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企业绿色成本管理存在的问题及对策摘要：对我国企业目前的绿色成本管理进行了分析，指出了企业在环境成本核算中存在的问题，从环保立法、政策引导、环境影响评价制度、绿色成本、节能降耗、执法监督、环保技术研发和技术创新等方面详细地探讨了完善企业绿色成本核算的建议与对策。 关键词：绿色成本；核算方法；问题；对策 中图分类号：F253.7文献标识码：A文章编号：1674-9944(2011)05-0226-03 1引言 随着人类社会的发展，地球上的各类资源都在以前所未有的速度急剧地消耗。控制能源消耗，保护生态环境，是近年来全球社会各层人士的共识。低碳、环保等可持续发展词汇也随之逐渐深入人心。工业企业作为推动社会经济发展的主要动力，也同时对能源损耗，生态环境的破坏负有不可推卸的责任。绿色成本作为企业的一项新兴的成本项目，在环保意识越来越高涨的今天，其构成、种类等内容也越来越复杂，在会计核算和成本管理中的地位也越来越重要。因此，越来越多的企业不得不面临绿色化观念的企业改革，将绿色成本核算纳入到企业的管理体系当中，以促进企业的自身可持续发展。 2绿色成本核算的意义 GDP是目前世界各国都采用的核算体系，已成为衡量一个国家发展程度的统一标准。但是从GDP的数据中只能看到经济产出总量或经济总收入的情况，却不能了解到经济发展的背后所带来的环境污染和生态破坏。社会经济发展的过程，必然是自然资源、生态资源大量消耗的过程，也是环境污染和生态破坏的过程。环境和生态是一个国家综合经济的一部分，如果没有将环境和生态因素纳入其中，GDP核算就不能全面反映国家的真实经济情况，核算出来的一些数据有时会有虚增的成分。这样的结果，会导致人们为了眼前的经济利益，更加肆意地破坏自然环境，消耗不可再生资源。由此可见，传统GDP核算存在着一系列明显的缺陷，长期以来被人们所批评，但一直没有得到很好的修正。 从20世纪中叶开始，随着环境保护运动的发展和可持续发展理念的兴起，一些经济学家和统计学家们尝试将环境要素纳入国民经济核算体系，以发展新的国民经济核算体系，这便是绿色GDP。绿色GDP是指绿色国内生产总值，它是对GDP指标的一种调整，是扣除经济活动中包括投入的环境成本后的国内生产总值。绿色GDP的核算体系，综合了经济与环境核算，是一种全新的国民经济核算体系。绿色GDP不但反映了经济增长的数量，更反映了质量，能更为科学地衡量一个国家和区域的真实发展和进步。绿色GDP的启动实施，虽面临着许多技术、观念和制度方面的障碍，但没有这样的指标体系，就无法衡量国家或地区真实的发展水平，无法用科学的基础数据来支撑可持续发展的战略决策，也无法实现整个社会的综合统筹与平衡发展。 3我国企业绿色成本管理分析 3.1绿色成本分析 按照产权理论观点，环境问题产生的根本原因是由于环境资源的公共性和稀缺性，企业在侵占或使用该项资源时不需要付出任何代价。因此要实现环境保护，就应该利用法律制度进行界定来规范企业对环境资源的占用，从而使企业不能随意占用环境资源，并对其侵占行为负责。绿色成本是指对环境负责的原则，为管理企业活动对环境的影响而采取的措施的成本，以及因企业执行环境不表和要求所付出的其他成本。绿色成本费用项目根据不同标准可以分为以下几种。 (1)内部绿色成本和外部绿色成本。内部绿色成本是指企业对环境治理和环境保护成本投入，如企业对环保污水处理设备的投入。外部绿色成本是指不由企业支付的由企业造成的环境污染及生态污染的治理成本，如国家对污染的治理支出成本。 (2)环境控制成本和环境故障成本。环境控制成本是指企业为达到环保目的而生成的成本，如环保设备的购入，员工环保意识培训，环保技术的研发成本等。环境故障成本指除环境控制成本以外的成本，如由于对环境生态造成污染的罚款、停产等支出及损失。 3.2企业绿色成本管理现状 目前的企业对于成本管理仍秉持着过去的传统思路，认为绿色成本管理是简单的降低生产成本从而获得最大化的利润。大多数企业的绿色成本管理范围局限于材料的采购，产品的销售阶段，其管理措施单一，基本通过事后核算进行分析，没有与企业竞争力形成联系。同时大多数企业没有形成绿色成本管理体系，不能主动的进行绿色成本管理核算，从而失去了优先的竞争力。 3.3财政支出绿色成本的核算 3.3.1自然资源成本计算 财政支出的绿色成本是基于绿色GDP内涵上的自然资源和环境资源损耗的实物量或价值量。在核算自然资源损耗的绿色成本时，实物量仅反映了财政支出对资源数量和质量变化的影响。价值量的核算，不仅核算实物量大小，还考虑到各种自然资源价格，且这种价格在一定程度上也反映了特定自然资源稀缺程度，与权重正相关。随着我国自然资源产权越来越明晰，各种自然资源产权之间租用、买卖等交易活动越来越频繁，这些自然资源必然具有相应的市场价格。因此，采用价值量而非实物量作为自然资源损耗的绿色成本计算基数。在核算财政支出在特定项目绩效时，对水资源、矿产资源、森林资源、土地资源损耗绿色成本的计算公式如下：自然资源损耗总的绿色成本一∑(第i种自然资源损耗的绿色成本)，特定自然资源损耗的绿色成本一财政项目投入前后该自然资源的存量差该自然资源使用的当期价格该种自然资源的绿色成本权重， 其中，该自然资源使用的当期价格既可以是市场价格，也可以是专家评估后的价格；财政项目投入前后该自然资源的存量差可以从财政资金使用方的会计资料中获得。i=1，2，3，4分别代表土地资源、森林资源、矿产资源和水资源。 3.3.2环境资源成本计算 由于环境资源特殊属性，其价格不易确定。因此在计算环境资源损耗的绿色成本时用间接方法，以保护和治理至恢复环境的成本来代替环境资源损耗的价值量，其绿色成本计算公式如下： 环境资源损耗的绿色成本一环境资源损耗的价值量环境资源的绿色成本权重； 环境资源损耗的价值量一财政支出项目实施中保护环境的成本+财政支出项目结束后治理环境所需的成本+Dix环境污染和生态退化成本。 式中D1是一个虚拟变量，当D1=1时表明经环境治理后仍无法恢复到实施前的水平。当D2=0时，表明经环境治理后可以恢复到实施前的水平。其中，财政支出项目结束后治理环境所需的成本一般是指将环境恢复到项目实施前的水平所付出的成本。如果特定财政支出项目结束后，环境治理仍无法恢复到实施前的水平，则须将环境污染和生态退化成本加入到环境治理成本当中，由相关专家来设定指标，对于存在重大污染及造成生态破坏的项目，应予以否决。 4企业在环境成本核算中存在的问题 4.1企业对环境成本的认知问题 部分企业认为环境保护与治理主要是政府和社会的责任，企业生产发展与环境保护难以做到合理兼顾。长期以来，部分企业基本上走的是三高一低的经营道路，基本上没有考虑资源能源的浪费、物料的循环利用、对环境的污染等环境问题，大量进行生产，片面追求利润，对环境污染的治理缺乏积极性，认为环保工作投资大，没有直接的经济效益，加上环境问题一般具有潜伏性和滞后性的特点，那些投入较大而无助于降低成本、增加利润的污染治理项目，在没有外界压力的情况下，难以主动实施。 4.2企业未建立有效的内部环境管理机构 目前国内企业中设立环境管理部门的主要目的是为了控制生产过程中的污染排放达到国家规定的标准。但企业内部环境管理部门却不能提供明确的绿色成本分析数据，对绿色成本的范围和标准没有明确的规定，使绿色成本核算难以进行。其主要原因是因为企业没有一套系统的环境信息系统，对绿色成本的范围和内容未进行有效的界定，而这正是企业绿色成本核算的基础。 4.3企业存在规避环境成本问题 排污企业不是积极加大环保投入治理污染，而是偷排、暗排、超标排放污染物，把原本应该由企业承担的治污成本转嫁到了大众的身上。部分企业没有按照有关环保法律法规的要求，建立和运行环保设施，即使建立了环保设施，但在利益的驱动下，生产时并不运转。遇到执法检查，企业往往会采取办法或以各种理由蒙混过关，使治污成效大打折扣，形成了企业盈利，政府和社会公众为企业环保成本买单的情况。 思想汇报 4.4绿色成本资本化问题 对于绿色成本资本化问题，无论是企业会计准则还是企业在实务操作过程中都未涉及，由于成本资本化直接关系到企业的成本管理的绩效和企业财务指标的好坏，因此对于一般的成本支出，会计准则都规定了成本资本化的原则。企业在对了绿色成本进行会计处理时，也往往直接用其他成本的资本化原则，由于绿色成本的特殊性，这样简单的处理并不适合。 5完善企业绿色成本核算的建议与对策 5.1加强环保立法和政策引导 健全和完善有关环境资源法律法规，规范企业环保投入和环境成本核算，严格环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保方法标准和环保样品等标准，将企业环保投入作为一项指标。对企业环保责任的范围应作出扩大性规定，对企业的环保责任追究不应仅仅在企业生产经营环节的废弃物排放上，而是要扩大到产品使用过程的环保污染和使用后回收利用等方面，使企业环保成本投入与污染预防和治理要求相一致。加强政策的引导，对一些严重污染环境、浪费资源的原材料实施限制使用和禁止使用，从宏观上引导、扶植和推进综合利用固体废弃物为主的新型建筑材料的开展，杜绝企业规避环保成本的行为。 5.2完善环境影响评价制度 落实环境影响评价制度是加强环境保护工作的有效的保证。这就要求企业报批项目的同时既要充分考虑项目对环境的影响，也要求一切新建、改建和扩建的基本建设项目、技术改造项目、自然开发项目以及可能对环境造成损害的其它项目，其中防治污染和其它公害的设施和其它环保设施，必须与主体工程同时设计、同时施工、同时投产。按照这些规定，企业在决定开展某一项目时，就要充分考虑环保投入和环境成本核算问题。作为项目审核批准部门及环保等部门必须加强管理，对于环保成本投入不到位的项目，一律停止建设，坚决杜绝和制止违法乱纪行为；对未审批就开工、不审批也建设、治污设施不运行，以及以试运行为借口长期违法排污的企业，要严肃查处，确保企业从建设项目起步时起就不欠环保账，为环境污染预防和治理打下坚实的基础。 5.3提高企业对绿色成本的认识 绿色成本是从一个新的角度去分析企业的成本和收益，使企业按照新的模式进行经营决策。有效运作的绿色成本管理系统对于降低企业成本，冲破绿色壁垒，提高产品的国际竞争力有着重要的作用。因此，企业应站在战略管理的高度充分认识绿色成本的应用价值。企业要控制绿色成本，成功地实施绿色成本管理，就必须从源头开始进行控制，把绿色成本管理纳入企业总体发展战略。要运用事前规划法对绿色成本实施全过程控制，也就是从产品设计阶段开始，包括原材料的取得和加工、产品的生产运输和销售、产品的使用、再利用和维护、产品的回收分解和最后的处置都要考虑环境因素，深入分析企业生产经营过程各个环节对环境产生的影响，通过实施生态设计、环境材料的选择、清洁生产、零排放等措施，将环境影响纳入企业的财务管理系统，实现环境效益与经济效益的统一。 5.4实施节能降耗，发展循环经济 企业在进行工业成产时，应注意材料的选配，应采用低能耗、低污染的原始生产材料，从而减低生产中造成的不必要的能源消耗，同时也能降低对生态环境造成的污染。制定生产过程中能源的节约机制，提高工作人员低碳、环保的意识，加强发展循环经济。同时政府应给予开展节能降耗和发展循环经济的企业在贷款、财政、税收等方面优惠措施，鼓励企业提高资源的综合利用率和三废的再利用和循环利用，为企业节能降耗和发展循环经济营造良好的软环境。 5.5加强执法监管和环境成本核算 随着环保执法力度的加大，各种先进的监控和检测能力的提高，对违法排污企业确实起到了很大的震慑作用，但是从效果来看，企业的环境意识不但没有实质性的提高，却把更大的精力用在了应付和规避环保执法检查上来。因此仅凭加大执法监管力度还远远不够，还必须认真核算企业的环保投入和污染治理的环保会计账。应逐步建立重点污染企业环境成本会计台账，通过对企业环境成本分析和控制，根据企业生产规模、经济效益、对环境影响等因素，要求企业投入与环境污染预防和治理相适应的环保资金，实现环境成本投入管理长效机制。应将环保执法监管从单纯的罚款手段转变为处罚和查企业环保资金会计账相结合的方法，逐步规范企业的环境成本核算制度，促使企业从被动治理污染转变为积极主动地开展环境污染预防和治理。 5.6重视环保技术研发和技术创新 企业应不仅是