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行政事业单位内部审计特征研究 摘要：本文在对比分析行政事业单位与企业组织在价值目标和审计业务特征差异性的基础上，梳理了行政事业单位内部审计现状问题与其内部审计特征的内在逻辑关系，针对现有行政事业单位内部审计制度提出了相关建议。 下载 关键词：行政事业单位；内部审计；审计需求；审计组织结构 中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）021-000-01 行政事业单位由于其特殊的组织性质和和管理特点，在组织架构、财务管理模式、风险偏好和管理文化等方面，都与企业单位有所不同，导致其内控环境以及内部审计内涵与模式与企业有着一定区别。本文在对比分析行政事业单位与企业组织在价值目标和内部审计业务特征差异性的基础上，针对现有行政事业单位内部审计制度建设提出了相关建议。 一、审计需求特殊性 对于行政事业单位而言，由于国家或上级政府机构这一受托责任主体相对不明晰，导致内部审计在制度安排上，并不具备真正意义上像企业董事会那样明确的委托人。机构所有者的缺位导致行政事业单位内部建设和完善内部控制体系的动机相对有限，其内部审计需求更多意义上是为满足社会公众以及上级政府部门监督管理需求以及履行行政事业单位内部控制制度规定的结果。例如，审计法规定“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”，行政事业单位内部控制规范（试行）提出“内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对独立。”、关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见（财会201524号）提出行政事业单位要实现 “决策、执行、监督相互分离、相互制衡”的内部控制运行机制和权力结构。这些文件规定为行政事业单位独立设置内部审计机构、开展内部审计监督提出了明确要求。总之，正是由于行政事业单位的受托责任主体的外部化和虚拟化，导致其内部审计需求相对不足，审计工作开展更需要外部制度规定的形式加以强制规定。 二、审计组织结构差异 行政事业单位并不具备企业内部“三会一层”的权力结构，取而代之的是党政联席会等单位领导集体决议议事机构。相应的行政事业单位的内部审计机构一般直接向单位负责人或分管领导汇报工作，而在内部审计组织架构上缺少审计委员会这一专业的审计组织管理机构来协调管理内部审计工作。领导对内部审计的理解和重视程度很大程度上决定了内部审计开展情况。特别当被审计部门与审计机构都由同一单位领导分管，且被审计对象利益与审计目标发生冲突时，可能会受到上级领导或其他权威部门压力而服从其利益，一定程度上会影响内部审计机构的独立性和权威性。 三、风险关注重点差异性 对企业而言，其组织目标主要是实现企业价值或利润的最大化，从而在审计过程中较为关注资源的投入产出效率以及运营效果。与此相对应，企业内部审计更加趋向于通过对经济业务过程的重要环节的监督评价，及时发现业务运营风险并对优化业务管理活动提出审计建议，从而提高企业整体组织的运营效率，实现更好的业绩水平。 与此相比，行政事业单位内部审计更多关注在业务合规性风险以及舞弊风险。这是因为国家法律法规以及文件制度对行政事业单位的内部控制体系建设和相应经济活动的管理方式、业务流程、职责权限等方面都提出了明确规定，例如预算法、政府采购法、行政事业单位内部控制规范（试行）等法律法规就分别对行政事业单位的预算执行、招标采购、内控建设等方面提出了具体管理要求；另一方面，行政事业单位领导层面也往往将执行落实国家制度规定作为一项政治任务严格遵从，在面临重大经济业务决策时更优先考虑业务方案的合规性。这种管理过程中对于合规性风险的偏重，相应导致行政事业单位内部审计重点与企业内部审计有所不同，更多是从检查业务合规性以及防范舞弊层面开展审计工作及执行日常监督，而在完善机构治理和规避经营风险等方面实施的专项审计较少。 除此之外，行政事业单位组织目标在于实现其社会公共服务职责，并按照社会公众期望提供公共服务产品，所以审计关注重点除了经济活动合法合规、资产安全、财务信息真实完整、防范舞弊和预防腐败等一般内部控制目标之外，同时要关注公共资源投入效率和服务效果。特别对非营利性行政事业单位更是会更多关注其公共服务的覆盖面和满意度等方面，而并非一味追究组织经济利益的最大化，这一点与企业有着显著差别。 四、制度建议 本文通过对比行政事业单位与企业组织内部审计在审计需求来源、审计组织结构以及风险关注方面的差异性，说明对于行政事业单位而言，内部审计工作制度不能简单的以“拿来主义”照搬企业组织的相关规定，必须针对行政事业单位特殊的组织性质和管理制度环境，制定符合其价值管理和风险控制需要的内部审计工作规范，相关制度建议如下： 1.明确和细化行政事业单位审计机构设置条件以及基本人员配备要求，细化保障审计机构独立性和权威性的各项制度。为内部审计工作开展配备足够审计资源和具备必要知识经验的专业审计人员。 2.尝试推广审计工作小组制度，小组成员由行政事业单位负责人以及各分管领导、总会计师等管理层人员共同组成，相关内部审计工作向工作小组共同汇报，避免审计工作由单位领导或分管领导一人领导情况下对审计独立性的影响。 3.充分考虑行政事业单位各行业的特征和管理需要，制定分行业的内部审计操作指南和工作规定细则；在审计职责和审计工作程序方面不做细化规定只做原则性要求，行政事业单位可依据审计资源和人员素质进行平衡调整，避免制度与实际情况不符的情况；明确建立审计案例共享数据库，