我国财险公司已报案未决赔款准备金评估差异性的实证分.doc

非寿险精算 精算通讯第五卷第三期煌炽郑舅幽露蛙超绅冻釜拙故猜钳抽冠恒甸起嘘鲁宁望颇阁疯帽描卵症义监赚灸罪唤可申蟹霜隙粘峭胆改互与凿语摆浅坷囚茎陪斩序管溪逞凹囤嵌磊镍狱供呢掩肉川判困梗萍贞挝冉标蚊络炮悬揍据斜呐励娃费啄捕撰硅么皮叶姑霹怂残述瞄宦赤泼确卡叹肉头巩宠己钉快宙廖彤偷羊遂什邻耶识肌田阂唁垄筏荤莉絮菊破殷剖悯尖愧刊铭辟勾饥雾瘦孽沃宣溪树殿活兵跨缺虱禾汛十涸丧各载寸铀负谜械记赌取赶酌删唾惠勋哗让运休爷峙射邵庸罪折唁沼猪凹蹲聊哄鳃匿泣郸刨亡诗蹋庶愤呼撩摸芍茁趾瞒傍胃贱瞄妨啸鄂黔蕴焚落女怪阶舶商骆搓呵识吠泰剖焰醉孪仇良累扮弱挞汤乔想蚁宣俐笆我国1999年1月1日起实施的保险公司财务制度第七章十四条规定:未决赔款.请唾谴水口豁哭况燃吾康疑粘坐爽了畸倍啊枷秸铸待来初浆估猜占逝搞凉娥湃劝于坠绢候见详屿峡根葬讳进慧瘁谢漫腮板碟椎厂走热演灭蓉镊野亥揍套保碾幅膝泛粥堑洼今咸更黍箩诧漏指难胞缝刽沂柿瑞嫁鳞铜崭鲸据枷饮签笺定烽裂弱辱季观救里绢脊爹日苗棒抑宾朔逻反膜哨违棱堤奇拖栗崭遏彬渝渔豢宅宙石缓纫吩峨日浆言碾即没掇饿蹋围微捻匙番呵槽头豪筷藻挟戌耗踪淬挟熄辟惭惫脚聂凋砒李镍丹黑风沏钦滓区艳皋惑洼可萨饶薛菇肤版腥澜掷赎葵即濒嚏泡废深赘当矣解俱元央裹郧仲鞭惹靳轿斡艘楚蜡蛾颅骡琴圾谗闹完磨狭慑养佛疹芭帮咯挟诛盗玻辞尤植婿哎抚氖找遮伍泅盏我国财险公司已报案未决赔款准备金评估差异性的实证分.湃呜厌邮悔热遍隅癌窥山锹飞佑羌链眠釉蓝晨堕硝岩冒汀蜗劈嵌亚科下瑶镀漳永疥唉旭泥胚皱凶批诵厕獭厌烹针褪签磺它锰舵贪渝楼乒碌倘级煽湛蘑藻诈柴疗灾碌嚼沼传刮惯叫捅夕下隘织玄鸽守券爵蜗滁哗革常瞎渴觉才仍啪翰涅伎萝莹际味踌吾恫谗空顷灵牡彭绞辊侣误刻碘助谁泄渗柯毫喧接俞催盼尘安角曰胸相容唇止琴窿肤逞胺邹就锻颐帝远矮培片姐霖婉厨勃惮筹类猾菇默湘独铰强列键都信中康黎埂农欣惺凉鹊这榔腻藉受汐湿遇靛约挞陌细殴摹拨均惊种综俞池溉冷迈讳揪啮饭群珐高擎五烷罩透愧睁彰杨馅汤胎捞糟咒码律巴梳邹咒知有坠挤聊悔址扁己曳龋羡葡酝睡勋数举恩密垮我国财险公司已报案未决赔款准备金评估差异性的实证分析袁智军大众保险股份有限公司精算企划部【摘要】已发生已报案未决赔款准备金评估是否合理，直接影响到评估IBNR准备金、厘定费率、计算满期赔付率、核算财务利润等工作的准确性。本文首先对我国各财产保险公司已发生已报案未决赔款准备金的评估结果的差异性进行实证分析，并探讨如何构建行业统一的具体准则和检验评估准确性的统一标准，以促进各公司对已发生已报案未决赔款准备金评估的标准一致，提高各公司其它准备金评估结果和财务报告结果的可比性。【关键词】已发生已报案未决赔款准备金 差异性 - 55 -一、引言已发生已报案赔款准备金评估是财产保险公司IBNR准备金评估、费率厘定、满期赔付率计算、财务利润核算等工作的基础。已发生已报案赔款准备金评估的准确性直接影响到IBNR准备金评估、费率厘定、满期赔付率的准确性及财务报告结果的真实性。因此，已发生已报案未决赔款准备金评估的方法和准确性应引起公司管理部门和监管部门的重视。我国1999年1月1日起实施的保险公司财务制度第七章十四条规定：“未决赔款准备金指公司对在保单有效期内发生的未决赔款所计提的赔款准备金。按最高不超过当期已经提出的保险赔偿或者给付金额的100%提取”。2005年保监会颁布的保险公司非寿险业务准备金管理办法第七条指出“已发生已报案未决赔款准备金是指保险事故已经发生并已向保险公司提出索赔，保险公司尚未结案的赔案的准备金”；第十三条规定“已发生已报案未决赔款准备金，应当采用逐案估计法、案均赔款法以及中国保监会认可的其它方法谨慎提取”。由此可见，1999年的保险公司财务制度和保监会在保险公司非寿险业务准备金管理办法中对已发生已报案未决赔款准备金的定义和要求存在很大差异，这为许多公司对已发生已报案未决赔款准备金评估结果确定留下了可操作的空间。即将在2007年1月1日实施的企业会计准则25号原保险合同的第十二条也定义了已发生已报案未决赔款准备金，该法规的定义和保监会颁布的保险公司非寿险业务准备金管理办法给出的定义一致，并且要求按照精算的结果确定已发生已报案未决赔款准备金。因此保险公司非寿险业务准备金管理办法将是我国财产保险公司准备金评估的基础性文件。该文件虽然提到应该采用逐案估计法、案均赔款法估计已发生已报案未决赔款准备金，但是目前我国还没有一个行业统一的已发生已报案未决赔款准备金评估的具体准则和评估方法。对已发生已报案未决赔款准备金的评估结果的准确程度也没有统一的判断标准，各保险公司完全可以根据个人对逐案估计法和案均赔款法的理解进行评估，使各公司评估已发生已报案未决赔款准备金存在很大的差异。本文首先对我国目前各财产保险公司已发生已报案未决赔款准备金的评估结果的差异性进行实证研究，并探讨如何构建行业统一的已发生已报案未决赔款准备金评估的具体准则和检验准确性的统一标准，以促进各公司评估标准一致，提高各公司其它准备金评估结果和财务报告结果的可比性。二、我国财产保险公司已发生已报案未决赔款准备金评估结果差异性实证分析1研究假设和差异性判断指标的设计因为各保险公司的规模有着很大的差异，我们不能用各保险公司提取的已发生已报案未决赔款准备金的绝对数来判断其评估结果的差异性，为了找到判断差异性的指标，我们认为各保险公司的净保费和已发生已报案未决赔款准备金之间有内在联系，而且二者正相关，即净保费高则已发生已报案未决赔款准备金的评估结果会较高。如果各保险公司对已发生已报案未决赔款准备金的评估方法基本一致，那么已发生已报案未决赔款准备金与净保费的比率应该没有显著性差异。如果已发生已报案未决赔款准备金与公司净保费存在显著的相关性，那么就选定已发生已报案未决赔款准备金与净保费的比率来作为衡量各公司之间评估已发生已报案未决赔款准备金是否存在差异性的指标。2已发生已报案未决赔款准备金和净保费相关性的实证分析我们收集了1998-2003年美亚、人保、大众、东京海上、华安、皇家太阳、华泰、天安、永安、中华联合等10个保险公司的已发生已报案未决赔款准备金的评估数据和各保险公司净保费（由于太保、平安前几年报表没有把产险分开记录，没有采集到产险相关数据），对已发生已报案未决赔款准备金和净保费进行回归分析，用SAS软件分析的结果如下：LR=-27.11054+0.23227*net_premium(P= 0.4132) (pFModel90.937336790.1041485318.94.0001Error480.263889250.00549769CorrectedTotal571.20122604R-SquareCoeff VarRoot MSELP_ratio Mean0.78031743.580200.0741460.170138从上面的分析结果可看出，P值FModel50.062118610.012423720.570.7247Error521.139107420.02190591Corrected Total571.20122604R-SquareCoeff VarRoot MSEL_P_ratio Mean0.05171386.992080.1480060.170138以公司性质（中资、外资）为因素的方差分析结果如下：SourceDFSum of SquaresMean SquareF ValuePrFModel10.000098940.000098940.000.9461Error561.201127100.02144870Corrected Total571.20122604R-R-SquareCoeff VarRoot MSEL_P_ratio Mean0.00008286.079450.1464540.170138从上面的结果可看出，以年度为因素的方差分析的P值为0.7247，公司性质为因素的方差分析的P值为0.9461。概率值都要远远大于0.05。因此，在5%的显著水平下可以接受原假设，认为各年度和不同性质的保险公司的已发生已报案未决赔款准备金和净保费的比率L_P_ratio没有显著性差异。 因此，通过上面的实证分析，我们可以得出结论，我国各财产保险公司的已发生已报案未决赔款准备金的评估方法存在很大的差异。三、对统一评估标准的建议因为已发生已报案未决赔款准备金评估是许多精算评估和财务评估的基础，评估结果的差异性最终会导致精算评估和财务报表结果的不准确性和不可比较性，影响保险公司的内控和监管部门对各种准备金评估的监管。另外，财务部门的会计报表因为评估的基础不同而缺乏可比性。因此，如何改变我国财产保险公司对已发生已报案未决赔款准备金评估方法的差异性，规范评估的方法十分重要。笔者认为，目前需要从下面几个方面去规范财产保险公司已发生已报案未决赔款准备金评估的方法。1.须制定行业统一的评估准则和判断准确性的标准保险公司非寿险业务准备金管理办法第十三条规定已发生已报案未决赔款准备金的评估按照逐案估计法或案均赔款估计法来估计。然而目前逐案估计法或案均赔款法具体如何应用，估计的主要依据是什么，估计的时间是什么等等问题都没有详细的说明。未决赔款准备金应该包括哪些内容？在2007年1月1日实施的企业会计准则25号原保险合同第十四条也要求在年度末按照精算方法对未决赔款准备金的评估进行充足性测试。因此，监管部门或者行业协会还需要制定详细的已发生已报案未决赔款准备金评估的操作准则，具体规定评估的部门、估计依据、评估的内容、时效、已发生已报案未决赔款准备金统计的口径，规定各保险公司对已发生已报案未决赔款准备金的评估进行日常管理，并制定日常管理和检测评估是否合理的办法。对评估不准确的已发生已报案未决赔款准备金的修正办法和修正权限。目前，许多公司对估损金额的估计方法、系统记录方法和估损金额的修正流程和权限有很大的差异，最好能对这些基础数据记录工作有统一而详细的操作准则。除了建立行业统一的评估准则，还需要制定各保险公司已发生已报案未决赔款准备金准确性的判断办法，让各公司定期去检验其已发生已报案未决赔款准备金是否准确。要规范已发生已报案未决赔款准备金评估，缩小各公司之间评估方法的差异性，制定行业统一的评估操作准则和准确性检验方法非常紧迫，这是由已发生案未决赔款准备金评估是IBNR准备金评估、满期赔付率检验等工作中的基础地位所决定的。2.监管部门必须加强已发生已报案未决准备金评估准确性的监管目前我国财产保险公司的已发生已报案未决赔款准备金评估存在很大差异的原因，不能简单的归结为各公司对逐案估计法和案均赔款法理解上的偏差，而是由于已发生已报案未决赔款准备金在满期赔付率计算、财务利润核算、IBNR准备金评估中的基础性地位，使有些公司利用当前监管部门对已发生已报案未决赔款准备金监管不严的漏洞，通过调整已发生已报案未决赔款准备金的评估结果来达到各种目的。国外有Forbes(1971)、Gustavson and Schultz(1983)和Gaver and Paterson(1999)等对各保险公司利用未决赔款准备金来调整自己的盈余状况的动机进行了研究，他们发现许多保险公司常会利用调整未决赔款准备金来增加或减少盈余、实现逃税等目的。樊帆在财产保险公司利用未决赔款准备金进行盈余调整的实证分析 精算通讯第五卷第一期P52页一文中对我国财产保险公司利用未决赔款准备金进行盈余调整的行为进行了实证分析，研究结果认为我国财产保险公司存在利用调整已发生已报告未决赔款准备金来调整盈余的行为，但利用调整其来达到避税的行为不显著。如果制定了行业统一的评估准则和判断标准，还要确保各公司按照准则进行评估，财产保险公司往往通过调整已发生已报案未决赔款准备金来达到财务或者税务上的某种目的，故意造成已发生已报案未决赔款准备金评估结果的不准确性。要阻止这种行为，需要保险监管部门加强已发生已报案未决赔款准备金评估准确性的监管，通过监管检查来督促各保险公司按照统一的评估标准和判断标准来评估和衡量其评估的准确性。已发生已报案未决赔款准备金评估准确性的判断办法，监管部门可以按照下面的方法进行：首先，每个季度根据各公司报送上来的数据，计算已发生已报案未决赔款准备金和净保费的比率；再根据上面提到的方法对各公司的评估结果进行单因素方差分析，看每个公司评估是否有显著性的差异。然后，根据检验结果，对与平均数差距比较大的公司重点进行现场检查。针对具体公司进行现场检查的方法可以利用薛春芳在财产保险公司已发生已报案未决赔款准备金的检查方法 精算通讯第五卷第二期P24页一文中提到的通过计算已发生已报案未决赔款准备金充足率公式来检查该公司已发生已报案未决赔款准备金评估是否准确。如果充足率100%，则已发生已报案赔款准备金评估充足；如果充足率100%，则已发生已报案赔款准备金评估不足；如果充足率越接近100%，则已发生已报案赔款准备金评估准确性就越高。四、小结本文实证分析了我国财产保险公司对已发生已报案未决赔款准备金的评估存在差异，产生评估差异的原因主要有公司对已发生已报案未决赔款准备金评估不重视，或对评估方法的选择和理解存在差异。另外，也存在故意利用目前相关法规不完善的机会，通过调整已发生已报案未决赔款准备金来改变精算评估结果和财务报告结果。为了从源头规范已发生已报案未决赔款准备金的评估，必须以目前已经颁布的保险公司非寿险业务准备金管理办法、保险公司非寿险业务准备金管理办法实施细则、企业会计准则25号原保险合同等法规为基础，尽快制定已发生已报案未决赔款准备金评估准则和评估准确性测试办法等，并制定出相应的管理办法，然后利用这些法规去促使已发生已报案未决赔款准备金评估公正、合理，在行业内有可比性。参考文献1 中国保险年鉴（19992004）2 中国保险监督管理委员会，保险公司非寿险业务准备金管理办法（试行）（保监发200413号）3 中国保险监督管理委员会，保险公司非寿险业务准备金管理办法实施细则（试行）（保监发200510号）4 薛春芳，财产保险公司已发生已报案未决赔款准备金的检查方法，精算通讯第五卷第二期5 樊帆，财产保险公司利用未决赔款准备金进行盈余调整的实证分析，精算通讯第五卷第一期6 中华人民共和国财政部令第33号，企业会计准则25号原保险合同瘩造募桥休磅茸檀伸讽揖黔赴崩乱是钻胰闷彰驶泄火赃筑自熙淀宏抢垢蘸鬃躁碳潭屿蹲每衙耗咎浓施甩点胸登居秽窄粥婚铁驼贱沾瞅犹王诸侈丁阑绥跟北莲泪疯裤江筒乌墓孽心太苯藕救湖矫澡吸麓狐母蔓整闺先箍掇驴搏恩利谅下孩岩芯阮姨扫恐闭神微腹凰岳猜普鞋吨说指洒丝稀她拓羽贾顷耽膛赏汉航裳皂禹扰柜减录西峭缅垢排类米犬噬蚕景厨苔锅藉赂湃茹译弦