建筑企业营改增纳税筹划的几点措施.doc

建筑企业营改增纳税筹划的几点措施-营改增论文建筑企业营改增纳税筹划的几点措施摘 要 “营改增”是当前国家税务政策的改革重点，是一项重要的结构性减税措施，对于促进经济发展方式转变和结构调整有着重大的意义。本文结合当前建筑企业所处的税收环境，提出“营改增”对其的利弊影响及纳税筹划的几点应对措施。关键词 营改增 筹划 措施自2012年1月1日上海启动营业税改征增值税（简称“营改增”）试点以来，“营改增”已经在全国12个省市快速推进。伴随着“营改增”范围的不断扩大，营业税将逐步退出历史舞台。“营改增”是当前国家税务政策的改革重点，是继2009年实施增值税转型之后我国税收制度的又一重大突破，作为一项重要的结构性减税措施，优化了税制结构，转变了经济发展方式，促进了我国纳税体制更加合理、公平，同时，也有利于市场经济活动科学化、市场化，为更多的企业提供发展机会，是社会主义市场经济发展的必然选择。一、“营改增”对建筑企业的影响分析（一）避免重复征税在实际业务中，由于建筑企业普遍存在分包现象，环节日趋复杂，很可能难以将分包份额从总包份额中剔除，造成重复纳税。例如，设计型建筑企业的工程总承包业务，若把空调系统、网络系统等专业性较强的业务分包出去，在实际结算时需要开具全额发票，出现了重复征税的问题。因此，营改增可以在一定程度上规范错综复杂的分包关系，减少重复纳税。（二）促进企业的技术改造和设备更新我国2009年实施的增值税暂行条例对新购进的固定资产允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，建筑企业也能享受此项政策，这无疑为该行业的更新设备、扩大运营规模提供了有利条件。同时，全面扩围后，转让无形资产的行为将纳入增值税的范畴，这也必将促进建筑企业更新技术、加大研发投入，提高市场竞争力。（三）促进企业精细化、专业化分工营改增后，实现了完整的上下游各环节的增值税抵扣链条，消除了营业税重复纳税的弊端，有利于企业专业化分工，提高企业精细化管理水平。企业可以根据不同的应税项目进行精细化分工协作，将业务细分为科研设计、信息服务、租赁、交通运输、物资供应等不同领域。（四）营改增初期会增加税负营改增初期，建筑企业的税负一定程度上会增加，这是由于建筑成本决定的，主要包括四方面：首先，根据建筑业的劳动密集型的特点，与材料相比人工成本占有较大比重。随着经济的发展，人工成本的上涨幅度必然加大材料成本。而这部分人工成本又无法取得增值税的抵扣，税改后会加重税收负担。其次，由于建筑施工企业技术门槛低，资质良莠不齐，购取材料的渠道具有多样性、复杂性，许多材料无法取得专用发票而不能抵扣。再次，营改增之后，动产租赁业适用于17%的增值税税率，对于机械设备的租售是主营业务收入，没有进项抵扣，为了减轻税负，该行业会倾向于选择成为小规模纳税人，从而将税负转嫁给了建筑施工企业。最后，在税改前购入的机械设备，运输工具及存货，未取得增值税专用发票，无法进行抵扣，其计入成本产生的税负只能由企业承担。（五）发票管理工作难度增大按照规定，增值税专用发票必须在180天内认证完毕，但是建筑施工企业的生产链条上的地域分散性，造成发票收集、认证和管理的工作难度增大，对财务管理人员的业务技能要求提高。（六）对财务报表的影响二、建筑企业营改增纳税筹划措施（一）组织多元化分层次的内部培训对于多数企业来说，营改增是一项新的课题，相关规定与操作并不熟悉，因而建筑企业应加强内部培训，在财务人员与业务人员、员工与中高层领导之间组织多元化分层次的相关的法规、政策培训，加强税务岗位和人员的配备，增强纳税筹划意识，尽快适应新的税制改革。（二）企业经营模式和策略的调整转变一是由劳动密集型向机械自动化转变。由于建筑企业发生的直接人工费和纯劳务分包发生的费用都不能进项税抵扣，因而可以引进先进的机械设备和流水线，通过提高机械设备装备水平和自动化水平，减少作业人员，降低人工费支出。二是规范承包业务的经营模式。营改增后，建筑企业仍然面临多层分包无法取得增值税抵扣发票风险。因此，尽量减少多层分包情况。三是签订包工包料的建筑合同。建筑企业要在签订合同时尽可能争取包工包料，通过进项税抵扣，降低成本。（三）选取一般规模纳税人作为合作商建筑企业应抓住营改增的机遇优化组合，尤其是在招投标报价以及采购租赁合同的签订，充分考虑增值税额问题，择优选择那些能够开具增值税专用发票资质的合作商合作，来降低税负，提高企业效益。笔者根据建筑企业所从事的业务类型（建筑安装业务、建筑服务业务、有形动产租赁业务），通过计算取得增值税进项税税额占合同收入金额比例，具体分析税负变化的临界点（不考虑附加税及企业所得税），供读者参考运用。（四）完善相关制度流程，加强发票管理由于能否取得增值税专用发票是降低企业税负和营业成本的关键，因此企业应加大宣传讲解增值税专用发票的重要性，修订完善相关制度流程，加强对增值税专用发票的管理。（五）争取税收优惠增值税减税政策相对较多，如与环保有关的产品或劳务的优惠政策，并且，目前许多地方财政厅、税务局出台关于实施营业税改征增值税试点过渡期财政扶持政策文件，建筑企业应根据自身的实际情况和税务环境等情况，争取到最大的税收优惠。三、结语随着我国税制改革的不断深化，“营改增”政策的提出不但是一种税制的变化，而且对企业的财务管理以及生产经营模式都产生了深远的影响。建筑企业应在“营改增”将要正式实施之前，提前做好准备工作，加强对企业内部的财务管理，利用“营改增”政策带来的优势，使企业在激烈的市场竞争中得到进一步的发展。（作者单位为中国西电集团公司）作者简介：郎慧绘（1978），女，陕西西安人，本科，高级会计师，主要研究方向：企业财税管理。参考文献1 徐雪辉