白酒行业纳税问题分析.docx

白酒行业纳税问题分析 中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202(2012)03-000-02 下载 摘要：作为国内白酒行业，其生产经营的特点及产品的特性决定了整体税负普遍高于其他食品行业，这也造成在当前市场环境下，为了应对竞争，企业尽可能采取一切手段降低纳税成本，这就导致了国家税款的大量流失，另外，随着税务部门的稽查，加大了企业的纳税风险。所以，通过完善国家税收管理体制，采取科学、高效的征纳手段，提高公民的纳税意识，是减少白酒行业偷漏税行为，促使其健康发展，最终做大做强的必由之路。 关键词：白酒行业纳税问题解决途径 在我国，白酒有着悠久的生产历史，但由于白酒的酿造工艺和产品特性，决定了酒类行业特别是白酒类企业一直税负较重，通过粗略地计算，我们发现白酒企业的税负平均占主营业务收入的 18，其中消费税占总税负的 48，因此，本文拟从目前国内白酒行业所涉及的主要税务问题出发，探究其解决途径。 一、白酒行业纳税存在问题分析 （一）发票管理不规范，偷漏税现象比较严重 众所周知，白酒行业生产是以大麦、小麦、水稻等农产品为主要原料，而上述原料的购进，除了正式的粮食生产购销企业外，大量的还需要从农业生产者个人那里购买。依据税法规定，增值税一般纳税人购进免税农产品，可自行开具农产品收购发票，并按照收购发票注明的价款和规定的扣除率计算抵扣进项税，这使农产品收购发票成为增值税链条中的一个重要环节，起到了减轻农产品经营及白酒行业增值税一般纳税人的税收负担，促进我国农产品转化的作用。然而，近年来随着金税工程的全面实施，增值税专用发票管理工作日臻完善，而作为同等效力扣税凭证的农产品收购发票，这一由企业自开自抵，未有任何认证制度约束的农产品收购发票，为不法分子肆意抵扣税款大开方便之门，成为基层税务机关无法控制的一大政策漏洞。 （二）白酒行业涉税行为分析 1.将白酒用于赠送、福利、抵债等行为的纳税处理问题 依据增值税暂行条例实施细则第四条之规定: 将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费及无偿赠送他人，均应按视同销售货物计算应交的增值税和消费税。但企业在具体实施过程中，采取鱼目混珠的办法，故意逃避纳税义务。 这种情况大多存在于具有一定规模的白酒生产企业，这些企业为了达到少纳税的目的，有的人为加大损耗量，将因上述行为减少的白酒作为破损处理；有的采取源头控制的办法，即在生产环节将上述非正常销售的白酒单独入库管理，这样操作的结果是：一方面虚增了生产成本，逃避了增值税和消费税，而且减少了应纳所得额；另一方面，对税务机关来讲，由于此种办法未在正常的财务账面体现，而基于白酒生产环节的复杂性，部分税务人员对白酒生产经营过程缺乏足够的了解，基于上述种种原因，税务人员往往很难稽查，最终导致了国家税款的大量流失。 2.白酒品牌使用费问题 白酒品牌使用费实际是部分知名白酒企业因有限让渡其产品名称的使用权而从使用单位获得的一种收益。依照税法的有关规定：白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税和增值税。（国税发2002109号）。目前，白酒生产企业为了达到少缴税的目的，通过单独设立新公司，将对外收取的白酒品牌使用费在新公司核算，企业按特许权使用费项目以5%缴纳营业税，而减少了应缴的17%增值税和20%消费税。笔者认为，基于税收管理体制的不完善性，为企业进行合理筹划留下了巨大空间。 （三）税收管理体制的问题 1.税法体系不健全，税种结构不合理，税率设置不科学 从我国的税收体制来看，消费税属于中央税种，地方政府无权分享，这在很大程度上造成了地方国税机关缺少征纳的积极性，所以往往先是考虑增值税的按时入库，以保证地方的财政收入，甚至出现了地方税务部门替企业瞒报消费税的情况，最终伤害了国家的整体利益。 2.税收征管的信息化程度低，征收成本高 目前，增值税专用发票已通过金税工程实施了全面有效监控，但白酒行业农产品收购发票尚无得力的监控措施和网络。因为收购发票是企业自己开给自己抵扣，这就决定了其不可能向增值税专用发票那样建立一整套防伪开票、认证系统。同时农产品收购加工企业的共性问题之一就是现金交易，无法通过银行对其资金流动情况进行有效监控。此外，对其收购的农产品很难进行盘库检查，落实真实的收购量，这也就使纳税评估等手段对其显得苍白无力。 二、思考及解决途径 通过对白酒行业存在的上述问题的深入分析，现提出以下解决途径： （一）完善税收征管制度 1.对农产品收购发票管理的几点建议 （1）严格进项税额审核制度。对企业申报的农产品进项税额必须按收购对象提供“自产农产品”相关证明；对疑问户必须坚持先查验后抵扣的制度；对连续负申报或税负较低且无正当理由的可限期更正并实行收购凭证由征收机关代管监开。 （2）建立农产品加工企业包括验质、过磅、仓储、付款、盘存等方面的农产品收购制度。掌握收购货物数量及进出仓库的数量，积极推行大额收购数量月审制度，根据企业税负率、收购数量等指标，对一次性购入数量较大的，应及时到企业进行确认，以防收购单位借机虚开收购发票。掌握有关产品的产出率，算出正常情况下产品的成品率、折损率等有关指标，防止企业虚开收购发票，以“进多出少”等手段来偷逃税款。 2.实现税制改革和税制简化，保持合理的税收负担水平，减轻逃避税倾向，以减少税收流失 针对目前我国消费税隶属于价内税的情况，建议逐步推行“价外税”，并在商品价格中表明卖价和消费税，这样既能让消费者心知肚明，又能增强其纳税荣誉感；其次，建议将消费税改为中央和地方共享税，以增强地方税务部门征税的积极性；另外，基于目前白酒行业税负较重，企业生产工艺落后的现状，地方政府将有能力拿出一部分资金，扶持当地的白酒行业更新生产设备，提高工艺水平，而从税收政策的层面考虑，国家可以出台鼓励白酒行业用于科研和新技术开发的费用允许加计扣除的办法，并对企业累计纳税达到一定数额后采取一定比率的返还政策。应该说，上述政策措施的实施，必将对拓展税源，促使国内白酒行业做大做强，为最终跨出国门，走向世界，大力弘扬我国的白酒文化发挥重要作用。 （二）合理的机构设置 总观世界各国，其机构设置十分注重效率和权责分明。大多数国家建立了中央和地方两套税务机构，它们有各自的职责权限，不存在领导与被领导的关系，而是业务联系，相互协调、相互配合。税务机构内部按税收征管功能设置征纳、检查、行政、计划 研究 等科系。不仅如此，许多国家如美国、俄罗斯、意大利、日本、新加坡等还拥有一支税务警察队伍，负责查明和制止税务违法行为，侦察税务违法个人或税务违法嫌疑人，并采取有利措施避免国家收入流失。所以，对于我国而言，除了进一步明确国税和地税机关的职能外，更要协调好两者之间的关系，提高工作的透明度，并逐步建立起一支独立的税务执法队伍。 （三）信息化的税收征管 当今许多国家设置了计算机控制中心，并在全国各地形成联网，与其他各部门进行信息交换，形成比较广泛和严密的税收监控 网络 。在我国，应利用CTAIS系统的功能，加强税务部门间的信息共享，包括农产品收购数量、销售价格在内的各种涉税信息。逐步实现所有农产品收购凭证的交叉稽核，及时纠正使用农产品收购专用发票中的违法行为。 总之，在我国现阶段，白酒行业税收流失现象严重、手段多样、成因复杂，从而决定了对税收流失的治理应该是全方位的而不是局部的。所以，一方面要逐步完善税收征管体系，另外，通过大力宣传，提高每一个公民的纳税意识，使其牢固树立诚信经营，依法纳税的理念，唯有此，才能从根本上解决白酒行业税收流失问题，并促使其健康发展，最终跨出国门，走向世界，将白酒这种古老的名族品牌发扬光大。 参考文献: 国家税务总局.关于加强白酒消费税征收管理通知.2009.7. 中华人民共和国增值税暂行条例.2009.1. 中华人民共和国消费税暂行条例.2009.1. 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.2009.1. 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则.2009.1. 周华洋.流转税纳税筹划