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政府重大投资项目跟踪审计研究 【摘要】政府重大投资项目一般规模巨大，项目建设期也较长，一般需要经历项目建议书、可行性研究、审批、项目立项、初步设计、施工准备（包括招标设计）、建设实施、竣工验收、后评价等诸多环节，为贪污腐败、损失浪费等问题的产生提供了众多机会，这些特点决定了为了有效实施重大投资项目的效益审计，需要克服原有习惯和方式的制约，不能简单地使用传统的审计组织模式，而应在传统审计内容的基础上加以拓展，采用跟踪审计的组织方式。 【关键词】政府重大投资 跟踪审计 效益审计 一、政府重大投资项目跟踪审计的内涵 从阶段上划分，跟踪审计可以分为事前审计、事中审计和事后审计三个阶段。事前审计，是审计人员在被审计项目实施之前进行的审计。事前审计可以起到预防作用，有助于尽早发现项目计划、预算以及实施中可能出现的问题，减少失误，避免因决策失误导致的经济损失或效益不高等问题的产生。事中审计，是审计人员对正在实施中的被审计项目进行的审计。开展事中审计，有助于从中找出差距和存在的问题，及时纠错防弊，改善管理，保证最终目标的实现。事后审计，是在重大投资项目完工后进行的审计。事后审计有助于总结经验教训，改进以后的投资管理工作。通过将事前、事中、事后审计有机地结合起来，可以对投资项目的决策过程、执行过程、最终结果进行全方位的评价，从而能够有效地避免事后审计的不足。 二、政府重大投资项目跟踪审计的主要内容 （一）事前审计的主要内容 事前审计主要对与政府重大投资项目投资决策有关的项目建议书、可行性研究报告、计划、预算等内容的科学性、合理性进行的审计。为了审查投资决策的科学性、合理性，应从以下几个方面开展审计工作：审查投资项目立项决策程序的科学性与合理性。重点审查项目决策所依据的建议书、可行性研究报告以及项目设计是否科学合理，并严格按规定程序进行了审批;审查承担政府重大投资项目可行性研究、项目评估以及咨询业务专业机构的资质、业绩、声誉、专业人员素质及独立性等;审查拟投资的项目是否符合地方社会经济的发展需要，审查投资项目是否办理了环评审批手续。 （二）事中审计的主要内容 （1）投资管理审计。重点审查资本金制、项目法人制、招投标制、合同管理制以及工程监理制的具体执行情况。对于采用资本金制的投资项目，着重检查资本金的落实与到位情况;对于采用项目法人制的投资项目，着重检查项目法人能否根据国家有关法律法规的要求，在投资项目的策划、资金的筹集、建设项目的实施、债务的偿还以及资本的保值增值过程中承担起应有的责任;审查工程项目建设中的设计、施工、监理、材料及设备采购是否订立了合同，审查合同内容是否符合国家法律、法规的要求，合同是否真实有效，并审查合同条款的完整性。 （2）建设管理审计。审查与项目建设有关的内部控制制度设计是否合理、执行是否有效;对承包商施工组织设计和进度计划进行审查，检查施工进度是否与预期目标一致;审查承包商的质量保证体系是否完备;审查项目的质量、功能是否达到了预定的标准与目标。 （3）项目造价审计。主要是对工程量、工程定额及材料价格的合理性进行审计。审查工程量是否存在多报、重报问题;审查工程定额的使用是否与现行政策的规定一致;审查实际材料价格与预算的差异是否合理，并对二者之间的价差进行调整。 （4）资金使用审计。主要是对资金的拨付、管理、使用的真实性及合法性进行审计。审查建设资金是否能够按照预定的进度及时、足额地拨付;审查政府相关职能部门是否能认真履行对建设资金的监管责任;审查拨付的建设资金能否按预定的用途使用;审查施工单位的财务审批制度是否健全有效，是否存在弄虚作假、以权谋私情况。 （三）事后审计的主要内容 事后审计主要是对已经完成的政府重大投资项目的投资效果进行分析与评价。按照投资项目的性质不同，政府重大投资项目包括两类：经营性项目、非经营性项目。对于经营性项目来说，盈利性是其主要目的，可以用财务效益和国民经济效益这样的经济效益评价指标评价进行事后审计。对于非经营性项目来说，提供社会公共产品、追求社会效益最大化是其主要目的，所以对于这类投资项目，事后审计的内容主要是评价项目提供的是社会效益和生态环境效益。 三、政府重大投资项目跟踪审计评价指标体系的构建 跟踪审计分为事前、事中和事后三个审计阶段，针对这三个不同阶段审计内容的特点，可以构建不同的评价指标。 （1）事前审计阶段的评价指标。事前审计的主要内容是政府重大投资项目的投资决策。主要应设置反映项目建议书、项目可行性研究报告的规范性、科学性和可行性、相关中介机构及投资决策主体的合法性、环评手续的有无等评价指标。 （2）事中审计阶段的评价指标。政府重大投资项目事中审计的主要内容是投资管理、建设管理、项目造价及资金使用情况。针对投资管理，主要应设置资本金制、项目法人制、招投标制、合同制、工程监理制的落实情况指标。对于建设管理，可设置项目管理内控制度健全有效性、施工进度与预期目标一致率、承包商质量保证体系完备性、工程质量达标率、工程竣工验收情况等指标。 （3）事后审计阶段的评价指标。事后审计阶段的主要内容是政府重大投资项目的投资效果。主要应设置经济效益、社会效益和生态环境效益等评价指标。一是经济效益指标。对竞争性投资项目的经济效益，可从财务效益和国民经济效益两方面进行评价。财务效益的审计可设置财务净现值、财务净现值率、财务内部收益率、投资回收期、投资利润率、实际达到生产能力年限等指标，同时计算固定资产闲置率、资金有效率、项目成本差异比率和损失浪费率等指标，反映项目的财务效益情况;国民经济效益的审计可以采用社会折现率、影子价格、影子汇率等国民经济评价参数，从国家整体角度审查项目的效益及费用，分析计算项目对国民经济的贡献，审查项目的经济合理性。二是社会效益指标。可设置公共设施增长率、新增劳动就业率、地区收入增长率、能源消耗水平、社会满意度、受益者的范围、