“营改增”对施工企业税负影响的分析与建议.docx

“营改增”对施工企业税负影响的分析与建议 摘要：2011年，中国成功地出台了“营改增”试点方案。这一方案的试点规模不断扩大，必定会大大地影响到施工企业。本文从工程项目的设备费用、原料费用以及人工费用等各因素在工程造价当中所占的百分比上入手，对“营改增”后施工企业的税负进行了计量，得出了其对施工企业负税所造成的本质上的影响，最后针对这些问题提出了相应的建议。 下载 关键词：增值税 营业税 税负 施工企业 措施 一、前言 “十二五”为我国“营改增”制度的推行提出了新的要求，建筑施工企业加入“营改增”队伍是大势所趋。不少建筑行业协会与学者们都测算了“营改增”制度下的建筑施工企业税负和相关因素在企业税负中所占比例的数据。本文在综合前人分析结果的基础上，进一步深入探讨了“营改增”制度对施工企业的影响，并结合企业实际情况提出了企业在“营改增”税制下的对策，以降低企业因税收产生的成本浪费，同时也给我国税制创新改革提供参考。 二、现状 1994年，在实施分税制的时候，中国设立了将营业税与增值税两者同时并行的制度，这是符合当时所处的社会、经济水平以及相关的管理要求的。随后，在经济全球化以及中国加入世界贸易组织的大背景下，我国的国民经济飞速地发展，经济形势转变，这种营业税与增值税两者并行的制度出现了许多弊端，因此，对于增值税的改革已经是势在必行。2012年元旦，我国在上海的现代服务业以及交通运输行业中首次试行了“营改增”制度。2012年，国务院常务会议决定增大试点规模，安徽、江苏、北京、天津、广东、湖北、浙江以及福建等八个省会城市也都加入到了试点的行列当中。2013年8月，我国的部分现代服务行业以及全部的交通运输行业也都推行了“营改增”制度。“营改增”制度从推行到现在，运行得比我们预想的还要顺利，不仅仅运作稳定，且逐步在变好当中。从推行的计划看来，“营改增”税制改革将会推行到邮电通信及铁路运输等行业，同时会将施工企业列入相应的试点行列当中。 三、施工企业推行“营改增”制度已经是大势所趋 施工企业是国民经济的一个极其重要的组成部分，在社会经济飞速发展的大背景下，城市规模日渐扩张，基建工程也日益变得重要，这些都成功地推动了施工企业的飞速发展。营业税的计税基础是纳税人的全额收入，但是，施工企业本身又需缴纳一定额度的营业税，因而，导致出现了重复征税的现象，不利于施工企业自身的发展。我国在意识到这一问题之后，于2009年开始进行增值税的改革，已经在一定程度上，有效地解决了双重征税的一部分问题。然而，从当下中国建筑企业营业税和增值税同时并存的现状看来，双重征税的难题犹存，并没有得到完全消除，它割断了增值税抵押链，导致出现了税负失衡现象。但是，从“营改增”制度推行到现在的喜人效果来看，这一政策非常有效，很多企业已经成功被它吸引，纷纷加入到税负改革的行列当中。此外，95%参与试点的企业都已经实现了税负不变，甚至减负的目标，减负幅度已经高达40%。营业税改征增值税试点计划第四阶段提出，“在十二五时期，全面地完成营改增改革”，意味着“营改增”制度的实施力度将会进一步加大，这一制度实现覆盖所有的行业将会是无疑的。 四、“营改增”制度对施工企业的税负影响 施工企业对于增值税的计算与其他行业相同：“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”。“当期销项税额”是一个固定不变的数值，由投标时施工合同中双方签订的收入确定，等于“当期的营业额加11%的和再乘以11%”的值，也就是说我们通过计算可以确定“当期销项税额”的多少，进而大体地确定其对应纳税额的影响。此外，我们必须重视建筑企业的进项税额对应纳税额的影响进项税额的大小是应纳税额的一个重要的决定性因素。对建筑企业而言，上游的产业比较多，产品原料高价，税收、税制复杂，主要的影响因素有产品原材料（包括自购材料、甲控材料以及甲供材料等）、人工费用（包括员工保险费、员工福利补贴、劳务费用等）以及机械设备（包括租赁设备、采购设备等）等费用。但是，这些费用以不同的方式存在，影响了当期税额中可用以抵扣的金额。除此之外，机械设备、原材料的使用成本与租赁成本等费用抵扣困难、共享资源、存量资本、利息及人工费用等抵扣不了，并且当下所得税当中为施工企业内部带来风险的部分费用也是无法完全抵扣的。一方面，一些施工公司作为资历深厚的集团中的一部分，增值税依照收入的11%计算销项税额，却没有办法采取进项税额抵扣，以防止成本因此出现大幅增加。施工企业是微利性企业，人工费用没有办法抵扣，有可能会导致企业出现亏损的情况，甚至有些企业还会倒闭，这又进一步增加了劳动力成本。另一方面，施工建筑企业雇佣的员工类型一般情况下多为农民工，非常的零散，又因为在当下，中国的施工企业中大多以劳动密集型企业为主，成本大部分是农民工的劳务费用，却因为没有办法取得增值税的专用发票而无法扣除。 再者，建筑施工企业中的员工，一部分采用架子队的模式，这也将会导致没有办法获取增值税专用发票，没有办法抵扣增值税。税务局规定部分的材料应该依照低税率进行抵扣。2009年，第九号文件指出：“一般的纳税人出售资产的建筑所用和建筑材料生产所用的沙石及土料、自我开采的砖和石灰黏土及沙石矿物、以水泥为原料生产的水泥混凝土等货物可以按照简易办法根据6%的征税率计算需要缴纳的增值税”。文件中所规定的货物大都是工程施工所必须具备的主要材料，在项目总成本当中，它们所占据的比例也非常的大。施工企业的销项税率是11%，如果施工企业采购文件中所提到的原材料时都能获得增值税专用发票，则可以抵扣6%的进项税率，相抵之后，建筑施工企业仍然需要自己担负的纳税成本为5%，由此可知，这样的制度下仍会导致施工企业的实际税负增大。建筑施工企业本身就是微利型企业，所增加的纳税成本毫无疑问地将会降低企业的利润，限制了建筑施工企业的发展。除此之外，机械设备等使用费用的增值税专用发票获取比较困难，很难在计算税负的时候进行抵扣。财税局2013年第一百零六号文件这样说明：“税法规定，有形的动产租赁服务实行营改增采用一般的计税方法计税时，为了平衡应缴纳的增值税，税率定位百分之十七，这不同于小规模纳税人，或者一般纳税人，他们采用的是较为简易的计税方法进行计税用销售额利率与百分之三的积作为应缴纳的税额”。 在实行“营改增”这一税制之后，大幅度提高的税负直接影响了建筑施工企业的发展，而且，由于对于以后的供应商以及经营方式的选择、怎样合理购买物资以及怎样运营管理、选择怎样的劳务分包形式、如何组织内部企业的有关方面的交易等等所有的改变都会对税负造成一定的影响，容其原因跟增值税的特殊的制度管理有关。这种情况下，自然就会导致企业的管理成本增加。并且，管理发票的风险也将会引发相关的风险。 五、 应对措施 1.提高施工企业的管理水平 应该合理地整理、归纳全部的供应商家，经过讨论、商量之后，把不合格的供应商淘汰掉，尽可能地增加进项税上的抵扣资金。同时，因为过去营业税是比较粗放型的模式管理，现在要变更为比较精细化的形式来管理，就必须做到对每一个环节进行完善、改进，然后把管理的水平进一步提高。 2. 改革施工企业的管理模式 当前，建筑施工企业固定不变的管理模式，不再适用于当下“营改增”制度下的企业管理。施工企业应该在符合“营改增”制度提出的新的增值税管理要求的基础上，尽最大能力完善现有的施工企业管理制度，进一步梳理物资采购、机械设备检查、工程投标以及财务结算等等一系列环节，针对不同的环节现存的弊端，或之后可能会出现的问题进行分析，及时总结，并提出相应低成本、有效的应对措施，以实现不断的改革创新，提出适用于当下市场制度以及税收制度的创新型管理模式。 3.增加对于纳税的准备筹划，尽可能大地减少企业的税负 因为计算征收企业营业税税额的方法不会很复杂难懂，所以我们可以进行筹划的空间也不大。但是，仍有一个相对比较大的筹划空间，那就是增值税。增值税中，管理税率的方法、优惠政策方针等等因素都会对增值税造成大大小小的影响。因此，建筑施工企业必须做到有效、合理地规划，尽最大能力减少企业的负税。 4.投入应该合理有效 施工建筑企业在筹划投入固定资产的时候，必须考虑好在过渡时间所可能会出现的一些问题，例如存量资产没办法实现成功抵扣等等。因此，企业应该做到妥善地安排、计划好在过渡时期进行采购的必备资产，灵活应对，在适当的情况下也可以采用租借的方法。 六、结束语 在我国飞速发展的经济现状下，城市规模不断扩大，基建工程得以快速发展，建筑施工企业对国民经济做出的贡献逐年增大。施工企业具有人工成本高、材料核算困难、税制复杂等特点，实行“营改增”之后，大幅度提高的税负是直接地影响了建筑施工企业的发展，这其中就包括先进的流动与经营所取得的效果的影响。增值税特殊的制度管理在一定程度上使企业的管理成本增加。本文针对当下“营改增”对施工企业税负的影响提出了提高施工企业管理水平、改革施工企业管理模式、增加对于纳税的准备筹划、合理有效地进行投入等对