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厦大会计冲刺世界第一-汪一凡副教授恍然大悟会计丛书首发式演讲稿 作者：佚名转贴自：本站原创点击数：711更新时间：2011-4-14文章录入：石云 厦大会计冲刺世界第一恍然大悟会计丛书首发式演讲稿 汪一凡 在开始演讲前，我觉得有必要先说明两点。一、本次演讲的题目厦大会计冲刺世界第一是演讲人的个人观点，未必代表厦门大学、或厦门大学管理学院会计系“组织的正式观点”。当然，我会通过演讲内容来说明为什么厦大会计已经是世界第一。如果有听众认为这一标题太雷人，难以接受，不妨先把它看作校庆期间的娱乐活动，算是为校庆增加一点喜庆感吧。有个视频表达了我们共同的心声“厦门大学是一个充满故事的地方，我希望成为故事里的主角”，在校园里出现个把“学术狂人”，也是大学殿堂应有的风景之一。二、我认为，厦门大学会计系的学术特色，是不但对国际、国内的学术动态了如指掌，同时保留了自己应有的清醒认识，不会轻易地盲目崇洋，不会人云亦云。长期以来，在课上、课后的正式与非正式场合里，我本人有幸聆听葛家澍、余绪缨和常勋等诸位先生关于会计的许多有创见的精彩评点，也常和师兄弟们在聊天中冒“思想火花”，从中受益无穷。从这个意义上说，我本人的研究并非异军突起，而是在厦门大学会计系良好氛围中长期薰陶的结果，是符合发展逻辑的学术传承，只不过是每一代学者所要完成的使命各不相同而已。;感谢财会通讯编辑部的慧眼，今年2月份发表了我的中国会计向何处去辛亥革命百年回眸与展望，这也是摆在大家面前的这套丛书的核心内容。当然，我还要感谢立信会计出版社为这套书所作的杰出贡献。为什么要“小题大作”地从一百年前说起？是因为无论对于国际还是国内的会计变迁，至少要穿越这么个足够长的时间跨度，我们才能较为透彻地观察，并得到有价值的结论。我个人认为，民国初年提出的“全盘西化”口号是极其错误的，要害在于它完全无视中华传统文化，没有为传统文化的留下生存空间，让我们觉得自己一无是处。平心而论，各民族的文化本身是没有优劣之分的，都是在各该民族所处的环境中发展起来，并与该民族共生共存的。中华传统文化更是如此，它代表中华民族的价值观，是中华民族的精神寄托，与中华民族已经互相扶持地走过了五千年，不是想改变就能轻易改变的。为什么很多在西方国家“看起来很美”的事物，一到中国就“变味”了，那就是因为中华文化传统具有超强的同化能力，它可以无视朝代，无视地理分布，沿着自己的轨迹发展传承，潜移默化地发挥它的作用。所以，要对我们的文化传统存敬畏之心，要顺应我们的文化传统，否则无助于中国问题的解决。举例来说，为什么我们唱完了“从来就没有救世主”，还会接着唱“他是人民的大救星”？这就是比较文化的课题，只能从文化传统来得到解释。回到会计领域上，有日本学者曾经提出“会计世界一周论”，认为不同的国家在不同的时期对会计发展做出了不同的贡献；世纪至世纪为意大利；世纪为荷兰；世纪为英国；世纪为美国和德国。由于国人识英语者远比识德语者为多，二十世纪至今，实际上是美国会计模式对中国产生重要影响的时期。回首百年，我提出的结论似乎是“惊世骇俗”的，那就是以美国为代表的西方财务会计模式，近百年来离科学越来越远，每况愈下，甚至可以说，它根本就算不上是科学。至少可以归结为以下的四大败笔。第一大败笔是在1925年前后，虚构出“净利润”这样的公司业绩指标。“应计制”在确认当期的收入和费用时，有意漠视实际的现金收付，另立主观判断标准，“收入减费用”后的差额叫“净利润”，作为表明公司“赚钱与否”的替代指标，以此来回避“去年公司赚了多少钱”这类简单直白而又回答不了的问题。由于应计制加进了主观判断，对同一家公司的业务，100位会计师独立地做账，连同CPA的审计结果在内，会得到101套财务报表！会计从此成了“非科学”的行当，真心实意地想让“净利润”看起来不象扯淡的人们，和蓄意利用“净利润”来扯淡以谋取利益的人们，提出各类扯淡的和不扯淡的会计准则，陷入永无休止的无聊论争。这应是属于无意识的错误。第二大败笔是1990年代，杜撰了“公允价值收益”概念：交易性金融资产按当前市价入账，期末市价对比期初市价若有变化，其差额就是“公允价值收益”，是“净利润”的一个新成分。但是，没卖出去的东西“市价”是多少，谁能说得清楚？无良厂商从此可以随意地决定金融产品的市价，从而随意地报告净利润。半个多世纪前，在人们无意之中，“净利润”作为替代“赚钱”的虚幻指标，占据了正统地位。“公允价值”则是为服从强势集团的利益而提出的虚幻指标，根本没赚到钱，却钻了净利润“什么也不是”的空子，在其中滥竽充数，忽悠世人，当属于“有意而为之”的错误。这两个错误前后呼应，直接导致世界金融危机的发生。第三大败笔是西方在合并报表需要解决的一系列问题上，如“母公司观或主体观”、“权益法或成本法”和“合并法或个别法”等等，令人不可思议地都作出了方向错误的选择，使得合并报表乱象丛生，提不出完善应对所有问题的统一模式，实务界只能各行其是地摸索，手工编报，又走上了“由谁来编，结果都不一样”的去科学化道路。这是由多种次级错误合成的一个大忽悠。由于上市公司大多需要合并报表，已经成为证券市场监管的隐患。这也是属于无意识的错误。第四大败笔是1990年代以来，外行的ERP设计者在“业务财务一体化”之类似是而非的口号下，武断地完全取消会计的库存明细账，听任仓库明细账“一账独大”，形成“管钱物的也管明细账，只向会计人员报告总金额”的做法，公然违背内控的基本原则。结果是仓库管理员明细账加起来不等于会计库存总账，谁错了都不知道，无法有效监控实物“跑冒滴漏、偷梁换柱”等行为， 高科技还不如手工账管得好，已令会计界严重蒙羞。这是因“无知者无畏”而犯下的错误。可悲的是，近百年来，在“全盘西化”的口号下，在被宣扬得太过了的“唐僧取经”精神激励下，我们在“知己知彼”的认知上存在严重偏差，一直误以为西方会计是“科学、先进”的，自己则无比落后，所以要取经，要“西学东渐”，盲目趋同，结果是越学越觉得糊涂。所幸的是，就在会计人员面临“全行业退出历史舞台”的威胁时，中国“现金导向”的自有会计文化传统浮现出来了。什么叫“现金导向”呢？公司在对外交换的过程中，“现金”和“实物”是逆向而行的，近代史上的会计前辈们告诉我们，中式簿记以现金为主，西式簿记以实物为主，所以方向相反。它可以用来解释：中国会计准则为什么要求企业同时提供现金流量表主表和附表，分别采用“直接法”和“间接法”（或称“调节法”），从而成为世界上要求最严格的国家；中国会计学人为什么会提出作为调节法理论基础的“汪-张等式”，完成“现金流量表的精确编制原理及其计算机实现”课题，直接支持了中国现金流量表准则的要求。 中国会计人在这个文化基础上，自行造经，已经发展出一些原创性成果和核心技术，可以从总体上解决这些问题，我们简要地围绕“双轨制会计模式”来加以说明。图的左边是以“净利润”为核心指标的应计制会计，不必多说。图的右边就是我们提出的以“溢余现金”为核心指标的现金流会计体系。从最底层开始，是“中国流复式簿记”，在手工编分录时，用了“增减法思想”和“左右对应记账法”，可通称为“左右记账法”，今天我们很荣幸地请到了作出原创性贡献的多学科独立研究学者汪致正先生，请他就此专门发言，我只先说与计算机有关的。让记账符号分别代表“+1”和“- 1”，它们和原始金额（无论正负）相乘后就得到“复合金额”，以此为基础编出现金流量表主表，并用“汪张等式”来验证。根据通过验证的主表就可以得到“溢余现金”，也就是公司到底“赚不账钱”了：如果需要合并报表，又可以用“公司集团会计学”合并现金流量表，从而是溢余现金表。 双轨制会计示意图 传统的应计制会计（净利润：艺术化的替身指标）新兴的现金流会计（溢余现金：科学化的原型指标） 合并利润表、合并资产负债表 合并现金流量表 合并溢余现金表 公司集团会计学及其计算机实现 利润表、资产负债表 现金流量表 溢余现金表 现金流量表精确编制原理及其计算机实现（ 汪-张等式验证） 主表编制新方法（查表统计现金异向账户对应的现金流类别）附表编制新方法（汪-张等式及其算法）会计记账凭证 以复合金额表达的记账凭证中国流复式簿记方案 现金流会计的最大特点是整个过程“谁来做账，都要得到同一个结果”，符合科学所强调的“再现”。这样，公司有没有利用净利润来扯淡已经不太重要，因为“赚钱才是硬道理”，还要正面回答“本期赚钱了没有”。总而言之，双轨制会计模式既新增了现金流会计，又能够“向下兼容”传统的应计制会计。通过两大阵营PK的结果，最终要让会计回归到科学的轨道上来，可以称为“会计科学化”。这又可以依托“会计信息化”，用计算机系统不走样地快速复制和传播人类智慧，把科学送到用户手中。原来我只是心中有数，我在会计信息化的这些成果是相当硬的科技成果，但并没有想太多，所以暂定写三本书。但是，当前三本书完成后，因为已经能够通过为公司集团建账来轻松地完成合并财务报表，而这是国际会计四大难题之一，所以我又重新梳理了其它的三大难题，也就是“通货膨胀会计”、“外币折算”和“衍生金融工具会计”。“通货膨胀会计”不过是要研究如何避免“虚盈实亏”而已。由于溢余现金本身就代表“赚到的钱”，只要公司能确保维持同规模的简单再生产，还有多出来的溢余现金就是真正赚到的了。也就是说，让公司接受其所在市场环境的实际测试，当然是最准确的。所以很惊奇地发现，这个难题居然自动化解而不再是难题了；“外币折算”是被美国财务会计准则委员会（FASB）又是时态法，又是现行汇率法，又是母公司观，又是子公司观，又是功能货币法，等等，越搞越糊涂的而成为难题的。汇率问题本来就是从会计这个层面解决不了的，国际会计准则采用了简明处理的方式，这就够了；“衍生金融工具会计”，从会计信息系统的功能结构上看，会计不可能、也不应当接受此类任务，会计要能反映衍生金融工具的话，男人也能生小孩了，所以属于“不治之症”。从大家手中的资料把脉国际会计四大难题可以看到，我们正面攻克了一个（合并财务报表），“不战而屈人”一个（通货膨胀会计），还有一个被判定不属于会计的职责（衍生金融工具会计），这些都是国际会计的制高点，当然是堪称“世界第一”的重大标志，更不用说提出“会计科学化”体系，开拓出一片新天地，将在财务会计、管理会计、公司理财、审计和公司价值评估等诸多方面引发的震荡和变革了，所以又写了第四本原来中国会计就是世界领跑者。至于演讲标题为什么还要加上“冲刺”两个字呢？因为“革命尚未成功，同志仍须努力”，发表在书面上的学术成果还只是“理想”，只有应用到实务中才是“理想照进现实”，而这就需要中国会计人的广泛参与了。中国科学院原院长周光召先生说：“现在大家都在提创新，一般来说，创新分为两种，一种是渐进性创新，一种是颠覆性创新，中国目前最需要的是颠覆性创新。”可是，当颠覆性创新真的到来时，必然会有地动山摇的感觉，我们会不会又玩起了“叶公好龙”，拔腿就跑？！这是中国会计人，特别是厦大会计人，从现在起就要直接面对并正面回答的。借着厦门大学九十华诞的良机，我想寄语厦大会计系的系友们（这是广义的系友，包