提折旧，但2002年12月31日计提了减值准备30万元。按照会计制度的规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产按年限平均法计提折旧。甲公司2002年12月31日的会计处理如下：借：营业外支出 30贷：固定资产减值准备 30（7）甲公司对上述各项交易或事项均已确认时间性差异的所得税影响。要求：（1）对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录，涉及对“利润分配未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整）。（2）将上述调整对会计报表的影响数填入下表（调增以“+”号表示，调减以“”号表示）。2001年度和2002年度会计报表项目调整表 项目利润表及利润分配表资产负债表2001年度2002年度2002年初数2002年末数管理费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税 净利润 提取法定盈余公积 提取法定公益金 应收账款 其他应收款 预付账款 长期股权投资 累计折旧 固定资产减值准备 应交税金 递延税款借方 盈余公积 未分配利润 2.金钟股份有限公司适用的所得税税率为33%，采用债务法核算所得税。金钟公司按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的5%计提法定公益金；于202年3月20日对外批准报出201年度的财务会计报告。201年度所得税汇算清缴于202年3月30日完成。该公司201年度及202年3月15日前发生的有关事项及其会计处理等资料如下： （1）201年6月1日，金钟公司与其拥有51%股权的子公司（丙公司）签订了购销合同。该合同规定：金钟公司将其生产的产品转让给丙公司，该产品的生产成本为1400万元，双方协议销售价格为1800万元。同时，双方又签订了补充协议。该协议规定，金钟公司于202年6月1日按1824万元的价格购回所售产品。产品已发出，金钟公司已收到设备价款。金钟公司已作了如下的会计处理：对上述的交易于201年度确认收入1800万元，并结转相关成本（假设税法规定的收入确认时间与会计核算的收入确认时间相同），但未计算增值税销项税额。（2）金钟公司持有丁公司60%的股权。丁公司的1000万元银行借款于201年10月1日到期，该借款由金钟公司全额担保。因丁公司于201年11月1日尚未偿还，银行要求金钟公司代为偿还，金钟公司认为丁公司有能力偿还借款，故未同意银行提出的要求。银行遂于11月4日向法院提起诉讼，要求丁公司和金钟公司偿还借款。至202年3月15日，法院对此尚未作出判决。金钟公司分析丁公司的财务状况，认为丁公司很有可能不能偿还的借款为500万元至600万元之间。金钟公司的会计处理：在201年度的会计报表附注中对此项担保作了如下披露： “由本公司担保的1000万元丁公司银行借款于201年10月1日到期，因丁公司未及时偿还借款，银行于11月4日向法院提起诉讼，要求丁公司和本公司偿还借款。至202年3月15日，法院尚未作出判决。”此外，未作其他会计处理。 （3）金钟公司积欠其母公司的账款为150万元。201年10月30日，与母公司达成协议，将其所拥有的某项固定资产用于抵偿母公司的债务。该固定资产账面原价500万，已提折旧400万（含201年12月的折旧额），公允价值90万。双方签订的协议规定，相关资产的转让手续及按相关法律规定需批准的手续应于202年3月21日至4月1日前办理完毕。金钟公司的会计处理：于201年将用于抵债的固定资产作固定资产清理处理，并将固定资产的账面价值与债务的账面价值的差额50万确认为资本公积。（4）202年1月5日，金钟公司接到某一债务单位通知，被告知该债务单位因202年1月4日发生意外事故而遭受重大损失，所欠金钟公司的债务200万全部不能偿还。金钟公司已对该项债权计提了坏账准备2万。金钟公司的会计处理：将该事项在201年度的会计报表附注中作如下披露： “本公司债务单位因202年1月4日发生意外事故而遭受重大损失，所欠的本公司债务200万全部不能偿还。本公司已为该项债权计提坏账准备2万元。”此外，未作其他会计处理。（5）金钟公司201年销售给A公司一批产品，售价100000元，增值税税款17000元，该批产品成本为80000元，货款年底尚未收到。201年12月20日，该公司接到A公司通知，要求因质量问题退货，经过努力，双方同意协商解决，为此，该公司于年末按照5的余额计提坏账准备。202年2月2日，双方协商不成，A公司将货物全部退回，202年2月10日，公司收到了全部退回商品及增值税专用发票。金钟公司的会计处理：在202年2月10日公司收到退回的货物和增值税专用发票时，将该退货事项作为202年事项，冲销了202年2月份的销售收入及相关的成本和增值税销项税额，但未调整其已计提的坏账准备账户。 （假定企业计提的坏账准备均可在税前扣除）要求：（1）判断金钟公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明错误会计处理的错误之处。（2）对上述交易或事项错误的会计处理编制调整分录（假设：均在202年3月15日进行调整处理。）3.甲公司系2000年初成立的股份有限公司，甲公司对所得税采用债务法核算，假定甲公司适用的所得税税率为33%，计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。 （1）甲公司2000年12月购入生产设备, 原价为6000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零。采用直线法计提折旧。2002年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为4000万元。2003年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为4000万元。2003年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零（假定上述生产设备只用于生产A产品），甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。（2）甲公司于2002年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为1600万元，预计尚可使用年限4年，净残值为零。该固定资产的原价为4800万元