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论会计主观性在现代企业会计中的局限及对策 【摘要】会计主观性是指企业在会计核算及信息披露过程中，对缺乏确定性的事项进行估计或判断的处理方式，受多种因素影响，企业会计处理中难免存在主观性。近些年来，企业利用会计主观性制造虚假会计信息的事件时有发生，这严重的影响了信息使用者的利益，消除会计主观性对企业会计信息的不良影响已成为迫切解决的问题。 下载 【关键词】企业会计 主观性 影响 对策 一、会计主观性概述 企业会计主观性的根本出发点是打破不可确定事项的局限，以经济交易事实和经济发展客观规律为基础，科学的核算资产状况及财务成果。但从实际情况来看，部分企业出于对损益控制的目的，往往会利用会计主观性来操纵相关损益信息，而这种违规的做法会给相关会计信息使用者照成误导，使会计信息使用者做出错误的判断。可见，会计信息主观性既是会计核算工作的客观的需要，但同时也给违规操纵会计信息提供了可用空间。 现代企业会计工作中很多事项均会涉及会计主观性，如预计负债的确认、盘盈资产的估价、成本费用的计算等都可能受到会计主观性的影响。从具体表现形式来看，主观性有时会表现为会计人员的主观判断，有时则会表现为会计人员的主观估计，甚至有时会表现为会计人员的主观选择。因为有会计主观性的存在，所以容许企业的会计核算结果有一定的偏差，这种偏差应该不会对企业的资产状况及经营成果信息造成过大的影响，但绝不允许误差过大，甚至与客观事实严重背离。 二、主观性会计失真的原因分析 我国财政部检查发现，部分企业存在较为严重的会计违规行为，上市公司利用关联方交易等手段控制、粉饰业绩的现象时有发生，会计主观性在企业中的运用也有很多不合理的地方。虽经有关部门对此进行了一些列治理，但主观性会计信息失真问题依旧没有被完全控制，究其原因，既有人为的主观因素，也受到社会环境及会计制度等客观环境的影响。 （一）各种利益关系使人产生造假欲望 信息不对称的情况经常会在市场中出现，各利益相关者对公司经营情况的了解程度是不同的，这实际上也影响着各方的利益。正是在这、样的情况下，拥有信息优势的一方出于对自身利益的考虑，有可能会违背会计规则，编制出虚假的会计信息来满足私欲。从我国会计准则制定的角度来看，通用的制度、准则通常是由政府部门起草，经过专家的评估后推广到全国执行，在整个过程中，政府权力起到了主导作用，并代替了各利益集团之间的博弈。在这样的客观环境下，处于被动地位的利益集团就可能为利益铤而走险，提供虚假、失真的会计信息，实现自己利益最大化的目标。 （二）制度上的缺陷给会计信息提供了造假的可能 第一，会计制度本身的不完备性，任何制度都要在实践过程中不断的完善，这是一种具有持续性的工作，会计制度的不完备性表现为制度的不完全性和制度的滞后性，其中，不完全性指的是制度不能覆盖所有的会计事项，总会存在空白地带，而滞后性指的是会计制度不能够及时的随外部经济环境变化而变化；第二，会计管理体制存在的缺陷，会计人员在企业中仍然是以企业员工的身份被单位负责人直接领导，当国家利益、社会他方利益、企业自身利益之间出现矛盾时，迫于企业领导施加的压力，会计人员就有可能提供虚假信息；第三，会计内部控制机制不完善，部分企业缺乏有效的内部牵制和复核制度，股东大会、董事大会、监事会形同虚设，控制和监督作用得不到有效的发挥；第四，会计信息传播不利，会计信息的形成需要经过从会计凭证编制、会计账簿登记、会计报表生成等过程，最后才能传递到使用者的手中，整个过程中会计数据常常有未经加密的情况，这也给蓄意制造虚假会计信息的人留下了舞弊空间。 （三）外部环境是会计信息失真的温床 过于宽松的外部环境给会计信息失真提供了生存的土壤，这可以概括为以下几方面：第一，会计市场机制不健全，整个市场机制的法治化程度还不够，会计市场主体不会因会计信息造假而受到严厉的法律制裁；第二，社会审计质量低下，我国注册会计师监督力量不够强大，导致注册会计师出具的审计报告信服力较差，很多突出的会计问题也不能够完全的在审计报告中反映出来；第三，政府监管能力有限，完整的会计监管体系包括了企业自身的内部审计监督，以及以会计师事务所为主的社会监督机构，还有税务、工商、财政、审计、海关等国家行政机关，可以说内部监督、社会监督和政府监督是保障会计信息真实性的三道有力防线，但在经济快速发展的环境下，一些政府监管人员素质不高是直接造成政府监管不利的主要原因，甚至出现了坚而不管的现象，致使政府监管地位被逐步弱化；第四，打击会计违法的力度不够，从实际情况来看，对造假者违法的处罚不够，直接削弱了法律效力。 三、会计主观性在会计核算中的体现 （一）对资产公允价值的影响 资产和负债在公允价值下的计量是按熟悉市场情况的交易双方共同认可的金额确定。但在实际工作中，价值的确定则通常由资产评估机构来进行评估，这是由于会计人员对市场上的信息不能完全掌握，主观上的认识存在较大的差异。从信息收集的角度来看，我国市场信息披露制度不够完善，信息的公允性和真实性受人为因素的影响较大，不同行业对同一资产价值的认定千差万别，对资产公允价值的确认有很大的难度。此外，受利益的驱使，会计人员有可能被授意高估资产价值，这无疑会影响信息使用者的判断。 （二）对完工百分比法确认收入的影响 完工百分比法是某些行业确认收入和费用常用的手段，在实际工作中，此方法确认收入及费用则具有很强的人为操纵空间，如果对业务不了解则无法进行对收入、费用进行合理的预估，及其容易出现实际情况与估计情况偏离较大的现象。近些年来，就出现了很对会计人员利用主观性虚增成本、操纵收入的情况。 （三）实施会计调整中的会计主观性 我国的会计核算以权责发生制为基础，在这样的核算原则下，权利和责任一旦发生便可确定收入和费用，这实际上给应收、应付项目留下了较大的可操作空间。例如：一些上市公司常常利用应收款项目进财务报表粉饰，人为的提前或推迟收入确认的时点，并以此来操控利润。 四、抑制会计主观性对会计信息消极影响的对策 （一）完善法律法规及会计准则 社会经济的发展导致新兴经济事项不断出现，解决会计主观性对会计信息的消极影响问题也不能一劳永逸，相关法律法规及会计准则应不断的改进、细化、完善。例如：会计准则应该对资产公允价值的评估做出更为明确的指示，使其在报表中列报的信息更具合法性和公信力。此外，要不断加强我国会计行业的法律法规建设，相关部门也要加大执法力度，对于影响较大的违法事件要严厉打击、绝不姑息，做到公平公正，执法必严。 （二）会计人员要有自我约束力 持续对会计人员进行职业道德教育，强化会计人员的主观思想意识，形成一种职业道德规范体系，提升会计人员的职业素养和道德水平。相关部门可以对会计人员的从业情况进行记录与考核，违法、舞弊的会计人员将留下不良记录，以此来警示从业者。此外，企业中的财务人员每年必须参加政府组织的会计人员继续教育，这是会计人员从业的基本前提条件之一。 （三）提升会计人员职业水平 会计人员都应该具备一定的职业判断能力，拥有会计信息确认、核算、计量等方面的专业知识，并通过长期的实践积累经验，成为合格的专业人才。此外，会计人员也要对本企业的经济业务流程较为了解，避免因不熟悉业务而造成误判，错判，使会计信息失真。 （四）建立健全有效的监督机制 建立有效的监督机制应关注三个方面：第一，加强企业内部控制，完善企业内部治理结构，财务工作权责分明、即相互制约，同时加强内部审计工作，并针对违规操作制定配套的惩罚措施；第二，政府部门要充分发挥监督职能，利用国家赋予的权利规范企业的会计操作；第三，完善社会监督体系，注册会计师审计要更加严肃，正真行使起其社会监督职能，保持工作中的独立性，最大限度的保证企业财务报告信息的公允性和真实性。上述三方共同努力，才能使会计信息质量不被会计主观性破坏，信息使用者的利益才能得到保